高级财务会计第6章 租赁.ppt

1、南京审计大学南京审计大学 第六章第六章 租租 赁赁 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 理解租赁相关的概念及其分类理解租赁相关的概念及其分类 1 掌握承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理掌握承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理 2 掌握出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理掌握出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理 3 掌握售后租回交易的会计处理掌握售后租回交易的会计处理 4 租租 赁赁 南京审计大学南京审计大学 租赁是指在约定的期间内，出租人将资租赁是指在约定的期间内，出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议产使用权让与承租人以获取租金的协议 租赁是让渡资

2、产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、 承租双方的一种特殊业务承租双方的一种特殊业务 。 定义定义 性质性质 第一节第一节 租赁及其分类租赁及其分类 一、租赁的定义一、租赁的定义 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离 融资和融物相结合融资和融物相结合 租金分期支付租金分期支付 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权

3、益负债比例，提高表内融资机会 二、租赁的作用二、租赁的作用 租赁的特点租赁的特点 南京审计大学南京审计大学 三、租赁的分类三、租赁的分类 租租 赁赁 分分 类类 的的 原原 则则 1 1租赁分类的依据租赁分类的依据 以与租赁资产所有权有关的以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的风险和报酬的 归属归属于出租人或承租人的程度为依据，将于出租人或承租人的程度为依据，将 其分为融资租赁和经营租赁。其分为融资租赁和经营租赁。 2 2租赁分类的时间租赁分类的时间 承租人和出租人均应承租人和出租人均应在租赁开始日在租赁开始日对租赁对租赁 进行分类。进行分类。 3 3租赁分类的类型租赁分类的类型 原则上承租人和

4、出租人对同一项租赁所原则上承租人和出租人对同一项租赁所 划归的类型应当一致。划归的类型应当一致。 4 4改变租赁合同条款改变租赁合同条款 改变租赁合同的条款改变租赁合同的条款（续租除外），由此（续租除外），由此 改变了原来对租赁的分类，则承租人和出改变了原来对租赁的分类，则承租人和出 租人应重新对租赁进行分类。租人应重新对租赁进行分类。 如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有 能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人 的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等 于最低租赁付款

5、额，此时，有可能导致一项租于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租 赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁融资租赁是指实质上是指实质上转转 移了移了与与资产所有权有关的资产所有权有关的几几 乎乎全部风险和报酬的全部风险和报酬的一种一种租租 赁赁。资产的所有权资产的所有权最终可以最终可以 转移，也可以不转移。转移，也可以不转移。 经营租赁经营租赁是指除融资租是指除融资租 赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短

6、期 租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。 1 1 按按租赁租赁 资产所资产所 有权有有权有 关的风关的风 险和报险和报 酬的归酬的归 属分类属分类 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 （二）租赁的具体分类（二）租赁的具体分类 南京审计大学南京审计大学 认定融资租赁的标准认定融资租赁的标准 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： （1 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使）承租人有购买租赁资产的选择权，所订

7、立的购价预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值。选择权时租赁资产的公允价值。 （3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 （4 4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的公允价值相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 （5 5）租赁）租赁资产性质特殊资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。，如不作重新改制，只有承租人才能使用。 南京审计大学南京审计大学 注意两者之间注意两者之间 的区别的区别 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第一条和第二条第

8、一条和第二条 均以租赁期满时租赁资产均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移所有权是否转移为判断标准为判断标准 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 在租在租 赁期赁期 满时满时 如果租赁资产所有权发生了转移如果租赁资产所有权发生了转移 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁资产所有权没有发生转移如果租赁资产所有权没有发生转移 则为经营租赁则为经营租赁 第一条标准，在租赁第一条标准，在租赁 期满时，租赁资产将期满时，租赁资产将 无代价转移无代价转移所有权所有权。 第二条标准，在租赁期满时，租赁资第二条标准，在租赁期满时，租赁资 产将产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。 但该代价

9、非常低廉，远远低于该租赁资产但该代价非常低廉，远远低于该租赁资产 预期的公允价值，因此，在租赁开始日就预期的公允价值，因此，在租赁开始日就 可以断定，承租人必将行使租赁资产的这可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。项廉价购买权。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第三条第三条 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 如果租赁期占租赁资产如果租赁期占租赁资产使用寿命使用寿命的的大部分大部分 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁期占租赁资产使用寿命的如果租赁期占租赁资

10、产使用寿命的小部分小部分 则为经营租赁则为经营租赁 租赁资产使用寿命：租赁资产使用寿命：指尚可使用寿命。指尚可使用寿命。 如果是旧资产，如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的在其对外租赁时，已经使用的 寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%75%。 大部分：大部分：租赁期占租赁资租赁期占租赁资 产尚可使用寿命的产尚可使用寿命的75%75%以以 上，可认定其为融资租赁。上，可认定其为融资租赁。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第四条第四条 以最低租赁付款额以最低租赁付款额/ /收款额的现值与租赁资产公允价值的比例为判断标收款额的

11、现值与租赁资产公允价值的比例为判断标 准：准： 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 如果最低租赁付款额如果最低租赁付款额/ /收款额的收款额的现值现值 与租赁资产公允价值的比例与租赁资产公允价值的比例90%90% 则为融资租赁则为融资租赁 如果最低租赁付款额如果最低租赁付款额/ /收款额的收款额的现值现值 与租赁资产公允价值的比例与租赁资产公允价值的比例资产公允价值资产公允价值 资产账面价值资产账面价值 资产的公允价值资产的公允价值 资产售价资产售价 差额差额计入当期损益计入当期损益 差额差额递延收益递延收益 账面价值的差额）账面价值的差额） 1.售价售价账面价值的差额）

12、账面价值的差额） 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益（售价（售价 公允价值的差额）公允价值的差额） 2.售价售价 公允价值公允价值 南京审计大学南京审计大学 南京审计学院南京审计学院 有确凿证据表明售后租回交易是有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的按照公允价值达成的 售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 资产资产处臵收益处臵收益 南京审计大学南京审计大学 （二二）租回以后各期：租回以后各期： 1 1支付租金：支付租金： 借：制造费用借：制造费用、管理费用等

13、管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款 2 2分摊未实现售后租回收益分摊未实现售后租回收益（损失相反损失相反） 借：递延收益借：递延收益未实现售后租回收益未实现售后租回收益 贷：制造费用、管理费用等贷：制造费用、管理费用等 南京审计大学南京审计大学 【例题例题8 单选题单选题】2017年年12月月31日，甲公司将一栋管理用办公日，甲公司将一栋管理用办公 楼以楼以1760万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公 楼账面原价为楼账面原价为3600万元，已计提折旧万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准万元，未计提减值准 备，办公楼的公允价值备，办

14、公楼的公允价值2000万元；预计尚可使用寿命为万元；预计尚可使用寿命为10年，年， 预计净残值为零。预计净残值为零。2018年年1月月1日，甲公司与乙公司签订了一份日，甲公司与乙公司签订了一份 经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁期开始日为2018年年1月月1 日，租期为日，租期为6年；年租金为年；年租金为120万元（假设未来租赁付款总额低万元（假设未来租赁付款总额低 于市价总额于市价总额240万元），每月末支付。假定不考虑税费及其他相万元），每月末支付。假定不考虑税费及其他相 关因素，上述业务对甲公司关因素，上述业务对甲公司2018年度利润总额的影响

15、为年度利润总额的影响为( )万元。万元。 A120 B144 C160 D360 【答案答案】C 南京审计大学南京审计大学 【解解 析析】售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据售后租回交易认定为经营租赁的，在没有确凿证据 表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，售价低于公 允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁允价值的应确认当期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁 付款额补偿的，应将其递延，并按付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方与确认租金费用相一致的方 法法分摊于预计的资产使用期限内。分摊于预计

16、的资产使用期限内。 未实现售后租回损益未实现售后租回损益17601760（3600360016001600）240240（万元）（万元） 每年分摊未实现售后租回损益每年分摊未实现售后租回损益2402406 64040（万元）（万元） 对甲公司对甲公司20182018年度利润总额的影响年度利润总额的影响为为160160（1201204040）（万）（万 元）元） 南京审计大学南京审计大学 【例题例题9 单选题单选题】2017年年12月月31日，甲公司将销售部门的一大日，甲公司将销售部门的一大 型运输设备以型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。万元的价格出售给乙公司，款项已收存

17、银行。 该运输设备的账面原价为该运输设备的账面原价为500万元，已计提折旧万元，已计提折旧220万元，公允万元，公允 价值为价值为300万元，预计尚可使用万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。2018年年 1月月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设 备租回供销售部门使用。租赁期开始日为备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2018年年1月月1日，租赁日，租赁 期为期为3年；每年租金为年；每年租金为80万元，每季度末支付万元，每季度末支付20万元。假定不万元。假定不 考虑税费及其他相关因素。甲公司考虑税费及其他

18、相关因素。甲公司2018年使用该售后租回设备年使用该售后租回设备 应计入销售费用的金额为（应计入销售费用的金额为（ ）。）。 A30万元万元 B50万元万元 C70万元万元 D80万元万元 【答案答案】C 南京审计大学南京审计大学 【解析解析】运输设备的公允价值运输设备的公允价值300万元高于其账面价值万元高于其账面价值280 （500220）万元的差额）万元的差额20万元应计入当期损益，售后租回计万元应计入当期损益，售后租回计 入递延收益金额为售价入递延收益金额为售价330万元高于其公允价值万元高于其公允价值300万元的差额万元的差额 30万元，按租赁期进行摊销，摊销时计入销售费用（冲减）万元，按租赁期进行摊销，摊销时计入销售费用（冲减） 30/310（万元），计入销售费用的租金（万元），计入销售费用的租金80万元，所以万元，所以2018年年 计入销售费用的金额为计入销售费用的金额为801070（万元）。（万元）。 南京审计大学南京审计大学