高级财务会计08-股份支付会计.pptx

1、第八章第八章 股份支付会计股份支付会计 第八章 股份支付会计 1 2 3 6.2 股份支付的确认和计量 6.1 股份支付概述 6.3 股份支付的会计处理 2020年4月16日 2 高级财务会计 Thursday, April 16, 2020 3 高级财务会计 教学要求 知识要点 能力要求 相关知识 股份支付概述 理解股份支付的定义和特征 理解股份支付的环节 理解股份支付工具的主要类型 股份支付的特征 股份支付的环节 股份支付工具的主要类型 股份支付的确 认和计量 理解权益结算的股份支付的确认和计量原则 理解现金结算的股份支付的确认和计量原则 理解股份支付的可行权条件 市场条件 非市场条件 条

2、款和条件的修改 权益工具的公 允价值 理解股份支付中权益工具的公允价值 期权定价模型 股份支付的会 计处理 学会权益结算的股份支付的账务处理 学会现金结算的股份支付的账务处理 了解集团股份支付的账务处理 了解股份支付会计的信息披露 等待期内的会计处理 可行权日后的会计处理 企业集团股份支付 信息披露 2020年4月16日 4 第一节 股份支付概述 一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付企业为获取企业为获取职工职工和其他方提供服务而授予和其他方提供服务而授予权权 益工具益工具或者或者承担以权益工具为基础确定的负债承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。 一、股份支付的定义及特征 股份支

3、付的特征股份支付的特征 1 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3 3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的 价值密切相关。价值密切相关。 2020年4月16日 5 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 6 授授 予予 日日 可可 行行 权权 日日 行行 权权 日日 出出 售售 日日 失失 效效 等待期等待期( (行权限制期行权限制期) ) 禁售期禁售期 行权有效期行权

4、有效期 图图1 1 典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 二、股份支付的四个环节 1 1、授予日、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。是指股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准”“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的是指企业与职工或其他方就股份支付的 协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似 机构的批准。机构的批准。 2020年4月16日 7 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 8 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 2 2、可行权日、可行权

5、日 是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业 取得权益工具或现金的权利的日期。取得权益工具或现金的权利的日期。 等待期等待期是指可行权条件得到满足的期间。是指可行权条件得到满足的期间。 即从授予日至或可行权日的时段。即从授予日至或可行权日的时段。 2020年4月16日 9 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 3 3、行权日、行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的 日期。日期。 行权行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可 行

6、权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 2020年4月16日 10 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 4 4、出售日、出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售 的日期。的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在 行权日至出售日之间行权日至出售日之间设立禁售期设立禁售期，其中，其中国有控股上市公司国有控股上市公司 的禁售期不得低于的禁售期不得低于2 2年。年。 三、股份支付工具的主要类型 （一）权益结算的股

7、份支付（一）权益结算的股份支付 权益结算的股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其是指企业为获取服务以股份或其 他权益工具作为对价进行结算的交易。他权益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：以权益结算的股份支付最常用的工具有两类： 限制性股票和股票期权。限制性股票和股票期权。 限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定 的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。 股票期权股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限是指企业授予职工或其他方在未来一定

8、期限 内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权 利。利。 2020年4月16日 11 第一节 股份支付概述 三、股份支付工具的主要类型 （二）现金结算的股份支付（二）现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份是指企业为获取服务承担以股份 或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义 务的交易。务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：以现金结算的股份支付最常用的工具有两类： 模拟股票和现金股票增值权。模拟股票和现金股票增值权。

9、除无需实际行权和持有股票之外，除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作的运作 原理与原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值一样，都是一种增值权形式的与股票价值 挂钩的薪酬工具。挂钩的薪酬工具。 除无需实际授予股票和持有股票之外，除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原的运作原 理与理与限制性股票是一样的。是一样的。 2020年4月16日 12 第一节 股份支付概述 第一节 股份支付概述 【例8 8- -1 1 单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行 会计处理的是（ ）。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票

10、的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付 奖励款的计划 【答案】D 【解析】选项ABC，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工 具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业 为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义 务的交易，属于以现金结算的股份支付。 第一节 股份支付概述 【例8 8- -2 2 多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内203年发生以下 股份支付相关的交易或事项： （1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票 期权

11、，待满足行权条件时，乙公司高管可以以每股4元的价款自甲公司购买乙公司股票； （2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连 续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金； （3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如果未来 3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。 （4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨 询服务的价款。 不考虑其他因素影响，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有 （ ）。 A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 C.乙公司

12、与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议 【答案】ABD 【解析】选项C，现金增值权属于以现金结算的股份支付。 2020年4月16日 15 第一节 股份支付概述 四、权益工具公允价值的确定 （一）股份 对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价 格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件（不包括 市场条件之外的可行权条件）进行调整市场条件之外的可行权条件）进行调整。 如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，如果企业股份未公开交易，则应

13、按估计的市场价格计量， 并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。 四、权益工具公允价值的确定 （二）股票期权 对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易 期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其 市场价格。市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应 通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。 估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：估计授

14、予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素： （1 1）期权的行权价格；）期权的行权价格； （2 2）期权期限；）期权期限； （3 3）基础股份的现行价格；）基础股份的现行价格； （4 4）股价的预计波动率；）股价的预计波动率； （5 5）股份的预计股利；）股份的预计股利； （6 6）期权期限内的无风险利率。）期权期限内的无风险利率。 2020年4月16日 16 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 17 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供

15、服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授应当以授 予职工权益工具的予职工权益工具的公允价值公允价值计量。计量。 一、权益结算的股份支付的确认、计量 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 （1 1）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权）完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 的换取职工服务的以权益结算的股份支付的换取职工服务的以权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权 益工具数量的最佳估计为基础，益工具数量的最佳估计为基础， 按照权益工具授予日的公

16、按照权益工具授予日的公 允价值，允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用，用， 同时计入“资本公积同时计入“资本公积其他资本公积”。其他资本公积”。 2020年4月16日 18 第二节 股份支付的确认和计量 2020年4月16日 19 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 （一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 （2 2）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的 股份支付（如授予限制性股票的股份支付）股份支付（如授予

17、限制性股票的股份支付） 应当应当在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服，将取得的服 务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积 股本溢价”。股本溢价”。 2020年4月16日 20 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 （二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 （1 1）其他方服务的公允价值能够可靠计量的）其他方服务的公允价值能够可靠计量的 应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相

18、关资产成本或费用，相应增加所有者权益。关资产成本或费用，相应增加所有者权益。 （2 2）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公）其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公 允价值能够可靠计量的允价值能够可靠计量的 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相 关资产成本或费用，相应增加所有者权益。关资产成本或费用，相应增加所有者权益。 2020年4月16日 21 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 【例8 8- -33单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。 A. 应按授予日权益工具的

19、公允价值计量，丌确认其后续公允价值变劢 B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允 价值计量 C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按 照权益工具的公允价值计量 D. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当 期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 【答案】B 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允 价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估 计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值

20、，将当期取得的服务计入相关资产成本 或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 2020年4月16日 22 第二节 股份支付的确认和计量 二、现金结算的股份支付的确认和计量 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算 的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权 情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，幵在结算前的 每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变劢计 入损益。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业 绩股票的股份支付)，企业应当在授予日按

21、照企业承担负债的公允价值 计入相关资产成本或费用，同时计入负债，幵在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变劢计入损益。 2020年4月16日 23 第二节 股份支付的确认和计量 三、股份支付的行权条件 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供 的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议 规定的权益工具或现金等权利的条件。规定的权益工具或现金等权利的条件。反之，为非可行权反之，为非可行权 条件。条件。 可行权条件包括可行权条件包括服务期限制条件和业绩条件，在满足

22、这些，在满足这些 条件之前，职工或其他方无法获取股份。条件之前，职工或其他方无法获取股份。 三、股份支付的行权条件 （一）服务期条件 服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条 件。件。 比如，股份支付协议规定，职工从比如，股份支付协议规定，职工从20132013年年1 1月月1 1日开始，连日开始，连 续在本企业工作满续在本企业工作满5 5年，即可享受一定数量的股票期权。年，即可享受一定数量的股票期权。 很显然，企业在服务期内享受了职工提供的服务，因此应很显然，企业在服务期内享受了职工提供的服务，因此应 将该服务计入相关的成本或费用。

23、将该服务计入相关的成本或费用。 2020年4月16日 24 第二节 股份支付的确认和计量 2020年4月16日 25 第二节 股份支付的确认和计量 三、股份支付的行权条件 （二）业绩条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市 场条件和非市场条件。 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权 益工具的市场价格相关的业绩条件，益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关如股份支付协议中关 于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

24、非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份如股份 支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的 规定。规定。 2020年4月16日 26 三、股份支付的行权条件 对于可行权条件为业绩条件的股份支付，企业在确定权益对于可行权条件为业绩条件的股份支付，企业在确定权益 工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而 不考虑非市场条件的影响不考虑非市场条件的影响。 市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的市场条件是否得到满足，不影响企业对预计

25、可行权情况的 估计。估计。 但非市场条件是否满足，影响企业对预计可行权条件的估但非市场条件是否满足，影响企业对预计可行权条件的估 计。计。 只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已 取得的服务。取得的服务。 第二节 股份支付的确认和计量 2020年4月16日 27 三、股份支付的行权条件 【例例8-4多选题多选题】股份支付中通常涉及可行权条件，其中 业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中， 属于可行权条件中的非市场条件的有（ ）。 A. 最低股价增长率 B. 营业收入增长率 C. 最低利润指标的实现情况 D. 将部分年薪存入

26、公司专门建立的内部基金 【答案】BC 【解析】选项A属于市场条件；选项B和C属于非市场条 件；选项D不属于可行权条件。 第二节 股份支付的确认和计量 四、可行权条件的修改 企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的企业有时可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的 条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。条款和条件，如调整行权价格或股票期权数量。 1. 1.有利修改：有利修改：按修改后的权益工具公允价值或数量计量。按修改后的权益工具公允价值或数量计量。 即，按增加后的价值计量。即，按增加后的价值计量。 2. 2.不利修改：不利修改：按修改前的权益工具公允价值计量。即，视按修改前的权益

27、工具公允价值计量。即，视 同修改从未发生过。同修改从未发生过。 有利或不利，是对职工而言，对企业刚好相反。原则：报有利或不利，是对职工而言，对企业刚好相反。原则：报 喜不报忧（对企业而言，就是报忧不报喜，谨慎性）。喜不报忧（对企业而言，就是报忧不报喜，谨慎性）。 3. 3.取消或结算：取消或结算：（1 1）加速确认剩余费用；（）加速确认剩余费用；（2 2）支付款项）支付款项 作为权益回购；（作为权益回购；（3 3）替代视为修改。）替代视为修改。 2020年4月16日 28 第二节 股份支付的确认和计量 四、可行权条件的修改 【例8-5】甲公司于2014年1月1日向其60名高级管理人员每人授予1

28、00 000份 股票期权，根据股份支付协议的规定，这些高级管理人员必须自权益工具授 予日起在公司服务满三年，即自2016年12月31日起满足可行权条件的员工可 以行权。授予日每份期权的公允价值为5元。2014年年底，甲公司的股价已经 大幅下跌，于2015年1月1日，管理层选择降低期权的行权价格。在重新定价 的当天，原授予的每份期权的公允价值为1元，重新定价后的每份期权的公允 价值为3元。因此，修改后每份期权的公允价值增加2元。 2014年12月31日，甲公司管理层估计将有10%的职工应该在3年内离职。 2015年甲公司实际离职人数明显少于管理层的预期，因此，2015年12月31 日，甲公司管理

29、层将离职率修订为5%。2016年年底实际有55名职工行权。 假定权益工具的公允价值的增加在新奖励的等待期内摊销。 要求：计算2014年、2015年和2016年每期计入管理费用的金额。 2020年4月16日 29 第二节 股份支付的确认和计量 四、可行权条件的修改 【答案】 （1）2014年计入管理费用的金额 =60（1-10%）100 00051/3=9 000 000（元）。 （2）2015年12月31日累计计入管理费用的金额 =60（1-5%）10000052/3+60（1-5%）100 00021/2 =24 700 000（元）， 2015年计入管理费用金额=24 700 000-9

30、000 000=15 700 000（元）。 （3）2016年12月31日累计计入管理费用的金额 =55100 00053/3+55100 00022/2=38 500 000（元）， 2016年计入管理费用的金额=38 500 000-24 700 000=13 800 000（元）。 2020年4月16日 30 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的会计处理 1 1授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的，无论权益结算的 股份支付还是现金结算的股份支付，股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予企业在授予 日均不做会计处理。日均不做

31、会计处理。 2020年4月16日 31 第三节 股份支付的会计处理 第三节 股份支付的会计处理 一、权益结算的股份支付的会计处理 2 2等待期内的每个资产负债表日等待期内的每个资产负债表日 （1 1） 根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息 预计可行权的权益工具的数量预计可行权的权益工具的数量 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据最新取 得的得的可行权职工人数变动可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正等后续信息作出最佳估计，修正 预计可行权权益工具数量。预计可行权权益工具数量。 在可行权

32、日，在可行权日，最终预计最终预计可行权权益工具数量可行权权益工具数量应当与实际可应当与实际可 行权工具的数量一致。行权工具的数量一致。 2020年4月16日 32 第三节 股份支付的会计处理 一、权益结算的股份支付的会计处理 2 2等待期内的每个资产负债表日等待期内的每个资产负债表日 （2 2）根据预计可行权的权益工具数量和根据预计可行权的权益工具数量和授予日权益工授予日权益工 具的公允价值具的公允价值确定计入成本或费用和资本公积（其确定计入成本或费用和资本公积（其 他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动。他资本公积）的金额，不确认其后续公允价值变动。 当期应确认的成本费用金额当期应确认

33、的成本费用金额 计算截至当期累计应确认的成本费用金额计算截至当期累计应确认的成本费用金额 前期累计前期累计 已确认金额已确认金额 会计分录：会计分录： 借：管理费用等借：管理费用等 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2020年4月16日 33 第三节 股份支付的会计处理 一、权益结算的股份支付的会计处理 3 3可行权日之后可行权日之后 权益结算的股份支付，权益结算的股份支付，在可行权日之后在可行权日之后不再不再对已确认对已确认 的成本费用和所有者权益总额的成本费用和所有者权益总额进行调整进行调整。 2020年4月16日 34 一、权益结算的股份支付的会计处理 4 4在行权日的会

34、计处理在行权日的会计处理 借：银行存款借：银行存款 （实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量行权价）行权价） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量 授予日权益工具公允价值）授予日权益工具公允价值） 贷：股本贷：股本 （实际行权的权益工具数量（实际行权的权益工具数量 面值）面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 2020年4月16日 35 第三节 股份支付的会计处理 【例例8 8- -66 单选题单选题】甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2013 年10月30日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成

35、一致， 2013年12月31日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为： 该公司向其50名管理人员每人授予100万份股票期权，这些职员从2014 年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元/股的价格购买100万股甲 公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2013 年10月30日的公允价值为17元。该项期权在2013年12月31日的公允价 值为18元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到6%；第二年 公司将估计的职员离开比例修正为2%。2015年12月31日，甲公司经股 东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人300万股。 下列有关甲公司股份支付的会计处理，表

36、述不正确的是（ ）。 A甲公司有关股票期权的授予日是2013年12月31日 B2014年12月31日确认管理费用28200万元 C2015年12月31日确认管理费用148200万元 D2015年12月31日确认应付职工薪酬148200万元 2020年4月16日 36 第三节 股份支付的会计处理 【答案】D 【解析】授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机 构批准的日期。 2014年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额50 （16%）10018 1/328200（万元）， 2015年12月31日应确认的管理费用和资本公积金额50 （12%）30018 2/328200148200（万元）

37、。 2020年4月16日 37 第三节 股份支付的会计处理 一、权益结算的股份支付的会计处理 5 5、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励 企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益结算的企业以回购股票形式奖励本企业职工的，属于权益结算的 股份支付。股份支付。 企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处 理，同时进行备查簿登记。理，同时进行备查簿登记。 （1 1）回购股份时：）回购股份时： 借：库存股借：库存股 （回购股份的全部支出）（回购股份的全部支出） 贷：银行存款贷：银行存款 同时，在备查簿中：同时，在备查簿中：

38、借：利润分配借：利润分配未分配利润（实际支付的金额）未分配利润（实际支付的金额） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2020年4月16日 38 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 39 一、权益结算的股份支付的会计处理 5 5、回购股票进行职工期权激励、回购股票进行职工期权激励 （2 2）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日） 借：成本费用借：成本费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 （3 3）职工行权）职工行权 借：银行存款借：银行存款 （企业收到的股票价款）（企业收到的股票价款） 资本公积资本公积

39、其他资本公积其他资本公积 （等待期内资本公积中累（等待期内资本公积中累 计确认的金额）计确认的金额） 贷：库存股贷：库存股 （回购的库存股成本）（回购的库存股成本） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额）（差额） 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 40 【例例8 8- -77计算题计算题】甲公司为国内上市公司，董事会甲公司为国内上市公司，董事会 批准了一项股份支付协议。协议规定，批准了一项股份支付协议。协议规定，20122012年年1 1月月1 1日，日， 公司向其公司向其100100名管理人员和名管理人员和100100名销售人员每人授予名销售人员每人授予1 1 00000

40、0份股份期权，其中管理人员的可行权条件：从份股份期权，其中管理人员的可行权条件：从 20122012年年1 1月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，服务期年，服务期 满时才能以每股满时才能以每股5 5元购买元购买1 0001 000股甲公司股票。公司估股甲公司股票。公司估 计该期权在授予日的公允价值为每股计该期权在授予日的公允价值为每股1818元。元。 20122012年有年有1010名管理人员离开甲公司，甲公司估计名管理人员离开甲公司，甲公司估计 三年中离开的管理人员比例将达到三年中离开的管理人员比例将达到20%20%；20132013年又有年又有8 8 名管理

41、人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正 为为25%25%；20142014年又有年又有1212名管理人员离开。名管理人员离开。 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 41 销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业 的销售收入增长率达到的销售收入增长率达到40%；第二年末可行权条件为企；第二年末可行权条件为企 业的销售收入增长率两年平均达到业的销售收入增长率两年平均达到30%；第三年末可行；第三年末可行 权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到2

42、0%。甲。甲 公司估计该期权在授予日的公允价值为每股公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。元。 2012年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为35%，有，有6名销名销 售人员离开甲公司，甲公司预计售人员离开甲公司，甲公司预计2013年销售收入增长率年销售收入增长率 达到达到40%，因此预计将于，因此预计将于2013年年12月月31日达到可行权状日达到可行权状 态，同时预计态，同时预计2013年还将有年还将有12名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 2013年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为20%，无法达，无法达 到可行权条件。另外实际有到可行

43、权条件。另外实际有10名销售人员离开企业，预名销售人员离开企业，预 计计2014年还将有年还将有10名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 42 2014年末，甲公司销售收入增长率为年末，甲公司销售收入增长率为20%，达到可，达到可 行权条件。当年实际有行权条件。当年实际有8名销售人员离开企业。名销售人员离开企业。 要求：要求： （1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本 公积的金额。公积的金额。 （2）编制甲公司自）编制甲公司自2012年至年至2014年各年的会计分录。年各年的会计分录。 （3）

44、假定）假定146名职工全部在名职工全部在2015年年6月月30日行权，甲日行权，甲 公司股份的面值为每股公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计元，编制职工行权时的会计 分录。分录。 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 43 年年 份份 计计 算算 当期费用当期费用 累计费用累计费用 2012 1001 000(120%)181/3 480000 480000 2013 1001 000(125%)182/3 480 000 420000 900000 2014 701 00018900 000 360000 1260000 【答案答案】 （1 1）计入管理费用的金额计算如

45、下：）计入管理费用的金额计算如下： 单位：元单位：元 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 44 年年 份份 计计 算算 当期当期 费用费用 累计累计 费用费用 2012 （100612）1 000181/2 738000 738000 2013 （10061010）1000182/3 738 000 150000 888000 2014 （1006108）1 00018 888 000 480000 1368000 计入销售费用的金额计算如下：计入销售费用的金额计算如下： 单位：元单位：元 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 45 20122012年计入资本公积的金

46、额年计入资本公积的金额480 000480 000738 000738 000 1 218 0001 218 000（元）（元） 20132013年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额420 000420 000150 000 150 000 570 000570 000（元）（元） 20142014年计入资本公积的金额年计入资本公积的金额360 000360 000480 000480 000 840 000840 000（元）（元） （2 2）20122012年年1 1月月1 1日日 授予日不做处理。授予日不做处理。 20122012年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 480 000480 000 销售费用销售费用 738 000738 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 218 0001 218 000 第三节 股份支付的会计处理 2020年4月16日 46 20132013年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 420 000 销售费用销售费用 150 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 570 000 20142014年年121