审计学（第二版）第5章 审计目标与审计计划.ppt

1、云南财经大学云南财经大学 审计目标审计目标 审计计划审计计划 审计学第五章 审计目标与审 计计划 本章主要内容 第一节第一节 审计目标审计目标 第二节第二节 审计计划审计计划 审计学第五章 审计目标与审 计计划 本章学习目标 掌握审计总体目标； 了解审计总体目标的历史演变、总体审计 策略、审计测试的合理配置； 熟悉管理层认定并能够用于解决审计实务 问题。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 第一节第一节 审计目标审计目标 审计总体目标的历史演变 审计总体目标 管理层认定 具体审计目标的确定 审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计总体目标的历史演变 财务报表审计阶段财务报表审计阶段 总体目

2、标：查错防弊总体目标：查错防弊 代表：英国代表：英国 审计方法：针对所有财务审计方法：针对所有财务 资料的详细审计资料的详细审计 资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段 详细审计阶段详细审计阶段 总体目标：审查资产总体目标：审查资产 负债表各项目余额的负债表各项目余额的 可靠性和真实性，判可靠性和真实性，判 断企业的财务状况和断企业的财务状况和 偿债能力偿债能力 代表：美国代表：美国 总体目标：判断被审总体目标：判断被审 计单位一定时期内计单位一定时期内 的财务报表是否公的财务报表是否公 允地反映其财务状允地反映其财务状 况和经营成果。况和经营成果。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 国家审计

3、的总体目标定位国家审计的总体目标定位 注册会计师审计的总体目标定位注册会计师审计的总体目标定位 内部审计的总体目标定位内部审计的总体目标定位 审计的三个总体目标定位审计的三个总体目标定位 1 2 3 二、审计总体目标 审计学第五章 审计目标与审 计计划 着重解决财政财务着重解决财政财务 收支活动是否确收支活动是否确 实存在，有关资实存在，有关资 料记录是否客观、料记录是否客观、 全面、准确全面、准确 着重解决财政财务着重解决财政财务 收支活动是否经收支活动是否经 济合理、富有成济合理、富有成 效效 监督财政财务监督财政财务 收支的真实性收支的真实性 国家审计的总体目标定位国家审计的总体目标定位

4、 监督财政财务监督财政财务 收支的合法性收支的合法性 监督财政财务监督财政财务 收支的效益型收支的效益型 着重解决财政财着重解决财政财 务收支活动是否务收支活动是否 符合国家法律法符合国家法律法 规和规章规定，规和规章规定， 有关资料编报是有关资料编报是 否符合会计准则否符合会计准则 及有关制度规定及有关制度规定 二、审计总体目标 审计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计总体目标 合法性合法性 公允性公允性 在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业在我国，适用的财务报告编制基础主要指企业 会计准则。会计准则。 注册会计师审计注册会计师审计 的总体目标定位的总体目标定位 两个目标两个目标 审

5、计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计总体目标 内部审计的总体目标是审查和评价内部审计的总体目标是审查和评价 本部门本部门、本单位的财务收支及其有本单位的财务收支及其有 关经济活动的真实性关经济活动的真实性、合法性和有合法性和有 效性效性，以帮助本组织实现其经营目以帮助本组织实现其经营目 标标。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 三、管理层认定 管理层认定是被管理层认定是被 审计单位管理层审计单位管理层 对财务报表各组对财务报表各组 成要素的确认、成要素的确认、 计量、列报和披计量、列报和披 露所做出的明确露所做出的明确 或隐含的表达。或隐含的表达。 内容内容 2. 管理层认定管理层认定

6、 的具体运用的具体运用 审计具体目标正是对审计总体目标的进一步具体化。审计审计具体目标正是对审计总体目标的进一步具体化。审计 具体目标的确定有助于注册会计师按照审计准则的要求收具体目标的确定有助于注册会计师按照审计准则的要求收 集充分、适当的审计证据，并根据对审计证据的要求设计集充分、适当的审计证据，并根据对审计证据的要求设计 并实施必要的审计程序。并实施必要的审计程序。 1. 管理层认定管理层认定 的类型的类型 审计学第五章 审计目标与审 计计划 资产负债表所资产负债表所 列的各项资产、列的各项资产、 负债、权益在负债、权益在 资产负债表日资产负债表日 是否存在，利是否存在，利 润表所列的各

7、润表所列的各 项收入和费用项收入和费用 在会计期间是在会计期间是 否确实发生否确实发生 存在或发生认定存在或发生认定 在财务报表中在财务报表中 应该列示的所应该列示的所 有交易和项目有交易和项目 是否都列入了是否都列入了 完整性认定完整性认定 在某一特定在某一特定 日期，各项日期，各项 资产是否确资产是否确 属公司的权属公司的权 利，各项负利，各项负 债是否确属债是否确属 公司的义务公司的义务 权利和义务认定权利和义务认定 各项资产、各项资产、 负债、所有负债、所有 者权益、收者权益、收 入和费用等入和费用等 要素是否按要素是否按 适当金额列适当金额列 入财务报表入财务报表 中中 估价或分摊认

8、定估价或分摊认定 财务报表特财务报表特 定组成要素定组成要素 是否被适当是否被适当 地加以分类、地加以分类、 说明和披露说明和披露 列报与披露认定列报与披露认定 管理层对财务报表的认定有些是明确的，有些则是隐含的管理层对财务报表的认定有些是明确的，有些则是隐含的 。 管理层认定的类型管理层认定的类型 三、管理层认定 审计学第五章 审计目标与审 计计划 三、管理层认定 隐含认定隐含认定 明确认定明确认定 1 2 存货是存在的存货是存在的 存货的价值是存货的价值是1 000 000元元 Description of the contents Description of the contents

9、所有应报告的存货均已包括在内所有应报告的存货均已包括在内 所有报告的存货都归公司所有所有报告的存货都归公司所有 存货的使用不受任何的限制存货的使用不受任何的限制 被审计单位财务报表列示存货为：被审计单位财务报表列示存货为： 流动资产流动资产 存货存货 1000000元元 如果管理层对存货的上述认定中的任何一项报告有误，那么财务报表可如果管理层对存货的上述认定中的任何一项报告有误，那么财务报表可 能存在错报。能存在错报。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 对所审计期间的各类交易和事项运用的对所审计期间的各类交易和事项运用的 认定认定 1 2 3 对期末账户余额运用的认定对期末账户余额运用的认定

10、 对列报与披露运用的认定对列报与披露运用的认定 （二）管理层认定的具体运用（二）管理层认定的具体运用 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理注册会计师对所审计期间的各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理 层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。层认定通常可以根据下列方式予以组织并进行关注。 三、管理层认定 审计学第五章 审计目标与审 计计划 1.对所审计期间的各类交易和事项运用的认定 发生认定发生认定 完整性认定完整性认定 准确性认定准确性认定 截止认定截止认定 分类认定分类认定 5.交易和事项 已记录于恰当 的账户。 4.交易和事 项已记录于 正

11、确的会计 期间 1.记录的交易和事项已 发生，且与被审计单位 有关。 2.所有应当记 录的交易和事 项均已记录。 3.与交易和事项有 关的金额及其他数 据已恰当记录。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 2.对期末账户余额运用的认定 记录的资产、负记录的资产、负 债和所有者权益债和所有者权益 是存在的。是存在的。 存在存在 认定认定 权利和义权利和义 务认定务认定 完整性完整性 认定认定 计价和计价和 分摊认分摊认 定定 资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权 益以恰当的金额列报在益以恰当的金额列报在 财务报表中，与之相关财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰的计价或分摊调整已恰 当记录

12、。当记录。 记录的资产由被审计单位拥有或控记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当制，记录的负债是被审计单位应当 履行的偿还义务。履行的偿还义务。 所有应当记录的资产、负债所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录。和所有者权益均已记录。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 3.对列报与披露运用的认定 四类四类 认定认定 发生及权利和义务认定发生及权利和义务认定 披露的交易、事项和其他情况已发生，且披露的交易、事项和其他情况已发生，且 与被审计单位有关。与被审计单位有关。 完整性完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括括 分

13、类和可理解性分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露财务信息已被恰当地列报和描述，且披露 内容表述清楚。内容表述清楚。 准确性和计价准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额财务信息和其他信息已公允披露，且金额 恰当。恰当。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 四、具体审计目标的确定 （一）（一） 一般审一般审 计目标计目标 的确定的确定 （二）（二） 项目审项目审 计目标计目标 的确定的确定 总体合理性总体合理性 与各类交易或事与各类交易或事 项相关的审计目标项相关的审计目标 与期末账户余额与期末账户余额 相关的审计目标相关的审计目标 与列报和披露与列报和披露 相关的审计

14、目标相关的审计目标 一般审计目标和项目审计目标一般审计目标和项目审计目标 确定项目审计确定项目审计 目标的基本依据目标的基本依据 审计学第五章 审计目标与审 计计划 注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单 位的全部信息，评价某类交易总额或某账户余位的全部信息，评价某类交易总额或某账户余 额的合理性。额的合理性。 （一）一般审计目标的确定（一）一般审计目标的确定 1.总体合理性目标总体合理性目标 审计学第五章 审计目标与审 计计划 真实性真实性 分类分类 截止截止 准确性准确性 完整性完整性 2.与各类交易或事项相关的审计目标与各类交易或事项相关的审计目

15、标 确认接近于资产负债表日确认接近于资产负债表日 的交易或事项已经记录于的交易或事项已经记录于 恰当的期间，由截止认定恰当的期间，由截止认定 推导得出。推导得出。 确认已记录的交易或确认已记录的交易或 事项是真实的，由发事项是真实的，由发 生认定推导得出。生认定推导得出。 确认被审计单位记录的交确认被审计单位记录的交 易经过适当分类，由分类易经过适当分类，由分类 认定推导得出。认定推导得出。 确认已记录的交确认已记录的交 易或事项是按正易或事项是按正 确金额反映的，确金额反映的， 由准确性认定推由准确性认定推 导得出。导得出。 确认已发生的交易或确认已发生的交易或 事项均已记录，由完事项均已记

16、录，由完 整性认定推导得出。整性认定推导得出。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 3与期末账户余额相关的审计目标 四类审计目标四类审计目标 权利和义务权利和义务 确认已记录的资产由被确认已记录的资产由被 审计单位拥有或控制，审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单记录的负债是被审计单 位应当履行的偿还义务位应当履行的偿还义务 ，由权利和义务认定推，由权利和义务认定推 导得出。导得出。 存在存在 确认已记录的资产、确认已记录的资产、 负债和所有者权益确负债和所有者权益确 实存在，由存在认定实存在，由存在认定 推导得出。推导得出。 计价和分摊计价和分摊 确认资产、负债和所有确认资产、负债和所有

17、 者权益以恰当的金额包者权益以恰当的金额包 括在财务报表中，与之括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整相关的计价或分摊调整 已恰当记录，由计价和已恰当记录，由计价和 分摊认定推导得出。分摊认定推导得出。 完整性完整性 确认所有应当记录的确认所有应当记录的 资产、负债和所有者资产、负债和所有者 权益均已记录权益均已记录,由完由完 整性认定推导得出。整性认定推导得出。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 4. 4.与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标 确认披露的交易、事项和其 他情况已发生，且与被审计 单位有关，由发生及权利和 义务认定推导得出。 发生及权发生及权 利和义务利和

18、义务 完整性完整性 分类和分类和 可理解性可理解性 准确性准确性 和计价和计价 列报和披露目标的设定要求注册会计师对财务报表中各项 目的期末余额、财务报表附注中的信息披露进行审查。 确认所有应当包括在财务报表 中的披露均已包括，由完整性 认定推导得出。 确认财务信息和其他信息已公 允披露，且金额恰当，由准确 性和计价认定推导得出。 确认财务信息已被恰当地列报和 描述，且披露内容表述清楚，易 于理解，由分类和可理解性认定 推导得出。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）项目审计目标的确定 被审计单位的经被审计单位的经 营状况营状况 被审计单位经济被审计单位经济 活动的性质活动的性质 被审计

19、单位所属被审计单位所属 行业的特殊会计行业的特殊会计 实务实务等 A Group C Group B Group 确定项目审计目标的基本依据确定项目审计目标的基本依据 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）项目审计目标的确定 管理层认定、与账户余额相关的认定和一般管理层认定、与账户余额相关的认定和一般 审计目标及具体审计目标的关系审计目标及具体审计目标的关系 审计学第五章 审计目标与审 计计划 第二节、审计计划第二节、审计计划 一、审计计划前工作一、审计计划前工作 二、审计测试的合理配置二、审计测试的合理配置 三、总体审计策略与具体审计计划三、总体审计策略与具体审计计划 审计计划审计计划

20、审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计计划前工作一、审计计划前工作 一、审计一、审计 计划前工计划前工 作作 内容内容 （二）签（二）签 订审计业订审计业 务约定书务约定书 （一） 初步业务初步业务 活动活动 审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计计划前工作一、审计计划前工作 初步业务活动的目的初步业务活动的目的 初步业务活动的内容初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具针对保持客户关系和具 体审计业务实施相应的体审计业务实施相应的 质量控制程序质量控制程序 评价遵守职业道德规范评价遵守职业道德规范 的情况，包括评价独立的情况，包括评价独立 性性 注册会计师已具备执行业务所注册会计

21、师已具备执行业务所 需要的独立性和专业胜任能力需要的独立性和专业胜任能力 不存在因管理层诚信问题而影响不存在因管理层诚信问题而影响 注册会计师保持该项业务意愿的情况注册会计师保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务与被审计单位不存在对业务 约定条款的误解约定条款的误解 注册会计师接受审计委托后，在开始本期审计业务之前 应当开展初步业务活动。 就业务约定条款与被审计就业务约定条款与被审计 单位达成一致理解单位达成一致理解 审计学第五章 审计目标与审 计计划 一、审计计划前工作一、审计计划前工作 审计业务约定书的审计业务约定书的 性质性质 会计师事务所与客户 签订的，用以记录和 确认审计业

22、务的委托 与受托关系、审计工 作的目标和范围、双 方的责任以及出具报 告的形式等事项的书 面合同。 （二）签订审计（二）签订审计 业务约定书业务约定书 审计业务约定书的审计业务约定书的 内容内容 审计业务约定书的内 容可能因客户的不同 而不同 审计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计测试的合理配置二、审计测试的合理配置 审计测试的目的是为审计测试的目的是为 了获取充分、适当了获取充分、适当 的审计证据的审计证据 （三三）各种审计测试的合理配置各种审计测试的合理配置 （二二）各种审计测试的成本各种审计测试的成本 （一一）各种审计测试的作用各种审计测试的作用 审计学第五章 审计目标与审 计计划

23、 （一一）各种审计测试的作用各种审计测试的作用 风险评风险评 估程序估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便识别与评 估财务报表中的重大错报风险。 控制测试控制测试 为证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有 效性而执行的测试。 实质性分实质性分 析程序析程序 注册会计师在实施实质性程序时对被审计单位重要交易类别和账户 余额执行分析程序，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势 与预期数额和相关信息的差异。 细节测试细节测试 交易性测试、余额细节测试、列报与披露细节测试 二、审计测试的合理配置二、审计测试的合理配置 审计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计

24、测试的合理配置二、审计测试的合理配置 交易性测试交易性测试 余额细节测试余额细节测试 列报与披露细节测列报与披露细节测 试试 注册会计师针对交易类别执行细节测试，以便确注册会计师针对交易类别执行细节测试，以便确 定各类交易类别是否存在金额错报，进而实现与定各类交易类别是否存在金额错报，进而实现与 交易相关的审计目标。交易相关的审计目标。 注册会计师针对期末余额执行细节测试，注册会计师针对期末余额执行细节测试， 以便确定各账户余额是否存在金额错报，以便确定各账户余额是否存在金额错报， 进而实现与账户余额相关的审计目标。进而实现与账户余额相关的审计目标。 注册会计师针对财务报表列报与披露执行细节注

25、册会计师针对财务报表列报与披露执行细节 测试，以便确定财务报表列报与披露是否存在测试，以便确定财务报表列报与披露是否存在 错报，进而实现与列报与披露相关的审计目标。错报，进而实现与列报与披露相关的审计目标。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计测试的合理配置二、审计测试的合理配置 （二）各种审计测试的成本 实质性分析程序 列报与披露细节测试 风险评估程序和控制测试 交易细节测试 余额细节测试 审计审计 成本成本 审计学第五章 审计目标与审 计计划 二、审计测试的合理配置二、审计测试的合理配置 注册会计师通过执行内部控制测试、分析程序 和交易细节测试就可以找到审计线索、发现错 报存在的迹

26、象、确定重点审计领域，进而设计 最合理的余额细节测试的性质、时间安排和范 围。这样，注册会计师通过对各种审计测试的 合理配置，就可以在保证审计质量的同时，降 低审计成本和提高审计效率。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 三、总体审计策略与具体审计计划三、总体审计策略与具体审计计划 （一）总体审计策略（一）总体审计策略 （三）审计计划的指导、（三）审计计划的指导、 监督与复核监督与复核 （二二）具体审计计划具体审计计划 （四）计划审计工作的（四）计划审计工作的 记录记录 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （一）总体审计策略（一）总体审计策略 1 2 3 确定审计业务的特征，以界定审计业务范围

27、确定审计业务的特征，以界定审计业务范围 明确审计业务的报告目标，以计划审计工作的时间和明确审计业务的报告目标，以计划审计工作的时间和 所需沟通的内容与方式所需沟通的内容与方式 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方 向向 4 在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业在制定总体审计策略时，注册会计师还应考虑初步业 务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务所获务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务所获 得的经验。得的经验。 1.制定总体策略的基本要求制定总体策略的基本要求 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （一）总体审计策略（一）

28、总体审计策略 1 2 3 向特定审计领域调配的资源向特定审计领域调配的资源 向特定审计领域分配资源的数量向特定审计领域分配资源的数量 何时调配这些资源何时调配这些资源 4 如何管理、指导、监督这些资源如何管理、指导、监督这些资源 2.总体审计策略的主要内容总体审计策略的主要内容 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （二）具体审计计划 注册会计师针对审计业务需注册会计师针对审计业务需 要实施的其他审计程序。要实施的其他审计程序。 注册会计师针对所有重大的各类交注册会计师针对所有重大的各类交 易、账户余额、列报与披露认定层易、账户余额、列报与披露认定层 次的重大错报风险，计划实施的进次的重大错报风

29、险，计划实施的进 一步审计程序的性质、时间安排和一步审计程序的性质、时间安排和 范围。范围。 注册会计师为了足以识注册会计师为了足以识 别和评估财务报表重大别和评估财务报表重大 错报风险，计划实施的错报风险，计划实施的 风险评估程序的性质、风险评估程序的性质、 时间安排和范围。时间安排和范围。 审计学第五章 审计目标与审 计计划 （三）审计计划的指导、监督与复核（三）审计计划的指导、监督与复核 被审计单位的规 模和复杂程度 1 2 3 4 审计领域 执行审计工作人员的 素质和专业胜任能力 重大错报风险 审计学第五章 审计目标与审 计计划 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审注册会计师应当记录

30、总体审计策略和具体审 计计划，包括在审计工作过程中做出的任何计计划，包括在审计工作过程中做出的任何 重大变动。注册会计师对总体审计策略的记重大变动。注册会计师对总体审计策略的记 录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目 组传达重大事项而做出的关键决策。组传达重大事项而做出的关键决策。 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段 ，而是一个持续的、不断修正的过程。，而是一个持续的、不断修正的过程。 （四）计划审计工作的记录（四）计划审计工作的记录 审计学第五章 审计目标与审 计计划 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审

31、计学第五章 审计目标与审 计计划 延伸阅读 1 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101 号号注册会计师的总体目标和审计工注册会计师的总体目标和审计工 作的基本要求作的基本要求（2010） 2 3 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111 号号就审计业务约定条款达成一致意就审计业务约定条款达成一致意 见见（2010）；）； 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201 号号计划审计工作计划审计工作（2010） 审计学第五章 审计目标与审 计计划 延伸阅读 4 中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则第第 三章“审计计划”（三章“审计计划”

32、（2010） 5 内部审计具体准则第内部审计具体准则第 1 号号审计计划审计计划 （2003） 审计学第五章 审计目标与审 计计划 本章复习思考题 ？ 1什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层 次？ 2注册会计师执行财务报表审计的总体目标是 什么？ 3被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 4被审计单位管理层认定与具体审计目标之间 的关系如何？ 审计学第五章 审计目标与审 计计划 本章复习思考题 ？ 5计划审计工作的重要性主要体现在哪些方面？ 6审计业务约定书一般应包括哪些内容，为什么 要与被审计单位签订审计业务约定书？ 7审计过程中有哪些主要的审计测试，各种审计 测试的作用和成本如何？注册会计师对各种审计测 试进行合理配置的基本原则是什么？ 8总体审计策略和具体审计计划的主要内容有哪 些？