第11章销售与收款循环审计习题+案例.docx

1、 1 第 11 章 销售与收款循环审计 习题参考答案习题参考答案 1.1.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？销售与收款循环的主要业务活动有哪些？ 【答】就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有： （1）销售交易，包括接受顾客订单与签订销售合同、批准赊销信用、按销 售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售收入等； （2）收款交易，包括向客户收取款项以及收到款项后办理和记录现金、银 行存款等； （3）销售调整交易，包括审批、办理和记录销货退回、销货折扣与折让； （4） 核销坏账事项， 即将确实无法收回的应收账款， 经过批准后予以核销， 但需“账销案存” ； （5）计提坏账准备事项，即

2、按照企业应收款项坏账准备计提政策的规定计 提坏账准备。 2.2.试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。 【答】主要风险： （1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润； （2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库” ； （3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润； （4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏 账； （5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售 人员侵吞销售收入款项的舞弊行为； （6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏 账； （7

3、）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计； （8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间； 2 （9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润； （10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节 下一年度的利润。 具体审计目标： 表表 11111 1 销售与收款循环审计的具体目标销售与收款循环审计的具体目标 管 理 层 认 定 一般审计目 标 具体审计目标 总体合理性 （1）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的迹象； （2）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户余额总体合理，没 有重大错报的迹象。 存 在 或 发 生 存在或发生 （1）所有已入账的销售业

4、务均已发生； （2）已记录的应收账款、应收票据、预收账款等确实存在； （3）财务报表中所有列报和披露的销售收入、应收账款、应收票据 和其他情况均已发生，且与被审计单位有关。 完整性 完整性 （1）本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务均已登记入账； （2）所有应收账款、应收票据等均已入账，并代表企业对客户的全 部求偿权； （3）所有应包括在财务报表中销售收入、应收票据及应收账款、预 收账款等均已列报和披露。 权 利 和 义 务 权利和义务 （1）所有已入账的及财务报表列报和披露的应收账款、应收票据确 归企业所有，除已披露的情况外，被审计单位对其所有权没有受到其 他限制； （2）所有已入账的及财

5、务报表列报和披露的预收账款确属企业应承 担的法律义务。 计 价 和 分 摊 计价和分摊 （1）销售折扣、折让和退回估计正确； （2）应收账款预计可收回，坏账准备的计提比例恰当、计提金额充 分。 截 止 截 止 应收账款、应收票据和销售业务都已计入恰当的期间。 3 准确性 准确性 销售收入、应收账款、应收票据等入账金额正确，明细账合计数与总 账、报表数一致；相关财务信息和其他信息已在财务报表中公允列报 和披露，且金额恰当。 分 类 分 类 （1）各项销售收入的分类正确，并记入恰当的账户； （2）应收账款和预收账款、其他应收款已恰当区分，并记入恰当的 账户； （3）相关财务信息已在财务报表中恰当列

6、报和披露，且已恰当分类。 可理解性 可理解性 销售收入、应收账款、应收票据、预收账款等在财务报表中的列报和 披露表述清楚，易于理解。 3.3.销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？销售与收款循环的内部控制要素有哪些？如何对其进行控制测试？ 【答】 内部控制要素： （1） 岗位分工与授权批准； （2） 销售和发货控制； （3） 收款控制； （4）会计记录控制； （5）监督检查 控制测试：(1)岗位分工与授权批准的测试 （2）销售和发货控制的测试 （3）收款控制和会计记录控制的测试 4.4.试述主营业务收入的实质性程序。试述主营业务收入的实质性程序。 【答】 （1）取得或编制主

7、营业务收入明细表，并进行必要的复核； (1)询问 (2)检查相关内部控制制度 (3)检查相关内部控制执行过程中 形成的书面记录 （1）询问 （2）检查书面记录和文件 （3）观察 4 （2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性； （3） 对主营业务收入实施分析程序， 验证其总体合理性， 并确定审计重点； （4）审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性； （5）审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期主营 业务收入的真实性和正确性； （6）核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性； （7）审查销售发票，验证销售实现的合规性； （8）实施销售业务截止测试，验证销售

8、业务截止的正确性； （9）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性； （10）调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确 性； （11）专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确 性； （12）实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为； （13）审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。 5.5.如何进行应收账款的函证？如何进行应收账款的函证？ 【答】应收账款的函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实其应收 账款明细账记录是否正确的一种审计方法。 （1） 函证的范围和对象。 一般情况下， 审计师应选择以下项目作为

9、函证对象： 金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联 交易； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方包括持股 5% （含 5%） 以上股东项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零 的项目；重大或异常的交易。 （2）函证的方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 （3） 函证方式的选择。 当债务人符合以下所有条件时， 可以采用否定式函证： 相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；预计差错率 较低；欠款余额小的债务人数量很多；注册会计师有理由确信大多数被函证 者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 5 （4

10、）函证时间的选择。为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时 间。 （5）函证的控制。审计师应当直接控制询证函的发送和回收。 （6）函证结果差异分析。收回的询证函若有差异，审计师应对此进行分析， 寻找差异的原因，并应与债务人直接联系，作进一步核实。必要时，应要求被审 计单位作适当调整。 （7）对函证结果的总结和评价。审计师应将函证的过程和情况记录在工作底 稿中，并据以总结和评价应收账款情况。 6.6.试述应收账款和坏账准备的实质性程序。试述应收账款和坏账准备的实质性程序。 【答】实质性程序： （1）取得或编制应收账款账龄分析表，进行必要的复核 和账龄分析； （2）函证应收账款，验证其真实存

11、在性和余额的正确性； （3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收 账款金额； （4）检查未函证应收账款，验证其真实性； （5）抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性； （6）检查坏账的确认和处理，验证其合规性； （7）检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性； （8）检查应收账款和坏账准备在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性 和充分性。 7.7.试述应收票据的实质性程序。试述应收票据的实质性程序。 【答】 （1）获取或编制应收票据明细表，并进行必要的复核； （2）监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性； （3）必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性

12、和可收回性，编 制函证结果汇总表； （4）检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性； （5）审查已贴现应收票据，验证其处理的正确性； 6 （6）专项检查逾期应收票据，验证其处理的合规性； （7）检查应收票据在财务报表中的反映和披露，查明其恰当性和充分性。 8.8.如何实施虚构销售收入的专项审计程序？如何实施虚构销售收入的专项审计程序？ 【答】 （1）调查和分析被审计单位是否存在虚构销售收入的压力或动机； （2）对销售收入实施分析程序； （3）实施函证程序； （4）审查该销售业务的支持文件； （5）实施询问程序； （6）实施期后回款情况的检查； （7）实施其他相关程序。 案例分析：科龙电器销售

13、收入舞弊案案例分析：科龙电器销售收入舞弊案 经中国证监会查明，广东科龙电器股份有限公司（以下简称科龙电器）经中国证监会查明，广东科龙电器股份有限公司（以下简称科龙电器）20022002 年至年至 20042004 年以虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造年以虚构主营业务收入、少计坏账准备、少计诉讼赔偿金等手段编造 虚假财务报告，导致其虚假财务报告，导致其 2002200220042004 年度报告分别虚增利润年度报告分别虚增利润 1.201.20 亿元、亿元、1.181.18 亿元、亿元、1.491.49 亿元。关于虚构主营业务收入和少计坏账准备的事实如下：亿元。关于虚构主

14、营业务收入和少计坏账准备的事实如下： 1 1 20022002 年年度报告虚增收入年年度报告虚增收入 4040， 330.54330.54 万元， 虚增利润万元， 虚增利润 1111， 996.31996.31 万元。万元。 20022002 年年 1212 月，科龙电器通过其月，科龙电器通过其 1717 家销售分公司向广东东莞泰林贸易有限公司家销售分公司向广东东莞泰林贸易有限公司 等等 8181 家单位开具发票或销售家单位开具发票或销售出库单，并确认收入出库单，并确认收入 4040，330.54330.54 万元（不含增值万元（不含增值 税，下同） 。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并

15、无真实交易，相关存税，下同） 。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存 货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本货实物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本 2929，724.53724.53 万元和安装维修费用万元和安装维修费用 1 1，735.94735.94 万元，并少计提存货跌价准备万元，并少计提存货跌价准备 3 3， 126.24126.24 万元。上述行为导致科龙电器万元。上述行为导致科龙电器 20022002 年年度报告虚增利润年年度报告虚增利润 1111，996.31996.31 万万 元。元。 2 220

16、032003 年年度报告虚增收入年年度报告虚增收入 3030，483.86483.86 万元，虚增利润万元，虚增利润 8 8，935.06935.06 万元。万元。 20032003 年年 1111 月至月至 1212 月，科龙电器向合肥市维希电器有限公司（以下简月，科龙电器向合肥市维希电器有限公司（以下简称合肥维称合肥维 希）开具发票或销售出库单并确认收入希）开具发票或销售出库单并确认收入 3030，483.86483.86 万元。事实上，上述开单、万元。事实上，上述开单、 开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存于科龙电器的仓库而开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实物封存

17、于科龙电器的仓库而 7 未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本 2020，321.36321.36 万元和安装维修费用万元和安装维修费用 1 1，792.55792.55 万元，并少计提存货跌价准备万元，并少计提存货跌价准备 565.11565.11 万元。上述行为导致科龙电器万元。上述行为导致科龙电器 20032003 年年度报告虚增利润年年度报告虚增利润 8 8，935.06935.06 万元。万元。 3 3 20042004 年年度报告虚增收入年年度报告虚增收入 5151， 270.29270.29 万元， 虚增利润万元， 虚增利润 1212，

18、042.05042.05 万元。万元。 20042004 年， 科龙电器及其年， 科龙电器及其 1616 家销售分公司向合肥维希、 武汉长荣电器有家销售分公司向合肥维希、 武汉长荣电器有限公司 （以限公司 （以 下简称武汉长荣）等下简称武汉长荣）等 6666 家客户开具发票或销售出库单并确认收入家客户开具发票或销售出库单并确认收入 5151，270.29270.29 万元。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实万元。事实上，上述开单、开票并确认收入的商品并无真实交易，相关存货实 物封存于科龙电器的仓库而未发送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本物封存于科龙电器的仓库而未发

19、送给客户。同时，科龙电器虚转销售成本 3636， 331.49331.49 万元和安装维修费用万元和安装维修费用 3 3，142.82142.82 万元，并少计提存货跌价准备万元，并少计提存货跌价准备 246.07246.07 万万 元。上述行为导致科龙电器元。上述行为导致科龙电器 20042004 年年度报告虚增利润年年度报告虚增利润 1212，042.05042.05 万元。万元。 4.20034.2003 年，科龙电器通过少计坏账准备虚增年度报告的利润。科龙电器将年，科龙电器通过少计坏账准备虚增年度报告的利润。科龙电器将 20032003年期末对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款余年期

20、末对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款余额额122.14122.14万元和对东万元和对东 莞市虎门供销社粤华家电公司应收账款余额莞市虎门供销社粤华家电公司应收账款余额472.1472.1 万元合并进行账龄分析， 少万元合并进行账龄分析， 少 计提对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款坏账准备计提对广州市海珠区腾遥电器有限公司应收账款坏账准备 122.14122.14 万元。科龙电万元。科龙电 器将器将 20032003 年期末对深圳市新楚源电器有限公司应收账款余额年期末对深圳市新楚源电器有限公司应收账款余额 476.46476.46 万元与应万元与应 收电白县水东远东家电商场余额收电白县水东

21、远东家电商场余额51.1951.19 万元合并进行账龄分析， 且部分账龄划万元合并进行账龄分析， 且部分账龄划 分错误，少计提对深圳市新楚源电器有限公司应收账款坏账准备分错误，少计提对深圳市新楚源电器有限公司应收账款坏账准备 70.1470.14 万元。万元。 科龙电器将对顺德市龙涌五金交电有限公司账龄一年以上的应收账款，全部划科龙电器将对顺德市龙涌五金交电有限公司账龄一年以上的应收账款，全部划 分为三个月以内账龄，少计提坏账准备分为三个月以内账龄，少计提坏账准备 262.97262.97 万元万元。科龙电器将对大庆海浪物。科龙电器将对大庆海浪物 资贸易公司资贸易公司 20032003 年期末

22、应收账款余额全部作为三个月以内账款，少计提坏账准年期末应收账款余额全部作为三个月以内账款，少计提坏账准 备备 60.360.3 万元。上述行为导致科龙电器万元。上述行为导致科龙电器 20032003 年年度报告虚增利润年年度报告虚增利润 515.55515.55 万元。万元。 摘自中国证券监督管理委员会行政处罚书摘自中国证券监督管理委员会行政处罚书（科龙电器及顾雏军、刘（科龙电器及顾雏军、刘 从梦等相关人员）从梦等相关人员） （ （证监罚字证监罚字200616200616 号，号，20062006 年年 6 6 月月 1515 日日） 讨论题： 1.科龙电器虚构销售收入舞弊行为有何特点？ 2.

23、对于科龙电器虚构销售收入的行为， 能够应用实质性分析程序来识别吗？ 应当如何实施实质性分析程序呢？ 3.对于科龙电器虚构销售收入的行为， 能够在实施哪些审计程序中发现舞弊 迹象？针对可能的销售收入舞弊迹象， 应当如何实施进一步审计程序来揭露舞弊 8 行为？ 4科龙电器少计提坏账准备的主要手段有哪些？审计师可以实施哪些审计 程序来发现并确认少计提坏账准备的行为？ 5.科龙电器财务舞弊案例给审计师以什么启示和教训? 1.1.科龙电器虚构销售收入舞弊行为有何特点？科龙电器虚构销售收入舞弊行为有何特点？ 【答】 （1）虚构销售收入的持续时间长，至少在重点检查的 20022004 年 间，连续三年均存在

24、虚构销售收入行为； （2）均集中在年末，2002 年虚构销售 收入发生在 2002 年 12 月、2003 年发生在 1112 月； （3）参与虚构销售收入的 分子公司众多，且虚构的销售业务数量也多。如 2002 年有 17 家销售分公司共向 81 家单位开具了虚假发票或出库单，虚假确认销售收入 40 330.54 万元；2004 年共有 17 家分子公司向 66 家客户虚假开具销售发票或出库单， 并确认虚假销售 收入 51 270.29 万元。 （4）系统地造假。不仅虚构销售收入，同时虚转销售成本 和虚假安装费用，同时少计提存货减值准备。 2.2.对于科龙电器虚构销售收入的行为，能够应用实质

25、性分析程序来识别吗？对于科龙电器虚构销售收入的行为，能够应用实质性分析程序来识别吗？ 应当如何实施实质性分析程序呢？应当如何实施实质性分析程序呢？ 【答】 （1）由于科龙电器虚构销售收入的行为主要发生在年末，采用实质性 分析程序应当能够发现； 但由于科龙电器存在系统造假行为， 连续在 20022004 年间均存在销售收入造假行为， 因此又增加了实质性分析程序发现销售收入行为 的难度。 主要实质性分析程序：实施各月销售收入的均衡性分析，可以揭示科龙电器 在每年度 11、12 月均会出现销售收入的大幅增长，因为其虚构销售收入的行为 均在 11、12 月。 3.3.对于科龙电器虚构销售收入的行为，能

26、够在实施哪些审计程序中发现舞对于科龙电器虚构销售收入的行为，能够在实施哪些审计程序中发现舞 弊迹象？针对可能的销售收入舞弊迹象，应当如何实施进一步审计程序来揭露弊迹象？针对可能的销售收入舞弊迹象，应当如何实施进一步审计程序来揭露 舞弊行为？舞弊行为？ 【答】除了对主营业务收入实施月度均衡性分析程序，可以发现舞弊迹象外， 9 其他审计程序也可能发现舞弊迹象： （1）调查和分析科龙电器是否存在虚构销售 收入和虚增利润的压力或动机； （2）对应收账款实施函证程序； （3）对期末存货 实施监盘程序，能够揭示大量存在未发出的存货； （4）审查纳税申报，可能存在 大量的未交增值税，可能意味着科龙电器虚增销

27、售收入。 查实虚构销售收入的进一步审计程序： （1）实施询问程序，询问主管销售的 副总经理、销售部经理以及财务部经理、销售主管会计，了解 11、12 月销售收 入大幅增长的主要原因， 并与同行业其他企业情况进行比较。（2） 实施函证程序。 即对重要客户的应收账款实施函证程序，且应当采用积极式函证，务必收到客户 的回函。 （3）审查该销售业务的支持文件，包括销售合同、出库单、运输文件、 托收手续，特别是期后收款情况，验证相关销售收入的真实性。 4 4科龙电器少计提坏账准备的主要手段有哪些？审计师可以实施哪些审计科龙电器少计提坏账准备的主要手段有哪些？审计师可以实施哪些审计 程序来发现并确认少计提

28、坏账准备的行为？程序来发现并确认少计提坏账准备的行为？ 【答】（1）将两家公司的应收账款余额合并进行账龄分析；将长期账龄划分 为短期账龄。 审计程序： （1）复核科龙电器应收账款账龄分析的恰当性，特别关注有无将 长期账龄故意划分为短缺账龄的情形； （2）审查有无将不同债务人的应收账款进 行合并的情况； （4）分析科龙电器坏账准备计提政策的合理性； （5）按照科龙电 器坏账准备计提政策复核其坏账准备计提的合理性和恰当性； （6）确认科龙电器 坏账准备多计提或少计提的金额，并提出相应的审计调整建议。 5.科龙电器财务舞弊案例给审计师以什么启示和教训? 【答】 （1）虚构销售收入已虚增利润，是许多企业惯用的提供虚假财务报表 的手段； （2）虚增销售收入行为，通常发生在 11、12 月份； （3）虚增销售收入 行为可能连续存在若干年； （4）存在财务报表舞弊行为时，往往不是单一的舞弊 行为，很可能在其他领域也同时存在舞弊行为； （5）审计师一定要保持高度的专 业怀疑，警惕财务报表舞弊的情况。