第7章 审计重要性与审计风险.ppt

1、第七章第七章 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险 第一节第一节 审计重要性审计重要性 第二节第二节 审计风险审计风险 本章学习目标 1.理解审计重要性的定义和特征； 2.掌握审计重要性的确定及在审计中的运用； 3.掌握财务报表层次重要性水平的确定； 4.理解审计风险的涵义与构成； 5.掌握审计风险模型的具体运用。 审计学第七章 审计重要性与审计风险 2 第一节 审计重要性 审计学第七章 审计重要性与审计风险 3 审计重要性的概念 一 二 三 审计 重要性 审计重要性的确定 审计重要性的运用 本节主要内容 4 审计重要性的定义和特征 审计重要性金额和性质的考虑 审计重要性水平的两个层次 制

2、定审计计划时对重要性的考虑 1 1 2 2 3 3 4 4 评价审计结果时对重要性的考虑 5 5 审计学第七章 审计重要性与审计风险 （一）审计重要性的定义 审计学第七章 审计重要性与审计风险 5 重要性并非审计 中特有的概念， 它是源于会计 中的重要性 概念。 如果一项错报单独或连同其他错 报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策， 则该项错报就是重要的， 即当信息的错报可能 影响财务报表使用 者的决策或判断 时就是重要的。 （二）审计重要性的特征 审计学第七章 审计重要性与审计风险 6 重要性必须从财务报表使用者的角度考虑 1 2 3 重要性与审计风险之间存在密切的关系 重要性

3、判断离不开特定的审计环境 二、审计重要性的确定 审计学第七章 审计重要性与审计风险 7 （一）审计重要性水平 （五）账户余额或交易层次重要性水平的确定 （四）财务报表层次重要性水平的确定 （三）审计重要性水平的两个层次 （二）金额和性质的考虑 （一）审计重要性水平 审计学第七章 审计重要性与审计风险 8 报表层次的重要性水平：审计师认为财 务报表中存在的错报尚不会影响合理的 财务报表使用者决策的最大金额。 审计师还可以根据重要性水平确定合适 的证据收集数量，确定的重要性水平越 低，就说明在该项目上较小金额的错报 就足以改变报表使用者的决策。 （二）金额和性质的考虑 审计学第七章 审计重要性与审

4、计风险 9 审计重要 性的质量 特征 审计重要 性的数量 特征 1.审计重要性的数量特征 审计学第七章 审计重要性与审计风险 10 资产负债表、利润表或其他报表 中某个项目的错报金额： 低于该项目总金额的5%：可以认为是非重大错报 介于该项目总值的5%10%：可能是重大错报 也可能是非重大错报 高于该项目总金额的10%：应认为是重大错报 2.审计重要性的质量特征 审计学第七章 审计重要性与审计风险 11 1 2 3 4 质量特征 5 涉及舞弊与违法行为的错报 小金额错报的累计 不期望出现的错报 影响收益趋势的错报 可能引起违反合同义务旅行的错报 （三）审计重要性水平的两个层次 审计学第七章 审

5、计重要性与审计风险 12 财务报表层次的重 要性水平 账户余额或交易层 次的重要性水平 （四）财务报表层次重要性水平的确定 审计学第七章 审计重要性与审计风险 13 1 2 3 判断基础和确定依据 财务报表层次重要性水平的选取 财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定 1.判断基础和确定依据 在财务报表中选择判断基础时， 审计师应当考虑三个确定依据： 审计学第七章 审计重要性与审计风险 14 第一，所选择的判断基础必须能够 反映被审计单位的规模 第二，所选择的判断基础应该能够 反映财务报表使用者主体的要求 第三，需要考虑判断基础的具体情况 实务中判断重要性水 平的参考数值： 资产总额的 0.5%

6、1% 净资产的1% 营业收入总额的 0.5%1% 净利润的5% 10% 2.财务报表层次重要性水平的选取 当所确定的各个财务报 表的重要性水平不同时， 应当选择最低者最低者作为财务 报表层次的重要性水平。 为什么？ 审计学第七章 审计重要性与审计风险 15 3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定 审计时应当根据期中财 务报表推算出年度财务 报表， 或者根据被审计单位经 营环境和经营情况的变 动对上年度财务报表作 出必要调整，以确定财 务报表层次的重要性水 平。 审计学第七章 审计重要性与审计风险 16 （五）账户余额或交易层次重要性水平的确定 审计师在对财务报表层次的重要性水平进行分配以

7、确定账户或交易层次重要性水平时，应当考虑的因 素有： 17 审计学第七章 审计重要性与审计风险 各账户或各类交易在财务报表 中的重要性程度 各账户或各类交易的审计成本 各账户或各类交易的性质及错 报或漏报的可能性 三、审计重要性的运用 审计学第七章 审计重要性与审计风险 18 在审计过程中，审计师需要在两个领域运用重要性原则。第 一个：审计计划中审计测试的性质、时间和范围的确定；第 二个：审计结果的评价。 （一）制定审计计划时对重要性的考虑 （二）评价审计结果时对重要性的考虑 （一）制定审计计划时对重要性的考虑 审计重要性是审计完成后审计师所允 许的可能或潜在的未发现错报的最大 限度； 审计师

8、在运用审计程序以检查财务报 表的错报时所允许的误差范围，审计 师必须依据这个限度确定合适的测试 范围。 审计学第七章 审计重要性与审计风险 19 （二）评价审计结果时对重要性的考虑 审计学第七章 审计重要性与审计风险 20 2.错报的汇总 1.评价审计结 果时所运用的 重要性水平 3.汇总数超过 重要性水平的 处理 4.汇总数接近 重要性水平的 处理 1.下列情况中,审计师应当合理运用重要性原则 的有( )。 确定是否接受委托 A 执行审计程序 B 确定审计程序的性质、时间和范围 C 评价审计结果 D 确定审计意见类型 E 提交 多选题 1分 2.审计师执行年度财务报表审计时,运用重要性 原则

9、的目的主要有( )。 提高审计效率 A 保证审计质量 B 查处错误与舞弊 C 提高会计信息质量 D 提交 多选题 1分 第二节 审计风险 审计学第七章 审计重要性与审计风险 23 风险导向审计的基本思想和 最新发展 一 二 三 审计 风险 审计风险模型的组成要素 审计风险模型的具体运用 本节主要内容 24 风险导向审计的基本思想和最新发展 审计风险=重大错报风险检查风险 运用审计风险模型的基本步骤 审计师可以接受的审计风险的确定 1 1 2 2 3 3 4 4 重大错报风险的评估 5 5 审计学第七章 审计重要性与审计风险 一、风险导向审计的基本思想和最新发展 审计学第七章 审计重要性与审计风

10、险 25 风险导向审计风险导向审计的基本思想：按审计师综合分析各风险 要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、 范围和时间安排，将审计资源安排在高风险审计领域。 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发 表不恰当审计意见的可能性。 审计风险模型：审计风险=重大错报风险重大错报风险 * * 检查风险检查风险。 根据这一思想，审计师必须对财务报表重大错报风险 进行评估，不得不经过风险评估，直接将风险设定为 高水平。 二、审计风险模型的组成要素 审计学第七章 审计重要性与审计风险 26 （一） （二） （三） 审计风险 重大错报风险 检查风险 审计风险模型 基本模型： 审计风险决策模型：

11、 审计学第一章 绪论 27 审计风险=重大错报风险检查风险 评估的重大错报风险 险既定的可接受的审计风 可接受的检查风险 （一）审计风险 审计学第七章 审计重要性与审计风险 28 一是财务报 表本身存在 重大风险， 即客观风险客观风险。 二是审计师所实 施的审计程序没 有发现重大错报 的风险，即主观主观 风险。风险。 审计风险是指审计师可以接受的审计风险可以接受的审计风险，即审计师可以 接受的财务报表中存在重大错报但审计后发表不恰当审计 意见的可能性。 审计师发表不恰 当审计意见可能 性的构成要素 （二）重大错报风险 审计学第七章 审计重要性与审计风险 29 重大错报风险是指财务报表在 审计前

12、存在重大错报的可能性。 （三）检查风险 检查风险是指某一账户或交易 类别单独或连同其他账户、交 易类别产生重大错报，但未能 被实质性程序发现的可能性。 与审计程序无关； 审计师只能评估， 不能控制。 与审计程序密切相关；与审计程序密切相关； 审计师必须努力控制审计师必须努力控制 检查风险。检查风险。 审计学第七章 审计重要性与审计风险 30 高 中 低 高 中等 较低 最低 中 较高 中等 较低 低 最高 较高 中等 审计师可接受的审计 风险 可接受的检查风险 评估的重大 错报风险 审计风险矩阵 三、审计风险模型的具体运用 审计学第七章 审计重要性与审计风险 31 （一） （三） （二） （四

13、） 运用审计风险模型的基本步骤 审计师可以接受的审计风险的确定 重大错报风险的评估 检查风险的确定及对实质性 程序的影响 （一）运用审计风险模型的基本步骤 审计学第七章 审计重要性与审计风险 32 在制定审计计 划时确定可以 接受的审计风 险水平 通过对被审计单位 的调查了解评估重 大错报风险 利用审计风险模型计 算检查风险水平，并 据此确定实质性程序 的性质、时间安排和 范围 （二）审计师可以接受的审计风险的确定 审计学第七章 审计重要性与审计风险 33 1.经营风险对审计师可接受审计风险的影响 2.审计师的风险偏好对可接受审计风险的影响 1.经营风险对审计师可接受审计风险的影响 审计学第七

14、章 审计重要性与审计风险 34 经营风险是指被审计单位不能实现其经营目标的可能性， 其极端情形是经营失败而不得不破产清算。 （1） （2） （3） （1 1）外部使用者依赖财务报表的程度 在评价经营风险对审计师可接受审计风险的 影响时需考虑下列因素： （2 2）在签发审计报告之后客户发生财务 困难的可能性 （3 3）审计师对管理层正直程度的评价 2.审计师的风险偏好对可接受审计风险的影响 不同的审计师具有对风险的 不同偏好。 审计学第七章 审计重要性与审计风险 35 可接受审计风险评 价的主观性很强， 它是审计师职业判 断的过程。 （三）重大错报风险的评估 审计学第七章 审计重要性与审计风险

15、36 1 2 3 实施风险评估程序，评估重大错报风险 识别和评估财务报表层次和认定层次的重大 错报风险 针对评估的财务报表层次重大错报风险的 总体应对措施 1.实施风险评估，评估重大错报风险 审计学第七章 审计重要性与审计风险 37 审计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位 及其环境： 询问被审计单位管理层 和内部其他相关人员 观察和检查 分析程序 观察被审计单位的 生产经营活动； 检查文件、记录和 内部控制手册； 阅读由管理层和治 理层编制的报告； 实地察看被审计单 位的生产经营场所和 设备； 追踪交易在财务报 告信息系统中的处理 过程（穿行测试）。 2.识别和评估财务报表层次和认定层

16、词的重大错报风险 审计学第七章 审计重要性与审计风险 38 审计师应当识别和评估财务报表层词以及各类交易、账户余额、 列报与披露认定层次的重大错报风险。 在了解被审计单位 及其整个环境的过程 中识别风险，并考虑 各类交易、账户余额、 列报与披露 将识别的风险与认定 层次可能发生错报的领 域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导 致财务报表发生重大 错报的可能性 3.针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 审计学第七章 审计重要性与审计风险 39 向项目组强调在收集和评 价审计证据的过程中保持 职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或是具有特 殊技能的审计师，或利用 专家的工作

17、项目负责人和项目质量控 制部门提供更多的督导 慎重考虑被审计单位管理 层通过重大会计政策的选 择与运回来操纵财务报表 的可能性及其手段 在选择进一步审计程序时， 应当注意使某些程序不被 管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、 时间和范围作出总体修改 （四）检查风险的确定及对实质性程序的影响 审计学第七章 审计重要性与审计风险 40 检查风险 性质 时间安排 范围 高 分析程序和交易测试为 主 期中审计为主 较小样本 较少证据 中 分析程序、交易测试以 及余额测试结合运用 期中审计、期末审计 和期后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 期末审计和 期后审计为主 较大样本 较

18、多证据 可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围的关系 实质性 程序 1.审计师通过设计的审计程序未能发现财务报 表中存在重大错报的风险是( )。 程序风 险 A 控制风 险 B 检查风 险 C 固有风 险 D 提交 单选题 1分 2.如果审计师选择了不恰当的审计程序、审计过 程执行不当,或错误解读了审计结论而产生的检 查风险时,可以通过以下途径得以解决( )。 适当计 划 A 在项目组成员之间进行恰当的职责分 配 B 保持职业怀疑态 度 C 监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作 D 提交 单选题 1分 本章小结 43 审计重要性和重要性水平的含义 确定重要性水平时要考虑的因素

19、风险基础审计的基本思想 审计风险模型的组成要素以及各要素的含义 重大错报风险 检查风险 重大错报风险与检查风险的关系 审计学第七章 审计重要性与审计风险 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 44 审计学第七章 审计重要性与审计风险 延伸延伸阅读阅读 中国注册会计师审计准则第1221号计划和执行审计工 作时的重要性（2010）； 2中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审 计单位及其环境识别和评估重大错报风险（2010）； 3.中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中 识别出的错报（2010）； 4.中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中 与舞弊相关

20、的责任(2010)； 5.中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重 大错报风险采取的应对措施(2010) ； 6.中华人民共和国国家审计准则第四章“审计实施 ”(2010)； 7.第2204号内部审计具体准则对舞弊行为进行检查 和报告（2014） 45 审计学第七章 审计重要性与审计风险 本章练习题 1审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是 如何界定？重要性水平与重要性的关系如何？ 2确定重要性水平时需要考虑的性质方面的因素有哪些？ 3财务报表层次的重要性水平如何确定？ 4财务报表层次重要性水平向账户或交易层次进行分配时 的主要依据有哪些？ 5重要性水平在审计中运用的领域有哪些

21、？ 6风险导向审计的基本思想是什么？ 7审计风险模型的组成要素有哪些？各风险要素的含义是 什么？各风险要素的相互关系如何？ 46 审计学第七章 审计重要性与审计风险 本章练习题 8运用审计风险模型的最终目的是什么？运用的基本步骤如 何？ 9确定审计师可接受的审计风险时需要考虑哪些因素？ 10审计师评估重大错报风险时需要考虑哪些因素？ 11.可接受的检查风险与实质性程序的性质、时间安排和范围 的关系如何？ 12. 审计师应对评估的重大错报风险的总体措施有哪些？ 47 审计学第七章 审计重要性与审计风险 案例分析题 教材P133134. 13 布置复习与预习任务 复习本章以及以前章节所学内容，并能够 掌握审计重要性与审计风险的相关内容； 预习第8章 内部控制及其测试。 49 审计学第六章 审计证据与审计工作底稿 审计学第七章 审计重要性与审计风险