中级财务会计（第三版）5第五章 长期股权投资.pptx

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换和处置 企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 2020/4/16 1 长 期 股 权 投 资 长 期 股 权 投 资 初始计量初始计量 后续计量后续计量 期末计量（期末计量（第七章第七章） 处置处置 控股控股 合并合并 其他（非合并）其他（非合并） 非同一控制非同一控制 同一控制同一控制 成本法成本法 权益法权益法 长期股权投资内容结构图长期股权投资内容结构图 2020/4/16 2 控股合并控股合并 非企

2、业非企业合并合并 成本法成本法 权益法权益法 控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 同同 一一 控控 制制 非非 同同 一一 控控 制制 初始计量初始计量 后续计量后续计量 长期股权长期股权投资处置投资处置 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资实例 20102010年年3 3月，浙江吉利月，浙江吉利以以1818亿美元收购亿美元收购沃沃 尔沃尔沃100%100%股权。股权。 20042004年年1212月，联想月，联想以以12.512.5亿美元亿美元(6.5(6.5亿美亿美 元现金加元现金加6 6亿美元联想股票亿美元联想股票) )又承担了又承担了5 5亿亿 美元的负债，全盘收购美元的负

3、债，全盘收购IBMIBM个人计算机个人计算机 （PCPC）业务和笔记本所有业务。）业务和笔记本所有业务。 20182018年年4 4月月，阿里巴巴集团阿里巴巴集团以以95亿美元对亿美元对 饿了么饿了么完成全资收购。完成全资收购。 2020/4/16 4 长期股权投资的目的 第一第一 为将来特定的用途积累资金，获得收益；为将来特定的用途积累资金，获得收益； 第二第二 影响或控制其他企业的经营决策，以配合影响或控制其他企业的经营决策，以配合 本身的经营；本身的经营； 第三第三 发展多元化经营。发展多元化经营。 2020/4/16 5 第一节第一节 长期长期股权投资概述股权投资概述 一、长期一、长期

4、股权投资的含义股权投资的含义 是是指投资方对被投资单位实施指投资方对被投资单位实施控制控制、重大影重大影 响响的权益性投资，以及对其的权益性投资，以及对其合营企业合营企业的权益性投的权益性投 资。资。 二、长期二、长期股权投资的类型股权投资的类型 按对被投资单位产生的影响程度分为：按对被投资单位产生的影响程度分为： 控制控制 （母、子公司）（母、子公司） 50%50% 重大影响重大影响 （联营企业）（联营企业） 20% 50% 20% 50% 共同控制共同控制 （合营企业）（合营企业） 按合同约定按合同约定 2020/4/16 6 雅戈尔集团股份有限公司持有的长期股权投资雅戈尔集团股份有限公司

5、持有的长期股权投资 2020/4/16 7 被投资单位被投资单位 名称名称 企业企业 类型类型 注册资本注册资本 （万元）（万元） 公司持公司持 股比例股比例 （）（） 公司在被投资单公司在被投资单 位表决权比例位表决权比例 （）（） 一一、子公司子公司 宁波雅戈尔西服厂宁波雅戈尔西服厂 有限责任公司有限责任公司 6 500.00 100 100 宁波雅戈尔服饰有限公司宁波雅戈尔服饰有限公司 有限责任公司有限责任公司 USD1 300.00 75 75 二二、联营企业联营企业 中基宁波对外贸易股份有限中基宁波对外贸易股份有限 公司公司 股份公司股份公司 12 000.00 20 20 汉麻产业

6、投资控股有限公司汉麻产业投资控股有限公司 有限责任公司有限责任公司 20 000.00 40 40 三三、合营企业合营企业 杭州中海雅戈尔房地产有限杭州中海雅戈尔房地产有限 公司公司 有限责任公司有限责任公司 20 000.00 50 50 “长期股权投资”，长期股权投资”， 核算核算长期股权投资的长期股权投资的成本。成本。 按按被投资单位被投资单位设置二级明细科目。设置二级明细科目。 采用权益法核算采用权益法核算, ,还应还应分别：分别： “成本”、“损益调整”、“其他综合收益”“成本”、“损益调整”、“其他综合收益” “其他权益变动”“其他权益变动”进行明细进行明细核算。核算。 三、设置三

7、、设置的账户的账户 2020/4/16 8 已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 不构成初始成本不构成初始成本 计入“应收股利”计入“应收股利” 第二节第二节 长期长期股权投资的初始计量股权投资的初始计量 2020/4/16 9 一、一、形成控股形成控股合并的长期股权投资合并的长期股权投资 合并方式：合并方式： 吸收合并吸收合并 新设合并新设合并 控股合并控股合并 被合并方在合并后仍保持其独立的法人被合并方在合并后仍保持其独立的法人 资格继续经营。资格继续经营。 2020/4/16 10 计入“管理费用”计入“管理费用” 合并中发生的审计、法律服务、合并中发生的审计、法律服务、

8、 评估咨询等中介费用以及其他评估咨询等中介费用以及其他 直接相关费用直接相关费用 2020/4/16 11 1.1.形成形成同一控制下同一控制下控股控股合并合并的长期股权投资的长期股权投资 按照取得被合并方按照取得被合并方所有者权益的账面价值的份额所有者权益的账面价值的份额， 作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值长期股权投资初始投资成本和转出资产的账面价值 之间的之间的差额差额，调整，调整资本公积资本公积，甚至调整，甚至调整留存收益留存收益。 2020/4/16 12 借：长期股权投资借：长期股权投资（所有者权益账面价值

9、（所有者权益账面价值持股比例）持股比例） 应收股利应收股利 贷：有关资产科目贷：有关资产科目（账面价值）（账面价值） 资本公积资本公积（或借记资本公积、盈余公积、未分配利润）（或借记资本公积、盈余公积、未分配利润） （1 1）支付）支付现金、转让非现金现金、转让非现金资产方式资产方式 2020/4/16 13 甲甲公司与公司与乙公司同乙公司同受丙企业控制，经过协议，双受丙企业控制，经过协议，双 方确定方确定甲公司出资甲公司出资20002000万元取得万元取得乙公司乙公司6060% %的股权，的股权， 在合并当日在合并当日乙公司所有者乙公司所有者权益账面价值为权益账面价值为30003000万元，

10、万元， 已知甲公司资本公积已知甲公司资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积300300万元万元, ,未未 分配利润分配利润500500万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司乙公司 18001800 资本资本公积公积 100100 盈余公积盈余公积 100100 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 案例分析案例分析 借：长期股权投资借：长期股权投资（所有者权益账面价值（所有者权益账面价值持股比例）持股比例） 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本（股票面值（股票面值 股数）股数） 资本公积资本公积（或借记资本公积、盈余公积、未分配利润）（或借记资本公积、盈余公积、未

11、分配利润） 发行发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。 借：资本公积借：资本公积 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）发行）发行权益性证券权益性证券 2020/4/16 15 20192019年年6 6月月3030日，甲公司向同一集团内日，甲公司向同一集团内A A公司的原股公司的原股 东定向增发东定向增发15001500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元，市价元，市价 1313元元），取得），取得A A公司公司100%100%的股权，并于当日对其实的股权，并于当日对其实 施控制；同时甲公司发生交易手续费施控制；同时甲公司发

12、生交易手续费150150万元，合万元，合 并日并日A A公司公司的所有者权益账面总额的所有者权益账面总额6 6 600600万元，合并万元，合并 后后A A公司仍维持其独立法人资格继续经营公司仍维持其独立法人资格继续经营。 借：长期股权投资借：长期股权投资 6 600 6 600 贷：股本贷：股本 1 5001 500 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 4 950 4 950 银行存款银行存款 150 150 案例分析案例分析 2.2.形成形成非非同一控制下同一控制下控股合并的长期股权投资控股合并的长期股权投资 按照取得对被购买方的控制权而付出的的资产、按照取得对被购买方的控制权而付出的的资产

13、、 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价公允价 值值作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。 付出资产付出资产公允价值与账面价值之差公允价值与账面价值之差计入计入当期损益当期损益。 2020/4/16 17 （1 1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差，其差 额计入额计入资产处置损益资产处置损益； （2 2）投出资产为）投出资产为存货存货，按其公允价值确认主，按其公允价值确认主 营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转 主营业务成本或其他业务成本，若存

14、货计提跌价主营业务成本或其他业务成本，若存货计提跌价 准备的，应将存货跌价准备一并结转；准备的，应将存货跌价准备一并结转； （3 3）投出资产为）投出资产为金融资产金融资产，其公允价值与账，其公允价值与账 面价值的差额计入投资面价值的差额计入投资收益（其他权益工具则记收益（其他权益工具则记 入留存收益），入留存收益），原持有期间以公允价值变动形成原持有期间以公允价值变动形成 的“其他综合收益”应一并转入投资收益（的“其他综合收益”应一并转入投资收益（留存留存 收益收益）。）。 20192019年年4 4月月2 20 0日甲公司为取得日甲公司为取得D D公司公司75%75%的股权，支的股权，支

15、付的资产包括银行存款付的资产包括银行存款1 2001 200万元和万元和一台设备，设一台设备，设 备原价备原价1 5001 500万元，至合并日已万元，至合并日已累计折旧累计折旧400400万元；万元； 设备的设备的公允价值公允价值为为1 1 400400万元。取得万元。取得该股权后甲公该股权后甲公 司能够控制司能够控制D D公司的生产经营决策公司的生产经营决策。 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 600 2 600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 100 1 100 银行存款银行存款 1 200 1 200 资产处置损益资产处置损益 3 300 00 案例分析案例分析 二、非企业合

16、并二、非企业合并的长期股权投资的长期股权投资 1.1.以以支付现金取得的长期股权投资支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成按照实际支付的购买价款作为初始投资成 本。初始投资成本包括与取得长期股权投资本。初始投资成本包括与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及其他必要支出直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2020/4/16 20 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行贷：银行存款存款 2020/4/16 21 甲公司甲公司20192019年年2 2月月1010日自公开市场中买入日自公开市场中买入F F公司公司 20%20%的股份，实际支付价款

17、的股份，实际支付价款8 6008 600万元，其中含有万元，其中含有 已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利600600万元，另外，在购万元，另外，在购 买过程中支付手续费等相关费用买过程中支付手续费等相关费用200200万元。万元。 边学边练边学边练 借：长期股权投资借：长期股权投资 8 200 8 200 应收股利应收股利 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 8 800 8 800 2.2.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始按照发行权益性证券的公允价值作为初始 投资成本。投资成本。 发行权益性证券发生的手续

18、费、佣金等，发行权益性证券发生的手续费、佣金等， 抵减溢价收入。抵减溢价收入。 2020/4/16 22 借：长期股权投资借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）（发行权益性证券的公允价值） 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本（股票面值（股票面值 股数）股数） 资本公资本公积积 发行权益性证券发生的手续费、佣金等发行权益性证券发生的手续费、佣金等 借：借： 资本公积资本公积 贷：银行存款贷：银行存款 2020/4/16 23 20192019年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发9 0009 000万普通股万普通股（每股面（每股面 值值1 1元）取得元）取得B B公司公司20%2

19、0%的股权，按照增发前后的平均的股权，按照增发前后的平均 股价计算，该股价计算，该9 0009 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为l5 600l5 600万万 元。为增发该部分股份，元。为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等支公司向证券承销机构等支 付了付了600600万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部公司取得该部 分股权后，能够对分股权后，能够对B B公司的生产经营决策施加重大影公司的生产经营决策施加重大影 响。响。 边学边练边学边练 A A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投 资的

20、成本，账务处理为：资的成本，账务处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 l5 600l5 600 贷：股本贷：股本 9 0009 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 6006 600 支付的佣金和手续费，账务处理为：支付的佣金和手续费，账务处理为： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 3.3.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投按照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资

21、借：长期股权投资（合同或协议约定的价值）（合同或协议约定的价值） 应收股利应收股利 贷：股本贷：股本（股票面值（股票面值 股数）股数） 资本公积资本公积 2020/4/16 26 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 一、成本一、成本法法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本 计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投 资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1.1.成本法的适用范围成本法的适用范围 投资企业能够对被投资单位实施投资企业能够对

22、被投资单位实施控制控制的长期股的长期股 权投资，即对权投资，即对子公司子公司的投资。的投资。 2020/4/16 27 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 (2)(2)被投资单位宣告分派股票股利时被投资单位宣告分派股票股利时, ,只做备忘记录只做备忘记录; ; 被投资单位未分派股利被投资单位未分派股利, ,不做任何会计处理。不做任何会计处理。 2.2.成本法的基本核算成本法的基本核算 （1 1）被投资单位宣告分派利润或现金股利时被投资单位宣告分派利润或现金股利时, , 按应享有部分确认为投资收益。按应享有部分确认为投资收益。 2020/4/16 28 边学边练边学边练 A A企

23、业企业20192019年年1 1月月1212日日以银行存款购以银行存款购入入B B公公 司司6060% %的股份的股份，并准备并准备长期长期持有持有。实际实际投资成投资成 本本110110 000000元元。B B公司公司于于20192019年年3 3月月2020日宣告日宣告 分派分派20182018年度的现金股利年度的现金股利1010 000000元元。20192019年年 4 4月月1010日收到现金股利日收到现金股利。 要求：进行要求：进行有关的会计处理有关的会计处理。 30 20192019年年1 1月月1212日日投资时投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 110

24、000110 000 贷：银行存款贷：银行存款 110 000110 000 20192019年年3 3月月2020日宣告发放现金股利时日宣告发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 6 6 000000 贷：投资收益贷：投资收益 6 6 000000 20192019年年4 4月月1010日收到现金股利日收到现金股利时时 借：银行存款借：银行存款 6 6 000000 贷：应收股利贷：应收股利 6 6 000000 二、权益二、权益法法 是指长期股权投资最初以投资成本计量，以是指长期股权投资最初以投资成本计量，以 后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调后，随着被投资单位所有者权益的变动而

25、相应调 整长期股权投资账面价值的一种会计处理方法。整长期股权投资账面价值的一种会计处理方法。 1.1.权益法的适用范围权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制或重大共同控制或重大 影响影响的长期股权投资的长期股权投资 。 2020/4/16 31 2.2.权益法的权益法的核算核算 采用采用权益法核算权益法核算, ,应应分别分别“成本成本”“”“损益调整损益调整” “其他综合收益其他综合收益” “其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。 (1)(1)取得取得长期股权投资长期股权投资( (初始投资成本的调整初始投资成本的调整) ) 长期股权投资的初始

26、投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被 投资单位投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期份额的，不调整长期 股权投资的初始投资成本；股权投资的初始投资成本； 2020/4/16 32 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时投资时 应享有被投资单位应享有被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额份额 的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期 股权投资的成本。股权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资公司（成本）公司（成本） 贷：营业外收入贷：营业外收入

27、 2020/4/16 33 股权投资股权投资 差额差额 = 初始投资初始投资 成本成本 投资时被投资单投资时被投资单 位可辨认净资产位可辨认净资产 公允价值公允价值 投资持股投资持股 比例比例 0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始 投资成本投资成本商誉商誉 0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始 投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益 （营业外收入（营业外收入） 初始投资成本调整初始投资成本调整 2020/4/16 34 (2)(2)被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位实现净利润或发生净亏损 ( (持有期间投资损益的确认持有期间投资损益的确认) ) 被

28、投资单位实现净利润时被投资单位实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的份额，投资企业应按持股比例计算应享有的份额， 增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。投资收益。 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司( (损益调整损益调整) ) 贷：投资收益贷：投资收益 2020/4/16 35 被投资单位发生净亏损时被投资单位发生净亏损时 投资企业应按持股比例计算应分担的投资企业应按持股比例计算应分担的 份额，减少长期股权投资的账面价值，并份额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。确认当期投资损失。 借：投资收益借：投资收益 贷

29、：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司( (损益调整损益调整) ) 2020/4/16 36 （3 3）取得股利或利润）取得股利或利润 被投资单位宣告分派被投资单位宣告分派现金股利或现金股利或利润时利润时 投资企业按持股比例计算应分得的部分，投资企业按持股比例计算应分得的部分， 冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司( (损益调整损益调整) ) 2020/4/16 37 被投资单位分派股票股利被投资单位分派股票股利 投资企业不进行账务处理，备查登记增加投资企业不进行账务处理，备查登记增加 的股份。的股份。 2

30、020/4/16 38 （4 4）超额亏损的确认超额亏损的确认 投资企业确认的投资损失投资企业确认的投资损失, ,应以投资账面价应以投资账面价 值减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账值减记至零为限。未确认的投资损失通过备查账 登记。登记。 被投资单位以后实现净利润时，投资企业按被投资单位以后实现净利润时，投资企业按 应享有的份额抵消未确认的投资损失后，恢复股应享有的份额抵消未确认的投资损失后，恢复股 权投资的账面价值。权投资的账面价值。 只冲减“只冲减“损益调整”明细科目。损益调整”明细科目。 2020/4/16 39 企业存在其他实质上构成对被投资单位净企业存在其他实质上构成对被投资单位

31、净 投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义 务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的 亏损时，应当按照以下顺序进行处理：亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 2020/4/16 40 首先，首先，冲减长期股权投资冲减长期股权投资的账面价值。的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足已冲减的，其次，长期股权投资的账面价值不足已冲减的， 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益账面价值为限继续确认投资损失，期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长冲减长 期应收项

32、目期应收项目的账面价值。的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议最后，经过上述处理，按照投资合同或协议 约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义 务务确认预计负债确认预计负债，计入当期投资损失。，计入当期投资损失。 2020/4/16 41 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司公司( (损益调整损益调整) ) 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债 如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后， 仍有未确认的亏损分担额，作备查登记。仍有未确认的亏损分担额，作备查登记。 2020/4/

33、16 42 被投资单位以后年度实现盈利的，按应享有被投资单位以后年度实现盈利的，按应享有 的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后 按以上相反的顺序进行处理。按以上相反的顺序进行处理。 2020/4/16 43 (5)(5)被投资单位其他综合收益的变动被投资单位其他综合收益的变动 投资投资企业对于被投资单位其他综合收益的变动，企业对于被投资单位其他综合收益的变动， 按照持股比例计算的应享有或承担的份额，按照持股比例计算的应享有或承担的份额，调整长调整长 期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合 收益。收

34、益。 借：长期股权借：长期股权投资投资公司公司( (其他综合收益其他综合收益) ) 贷：其他综合收益贷：其他综合收益 2020/4/16 44 (6)(6)被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位所有者权益的其他变动 投资企业应按持股比例计算应享有或分担投资企业应按持股比例计算应享有或分担 的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时 增加或减少资本公积。增加或减少资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司( (其他权益变动其他权益变动) ) 贷：资本公积贷：资本公积 2020/4/16 45 权益法的核算要点权益法的核算要点 初始投资成本初始投资

35、成本的确定的确定 长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享有被应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资单位可辨认净资产公允价值的份额 初始投资初始投资 成本调整成本调整 实现净损实现净损 益调整益调整 宣告分派宣告分派 股利调整股利调整 其他其他 变动调整变动调整 2020/4/16 46 第四节第四节 长期股权投资核算方法的长期股权投资核算方法的转换和处置转换和处置 2020/4/16 47 转换形式转换形式 会计处理会计处理 （1 1）上升）上升 公允价值公允价值 计量转换为权益法计量转换为权益法 原投资调整到原投资调整到 转换日转换日公允公允价值价值 （2 2）上升）上升

36、权益法转换权益法转换 为成本法（非同一控制）为成本法（非同一控制） 保持原投资保持原投资 账面价值账面价值 （3 3）上升）上升 公允价值公允价值 计量转换为成本法计量转换为成本法 （非同一控制）（非同一控制） 原投资调整原投资调整到到 转换转换日公允价值日公允价值 （4 4）下降）下降 成本法成本法 转换为权益法转换为权益法 剩余投资追溯调整剩余投资追溯调整 权益法账面价值权益法账面价值 （5 5）下降）下降 权益法权益法 转换为公允价值计量转换为公允价值计量 剩余投资调剩余投资调 整到公允价值整到公允价值 （6 6）下降）下降 成本法成本法 转换为公允价值计量转换为公允价值计量 剩余投资调

37、整到剩余投资调整到 公允价值公允价值 一、成本一、成本法转换为权益法法转换为权益法 因因处置投资处置投资导致对被投资单位的影响能力由导致对被投资单位的影响能力由 控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实 施共同控制施共同控制。 关键点：关键点： 剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用 权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整， 将其调整到权益法核算的结果。将其调整到权益法核算的结果。 2020/4/16 49 1.1.对对剩余的长期股权投资的初始投资成本剩余的长期股权

38、投资的初始投资成本 按权益法调整按权益法调整。 剩余的长期股权投资初始投资成本剩余的长期股权投资初始投资成本大于大于按照剩余持股比按照剩余持股比 例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长 期股权投资的账面价值；属于初始投资成本期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于小于原投资原投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在 调整长期股权投资成本的同时，应调整调整长期股权投资成本的同时，

39、应调整留存收益留存收益。 会计处理：会计处理： 2020/4/16 50 2.2.投资后的追溯调整投资后的追溯调整 对于原取得投资时至处置投资时（对于原取得投资时至处置投资时（投资日至处置投资日至处置 日日）之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变）之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变 动相对于动相对于剩余持股比例的部分剩余持股比例的部分 ，按权益法追溯调，按权益法追溯调 整整。 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：盈余公积、利润分配贷：盈余公积、利润分配未分配利润未分配利润（原投资时至处置（原投资时至处置 投资当期期初被投资单位投资当期期初被投资单位净损益的净损益的变动变动剩余持股比例）剩

40、余持股比例） 投资收益投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 剩余持股比例）剩余持股比例） 其他综合收益其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动（被投资单位其他综合收益变动剩余持股比例）剩余持股比例） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他（其他原因导致被投资单位其他 所有者权益变动所有者权益变动剩余持股比例）剩余持股比例） 【例例】20172017年年1 1月月1 1日，甲公司支付日，甲公司支付600600万元取得乙万元取得乙 公司公司100%100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公的股权，

41、投资当时乙公司可辨认净资产的公 允价值为允价值为500500万元。万元。20172017年年1 1月月1 1日至日至20182018年年1212月月3131日，日， 乙公司的净资产增加了乙公司的净资产增加了7575万元，其中按购买日公允价万元，其中按购买日公允价 值计算实现的净利润值计算实现的净利润5050万元，持有非交易性权益工具万元，持有非交易性权益工具 投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产的公允价值升值融资产的公允价值升值2525万元。万元。 20192019年年1 1月月8 8日，甲公司转让乙公司日，甲公司转让乙公司60%

42、60%的股权，收的股权，收 取现金取现金480480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的 持股比例为持股比例为40%40%，能够对其施加重大影响。，能够对其施加重大影响。20192019年年1 1月月 8 8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩 余余40%40%股权的公允价值为股权的公允价值为320320万元。假定甲、乙公司提万元。假定甲、乙公司提 取盈余公积的比例均为取盈余公积的比例均为10%10%。假定乙公司未分配现金。假定乙公司未分配现金 股利，并不考虑其他因素。股利，并不考虑其他因素。 甲公司的会计

43、处理：甲公司的会计处理： （1 1）确认部分股权处置收益确认部分股权处置收益 借：银行存款借：银行存款 4 800 0004 800 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3 600 0003 600 000（6 000 0006 000 00060%60%） 投资收益投资收益 1 200 0001 200 000 （2 2）对剩余股权改按权益法核算对剩余股权改按权益法核算 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 000300 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 20 00020 000（500 000500 00040%40%10%10%） 利润分配利润分配 180 000180 000

44、（500 000500 00040%40%90%90%） 其他综合收益其他综合收益 100 000100 000（250 000250 00040%40%） 二、权益二、权益法转换为成本法法转换为成本法 投资企业因投资企业因追加投资追加投资原因导致原持有的对原因导致原持有的对 联营企业或合营企业的投资转变为对子公司联营企业或合营企业的投资转变为对子公司 投资的投资的, ,应将应将长期股权投资的账面余额调整为长期股权投资的账面余额调整为 投资时的初始投资成本。投资时的初始投资成本。 2020/4/16 54 三、三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置 取得的处置收入与长期股权投资的账面价值取得的处置收入与长期股权投资的账面价值 和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额，确和已确认但尚未收到的现金股利之间的差额，确 认为投资损益。认为投资损益。 采用权益法核算的长期股权投资，处置时还采用权益法核算的长期股权投资，处置时还 应将原计入应将原计入其他综合收益和资本公积其他综合收益和资本公积项目的相关项目的相关 金额，转为处置当期投资收益金额，转为处置当期投资收益。 2020/4/16 55