基础会计学04账户与复式记账.ppt

1、9-0 第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 1学习目标学习目标 掌握账户的分类、结构、会计分录的编制 及试算平衡的具体做法； 理解复式记账原理、借贷记账法的记账规 则、总分类账与明细分类账的平行登记； 熟悉账户、会计科目和会计分录等概念； 了解账户的产生及作用、借贷记账法的记 账原理及试算平衡的实际意义。 9-1 第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 2本章重点本章重点 各类账户的结构； 借贷记账法的记账规则； 会计分录的编制。 3本章难点本章难点 会计分录的编制； 借贷记账法的记账规则； 总分类账与明细分类账的平行登记。 9-2 第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 一、

2、账户的概念一、账户的概念 账户是根据会计科目设置的、具有一定格式 和结构、用于分类反映会计要素增减变动及 其结果的载体。 设置依据：设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分类、连续的记录经济业务 的工具。 重要地位：重要地位：会计核算的一种专门方法。 9-3 二、账户的内容和结构二、账户的内容和结构 （一）账户的内容（一）账户的内容 一般而言账户包括以下内容：一般而言账户包括以下内容： 1账户的账户的名称名称（即会计科目）（即会计科目） 2记录经济业务的记录经济业务的日期日期 3所依据所依据记账凭证记账凭证编号编号 4经济经济业务摘要业务摘要 5

3、增加和减少增加和减少的金额的金额 6余额余额（包括期初余额和期末余额）（包括期初余额和期末余额） 9-4 （二）账户的结构（二）账户的结构 账户的结构就是账户的格式 设置依据设置依据 （账户名称）（账户名称） 专专 门门 格格 式式 经济业务经济业务 发生时间发生时间 记账依据记账依据 增减变动增减变动 余额余额 9-5 （二）账户的结构（二）账户的结构 为了教学方便，让人更好理解账务处理的原 理，账户也可用下图表示，这种账户格式按 其形状也称为“丁”字形账户或“T”型账户。 9-6 （二）账户的结构（二）账户的结构 9-7 会计账户能够提供的会计账户能够提供的金额指标金额指标 9-8 （三）

4、账户的设置原则（三）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计 要素内容 既要符合对外报告的要求，又要满足内部 经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要，又要保持相 对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明适用，称谓规范 9-9 三、账户分类三、账户分类 （一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 账户按经济内容分类的实质是按照会计对象 的具体内容进行的分类。 9-10 三、账户分类三、账户分类 （二）按提供信息的（二）按提供信息的详细程度详细程度及其统驭关系及其统驭关系 分类分类 账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关 系不同分为总分类账户（简称总账账户或总 账）和明细分类账户（简称明细

5、账）。 在会计账簿中，账户是根据会计科目设置的。 其中一级账户称为总分类账户；二级及以上 账户统称为明细分类账户 9-11 三、账户分类三、账户分类 （三）按用途和结构分类 9-12 四、会计科目四、会计科目 （一）会计科目的概念及作用（一）会计科目的概念及作用 会计科目是按照经济业务的内容和经济管理 的要求，对会计要素的具体内容进行的分类。 会计科目的作用主要如下： 1会计科目是复式记账的基础。 2会计科目是编制记账凭证的基础。 3会计科目为成本核算及财产清查提供了 前提条件。 4会计科目为编制会计报表提供了基础。 9-13 四、会计科目四、会计科目 （二）设置会计科目的原则（二）设置会计科

6、目的原则 1合法性原则：指所设置的会计科目应当 符合国家统一的会计制度的规定。 2相关性原则：指所设置的会计科目应当 为提供有关各方所需要的会计信息服务，满 足对外报告与对内管理的要求。 3实用性原则：指所设置的会计科目应符 合单位自身特点，满足单位实际需要。 9-14 四、会计科目四、会计科目 （三）会计科目与账户的关系（三）会计科目与账户的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是 会计账户的名称。 反映的经济内容（会计要素）相同。会计 科目规定了核算的内容及方法；会计账户则 可用以具体反映特定的经济内容。 9-15 四、会计科目四、会计科目 （2 2）相互区

7、别）相互区别 外表形式不同外表形式不同：会计账户必须具有一 定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同发挥作用不同：会计账户则是用来具 体记录经济业务的工具（手段），会计科目 是对会计要素具体内容分类形成的项目（标 志）。 9-16 四、会计科目四、会计科目 （四）会计科目的分类（四）会计科目的分类 1会计科目按经济内容分，可以分为五大会计科目按经济内容分，可以分为五大 类：类：资产类、负债类、所有者权益类、成本资产类、负债类、所有者权益类、成本 类、损益类五类类、损益类五类。每一大类会计科目可按一。每一大类会计科目可按一 定的标准再分为各小类。定的标准再分为各小类。 2会计科目按其所提供信息的

8、详细程度及 其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细 分类科目。 9-17 四、会计科目四、会计科目 （1）总分类科目又称为总账科目，是对会 计要素具体内容进行总括分类、提供总括信 息的会计科目 （2）明细分类科目又称为明细科目，是对 于总分类科目作进一步分类、提供更详细更 具体会计信息的科目， 9-18 四、会计科目四、会计科目 （3）总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容， 明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。 总分类科目对明细分类科目具有控制作用， 而明细分类科目是对总分类科目的补充和说 明。 9-19 四、会计科目四、会计科目 3会计科目按会计报表内容

9、分，可以分为 资产负债表科目和利润表科目。 前者是在资产负债表中列示的会计科目，后 者是在利润表中列示的会计科目。 9-20 第二节第二节 复式记账复式记账 一、单式记账与复式记账一、单式记账与复式记账 记账方法就是在账簿中登记经济业务的方法。 按其记录经济业务方式的不同，记账方法可 以分为单式记账法和复式记账法。 （一）（一）单式记账法 是指对发生的每一项经济业务，只在一个账 户中进行登记的记账方法。 9-21 一、单式记账与复式记账一、单式记账与复式记账 （二）（二）复式记账法 是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每 一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个 以上相互联系的账户中进行

10、登记，系统地反映资 金运动变化结果的一种记账方法。 9-22 二、复式记账原理二、复式记账原理 （一）理论依据（一）理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起 码会引起两个会计要素两个会计要素（或同一要素中的两个项两个项 目目）发生增减变化。体现了如下规律: 9-23 二、复式记账原理二、复式记账原理 （二）基本原则（二）基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计等 式为记账基础。 9-24 二、复式记账原理二、复式记账原理 2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联 系的账户中等额记录。 9-25 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记 录。 经济业务影响会

11、计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类： （1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减； （2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。 此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类，也可在九 类的基础上归纳为四大类。类的基础上归纳为四大类。 9-26 三、复式记账的优点三、复式记账的优点 1.需要设置完整的账户体系。 2.对所有会计要素的增减变化需要全面、系 统的反映。 3.对每项经济业务都要在起码两个账户中进 行等额记录。 4.可以对一定时期会计账户的记录进行综合 试算，检查账户记录的准确与否。 9

12、-27 四、复式记账的基本内容四、复式记账的基本内容 .设置会计科目：首先应根据经济业务的 内容，确定它所涉及的资产、负债和所有者 权益等相关科目。 .确定记账符号：根据所涉及科目的金额 变动方向；确定应将其记入有关账户的相应 方向。 .制定记账规则：记录经济业务应遵循的 规则。 .规定平衡公式。 9-28 五、复式记账分类五、复式记账分类 .借贷记账法：以“借”、“贷”为记账 符号 .增减记账法：以“增”、“减”为记账 符号 .收付记账法：以“收”、“付”作为记 账符号 现在规定使用的只有借贷记账法一种。 9-29 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借、贷的含义一、借、贷的含义 借贷记

13、账法起源于借贷记账法起源于1314世纪的世纪的意大利意大利。 借贷记账法“借”、“贷”两字，最初反映借贷记账法“借”、“贷”两字，最初反映 的是的是“债权”和“债务”“债权”和“债务”的关系。的关系。 1494年，意大利数学家年，意大利数学家卢卡卢卡 帕乔利帕乔利的的算算 术、几何、比与比例概要术、几何、比与比例概要一书问世，标志一书问世，标志 着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账 法，同时，也标志着法，同时，也标志着近代近代会计会计的开始。的开始。 9-30 一、借、贷的含义一、借、贷的含义 借贷记账法中的“借”和“贷”纯粹作为记 账符号，用以指明记账

14、的增减方向、账户之 间的对应关系和账户余额的性质等。 “借”和“贷”是会计的专门术语，并已经 成为通用的国际商业语言。 “借”和“贷”何时为增加、何时为减少， 必须结合账户的具体性质才能准确说明。 9-31 二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 记账符号记账符号借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“减 少”；账户中的登记方向。 借方借方（左方） 贷方贷方（右方） 符号含义：符号含义：表示增减，但对于六类性 质不同的账户具有不同的含义。 9-32 9-33 三、借贷记账法的基本结构三、借贷记账法的基本结构 基本含义：基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记

15、方法。 借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。 一般地说，账户的期末余额与记录增加额的 一方都在同一方向 即资产类账户的期末余额在借方 负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。 9-34 1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生 额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。 9-35 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账 户结构户结构 重要说明重要说明：期末时如果将收入类账户的当 期发生额全部转入利润类账户，则收入类账 户没有期末余额。也不会有下期期初余额。 9-36 账

16、户类别账户类别 借方记录借方记录 贷方记录贷方记录 期末余额期末余额 资产类、成本类资产类、成本类 账户账户 增加额 减少额 在借方 负债及所有者权负债及所有者权 益类账户益类账户 减少额 增加额 在贷方 损益收入类账户损益收入类账户 减少或转销 额 增加额 一般无余 额 损益费用类账户损益费用类账户 增加额 减少或转 销额 一般无余 额 利润计算类账户利润计算类账户 减少或转销 额 增加或转 入额 一般在贷 方 9-37 四、借贷记账法记账规则四、借贷记账法记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额。 公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800800

17、 000000 元存入银行元存入银行。 影响影响 要素要素 登记登记 账户账户 登记登记 方向方向 登记登记 金额金额 9-38 四、借贷记账法记账规则四、借贷记账法记账规则 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 9-39 五、会计分录 1.会计分录的含义：是按反映一项经济业务的会计 科目，以货币为计量单位，借助记账符号，分别 记录其增加或减少数量变化的一种方法。 经济业务经济业务 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式，即 会计分录会计分录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 9-40 2.2.编制

18、会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例】收到投资者投入资本800 000元存入银 行。 9-41 3 3、会计分录的内容、格式及书写要、会计分录的内容、格式及书写要 求求 800 000 800 000 9-42 4.4.会计分录的种类会计分录的种类 简单会计分录简单会计分录由两个账户组成的会计 分录。 复合（复杂）会计分录复合（复杂）会计分录由两个以上账 户所组成的会计分录。 【例例4-6】公司购材料货款30 000元。其 中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企 业10 000元。 会计分录：会计分录： 借：借： 原材料原材料 3030 000000（购入材料总额） 贷：银行

19、存款贷：银行存款 2020 000000（已支付货款） 应付账款应付账款 1010 000000（尚未支付款） 9-43 5. .复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-6 】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。 30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000 9-44 6、会计账户（科目）的对应关系、会计账户（科目）的对应关系 账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务 所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”

20、账户就建立起 了对应关系。 对应账户：对应账户：分录中存在着对应关系的账 户。 【例例】在上例中，“银行存款”与“实 收资本”账户就互为对应账户。 9-45 五、试算平衡五、试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的 要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正 确性、完整性的技术方法。 库存现金库存现金 9-46 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增 加额和减少额。 平衡公式：平衡公式： 库存现金 库存现金 9-47 平衡原理平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借

21、必有贷，借贷必相等 9-48 2.2.试算平衡的基本方法试算平衡的基本方法 （2）余额平衡法 平衡公式：平衡公式： 9-49 平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理 9-50 3、编制试算平衡表的步骤、编制试算平衡表的步骤 第一步，编制第一步，编制会计分录会计分录 第二步，第二步，过账过账 单位各项经济业务编制会计分录以后，应记入有单位各项经济业务编制会计分录以后，应记入有 关账户，这个记账步骤通常称为“过账”，或称关账户，这个记账步骤通常称为“过账”，或称 为账薄登记。为账薄登记。 过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各 账户的本期发生额合计和期末余额。 第三步，编制试算平衡表第三步，编制试

22、算平衡表 根据试算平衡公式，对上述业务编制试算平衡表， 进行试算平衡，以检查其记账是否正确。 9-51 总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 9-52 第四节第四节 总分类账户与明细分类账总分类账户与明细分类账 户的平行登记户的平行登记 一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置 （一）（一）总分类账户总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登 记，提供总括核算资料的账户。 （二）（二）明细分类账户明细分类账户 明细分类账户明细分类账户按照明细分类科目设置， 提供详细核算资料的账户。除以货币计量单位登 记外,必要时还要采用实物计量单

23、位等。 9-53 原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨） 原材料乙材料 原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件） （20箱） 总分类账户总分类账户 明细分明细分 类账户类账户 9-54 二、总账与明细账的平行登记二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系（一）总账与明细账的关系 控制与被控制的关系。总账对其所属 明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的 总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们 提供的核算资料相互补充。 9-55 （二）平行登记的含义（二）平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进

24、 行登记，又在其所属的明细分类账户中登记 的做法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000 复式记账复式记账 平行登记平行登记 经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材元，乙材 料料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 9-56 （三）平行登记的要点（三）平行登记的要点 登记的登记的内容相同内容相同 登记的登记的方向一致方向一致 登记的登记的期间相同期间相同 登记的登记的金额金额相等相等 9-57 （三）平行登记的要点（三）平行登记的要点 9-58 平行登记平行登记同金额同金额 （1）总分类账户本期发生额=其所属明细分 类账户本期发生额合计 （2）总分类账户期初余额=其所属明细分类 账户期初余额合计 （3）总分类账户期末余额=其所属明细分类 账户期末余额合计 9-59 本章本章主要内容回顾主要内容回顾 1账户的概念、结构及其分类。账户的概念、结构及其分类。 2借贷记账法的记账规则。借贷记账法的记账规则。 3会计分录的含义及其编制。会计分录的含义及其编制。 4试算平衡的含义及其作用。试算平衡的含义及其作用。 5总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 的。的。