审计学（第二版）第16章特殊项目审计与终结审计.ppt

1、第十五章 特殊项目审计 与终结审计 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 特殊项目审计 第二节 结束外勤审计工作 第三节 审计差异的总结与评价 第一节 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、会计政策、会计估计变更与会计 差错更正审计 三、关联方关系及其交易披露审计 一、期初余额审计 （一）含义：所谓期初余额是指首次接 受委托时，所审计会计期间期初已经 存在的余额。 （二）期初余额审计目标 1.欺初余额是否存在对本期财务报表产 生重大影响的错报； 2.上期期末余额是否已正确结转至本 期，或在适当的情况下已作出重新表 述； 3.被审计单位是否一贯运用恰当的会 计政策，或对会计政策的变更作出正

2、确的会计处理和恰当的列报。 （三）审计程序 1.分析被审计单位所选用的会计政策和财务 报表的期初余额； 2.了解上期财务报表是否经过其他会计师事 务所审计； 3.实施其他审计程序，获取充分、恰当的审 计证据。 （四）对审计意见的影响（详 见教材P284） 二、会计政策、会计估计变更与会 计差错更正审计 （一）含义： 会计政策是指企业进行会计核算和编制财务报表 时所采用的具体原则、方法和程序。 会计估计是指企业进行会计核算时对无法客观确 认事项的一种主观推测与认定，发生重大错报的 可能性较大，注册会计师应当按照中国注册会 计师审计准则第1211号了解被审计单位及其 环境并评估重大错报风险的规定，

3、确定会计估 计的重大错报风险是否属于特别风险。 会计差错是指会计核算或编制财务报表过 程中出现的不符合法律、法规、制度，或 由于疏忽造成的会计处理内容或计算结果 的错误。 （二）审计目标 1.确定会计政策变更是否合理、合规； 2.确定会计估计变更和会计差错更正是 否合理、正确； 3.确定会计政策、会计估计、会计差错 更正的会计处理是否正确，相关披露 是否恰当、充分。 （三）会计政策、会计估计变更与 会计差错更正审计程序 1.获取被审计单位提供的会计政策、会计估 计说明书，并与前期采用的会计政策、会 计估计比较，以识别会计政策、会计估计 变更，并审查处理是否恰当、披露是否充 分； 2.查阅企业会

4、计准则和相关会计制度以及被 审计单位股东大会、董事会、管理层有关 会议记录，判断会计政策、会计估计变更 和会计差错更正的合规性、合理性。 3.获取并审计与会计估计变更、会计差错更正相 关的资料，判断会计估计变更、会计差错更正的 合理性； 4.审查会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的会计记录，确定会计处理是否正确； 5.查明会计政策、会计估计变更与会计差错更正 的披露是否充分。 （四）会计估计变更的具体审计程序 1.复核和测试管理层作出会计估计的过 程； 2.运用独立估计与管理层作出的会计估 计进行比较； 3.复核能够证实会计估计合理性的期后 事项。 三、关联方关系及其交易披露审计 （一）含

5、义：关联方是指在企业财务 和经营决策中，一方控制、共同控制 另一方或另一方施加重大影响，以及 两方或两方以上同受一方控制、共同 控制或重大影响的，构成关联方。 （二）审计目标 1.查明被审计单位关联方关系及其交易是否 真实存在； 2.审查关联交易定价是否合理，相关会计记 录是否恰当； 3.验证关联方关系及其交易的披露是否充分 恰当。 （三）审计程序 1.调查存在的关联方，并审查其披露充分性； 2.识别关联方交易，审查其会计处理的合规 性和披露的充分性； 3.获取管理层关于关联方及其交易披露的声 明。 （四）关联方关系及交易审 计结论和报告（详见教材 P288） 四、非货币性资产交换审计 （一）

6、含义：非货币性资产交换是指 交易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性资 产进行的交换。 （二）审计目标 1.确定非货币性交易事项是否存在； 2.确定非货币性交易事项的会计处理是 否符合国家有关规定； 3.确定事项非货币性交易是否已作恰当 披露。 （三）审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录，寻找是否存在被审计年 度内的非货币性交易事项决议； 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是 否发生了非货币性交易事项； 3.如果确认发生了非货币性交易事项，检查 有关合同、协议、批文等文件，了解非货 币性交易的方式与具体内容； 4.检查非货币性交易的会计

7、处理是否正 确； 5.检查非货币性交易的披露是否充分恰 当。 五、债务重组审计 （一）含义：债务重组是指债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。 （二）审计目标 1.确定债务重组事项是否存在； 2.确定债务重组事项的会计处理是否符 合国家有关规定； 3.确定债务重组事项是否已作恰当披露。 （三）审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录，寻找是否存在被审计年 度内的债务重组事项决议； 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是 否发生了债务重组事项； 3.如果确认发生了债务重组事项，检查有关 合同、协议、批文、法院裁决等文件，了 解债务

8、重组的方式与具体内容； 4.检查债务重组的会计处理是否正确； 5.检查债务重组的披露是否充分恰当。 六、持续经营能力审计 （一）持续经营假设 持续经营假设作为会计核算基本前提 之一，是指被审计单位在编制财务报 表时，假定其经营活动在可预见的将 来会继续下去，不会进行大规模缩减 经营，更不会陷入破产清算倒闭的境 地。 （二）审计目标 1.确定被审计单位是否具备持续经营能力， 在编制财务报表时运用持续经营假设是否 恰当； 2.根据被审计单位是否具备持续经营能力的 情况，确定财务报表的分类及计价基础是 否需要调整，是否存在需要在财务报表中 披露的有关持续经营能力的重大不确定性。 （三）审计程序 1.

9、寻找是否存在影响持续经营能力的各种迹 象； 2.结合所实施的风险评估程序，评价被审计 单位的持续经营能力； 3.超出评估期间实施审计程序，评价被审计 单位的持续经营能力； 4.对已识别的持续经营能力重大疑虑实施进 一步审计程序。 （四）持续经营能力审计对审 计报告的影响（详见教材P293） 七、或有事项审计 （一）含义：所谓或有事项，是指由 过去的交易或事项形成的，其结果须 由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。 （二）审计目标 1.确定或有事项是否存在； 2.确定或有事项的会计处理是否符合国 家有关规定； 3.确定或有事项是否已作恰当披露。 （三）审计程序 1.查阅相关资料，确

10、定是否存在或有事项； 2.向有关人员或单位询问或函证，寻找是否 存在或有事项； 3.复核已经填写的审计工作底稿，关注是否 存在可能的或有事项； 4.查阅是否存在被审计单位对未来事项的财 务或其他承诺； 5.查阅会计事项处理的恰当性。 八、对外担保审计 主要审计程序： 1.审阅截至审计外勤工作完成日止各次股东 会及董事会纪要或其他重要会议记录，确 定是否存在对外担保事项； 2.会同管理层商讨或向其询问在确定、评价 与控制对外担保方面的有关方针政策和工 作程序； 3.向管理层索取关于重大承诺和或有负债、 或有损失事项的声明书。 九、期后事项审计 （一）含义：所谓期后事项是指资产 负债表日至审计报告

11、日发生的，以及 审计报告日至财务报表公布日发生的 对财务报表产生影响的事项。 （二）审计目标 1.确定期后事项是否存在； 2.确定期后事项的会计处理是否符合国 家有关规定； 3.确定期后事项是否已作恰当披露 （三）审计程序 1.截至审计报告日发生事项的审计程序； 2.审计报告日后至财务报表报出日前发 现的事实审计程序； 3.财务报表报出后发现的事实审计程序。 第二节 结束外勤审计工作 一、取得被审计单位管理层声明书 二、取得律师声明书 三、与被审计单位的沟通 一、取得被审计单位管理层声明书 管理层声明是被审计单位管理层向注册会计师提 供的与被审计单位财务报表相关的陈述，一般分 为书面声明与口头

12、声明，对财务报表有重要影响 的声明应当提请被审计单位予以书面确认，形成 管理层书面声明书。 管理层书面声明书通常包括：管理层直接提供的 声明书；注册会计师为正确理解管理层声明所提 供的、且经管理层确认的函；管理层提供的会议 记录；管理层签署的财务报表。 基本要素：标题；收件人；声明内容；签 章；日期 示例：详见教材P299 二、取得律师声明书 被审计单位律师对函证问题的答复和说明 就是律师声明书。 它与律师声明书一样，可以帮助注册会计 师解释并报告有关的期后事项和或有事项， 但本身不足以构成对被审计事项的基本证 据。 其内容一般包括被审计单位叙述和评价与 该律师业务相关的期后事项和或有事项等

13、情况。 示例：教材P301 三、与被审计单位的沟通 1.审计准备阶段的沟通：了解被审计单位的 基本情况，签订审计业务约定书，编制审 计计划。（内容详见教材P301） 2.审计准备阶段的沟通：进入实施阶段，主 要的沟通事项将逐渐广泛而深入。（内容 详见教材P301-302） 3.审计终结阶段的沟通：在完成审计工作时 的沟通是一种总结性沟通，也是一种关键 性沟通。（内容详见教材P302） 第三节 审计差异的总结与评价 一、审计差异汇总 通过对在审计过程中收集到的审计证据进 行数据总结，借助编制审计差异调整汇总 表和试算平衡表来完成。 二、审计差异的评价 1.对出现审计差异事项的性质进行评价； 2.

14、对出现审计差异事项的金额进行分析。 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 复习思考题-1 1.什么情况下要进行期初余额审计？期初余 额审计的目的和方法是什么？ 2.关联方关系及关联方交易是什么？审计目 的是什么？ 3.如何进行关联方关系及关联方交易审计？ 4.什么是非货币性交易？非货币性交易的审 计目的和审计程序是什么？ 5.什么是债务重组？债务重组审计的重点是 什么？ 复习思考题-2 6.为什么进行持续经营能力审计？ 7.持续经营能力审计对哪些审计事项产生影 响？如何影响？ 8.什么是或有事项？或有事项的审计程序和 审计目标各是什么？ 9.什么是期后事项？期后事项的审计程序可 以如何执行？ 10.期后事项对审计意见的影响如何？ 复习思考题-3 11.管理层声明书包括什么？其作用有哪些？ 12.注册会计师在完成外勤工作时应做好哪 些工作？ 13.与被审计管理层沟通的目的和方式是什 么？ 14.与被审计管理层沟通的具体内容包括什 么？