《财务控制》课件.ppt

1、1第4 4章 财务控制 1 内部控制2 财务控制3 成本控制21 1 内部控制1.1 内部控制基本概念1.2 内部控制制度设计的原则1.3 内部控制的一般方法 31.1 内部控制基本概念1.1.1 内部控制的含义及其目标（1）含义 指由企业董事会（或企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策机构）、管理层和全体员工共同实施的旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。（2）内部控制的目标 企业战略 经营的效略和效果 财务会计报告及管理信息的真实可靠 财产的安全完整 遵循国家法律法规和有关监管要求41.1.2 内部控制的基本要素基本要素基本要素概念概念内容内容（1）内部环境）内部环境内部环境是

2、影响、制约企业内部环境是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。施内部控制的基础。主要包括：治理结构；主要包括：治理结构；组织机构设置与权责分组织机构设置与权责分配；企业文化；人力资配；企业文化；人力资源政策；内部审计机制；源政策；内部审计机制；反舞弊机制等内容。反舞弊机制等内容。（2）风险评估）风险评估风险评估是及时识别、科学风险评估是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，素并采取应对策略的过程，是实施内部控制

3、的重要环节是实施内部控制的重要环节和内容。和内容。主要包括：目标设定；主要包括：目标设定；风险识别；风险分析和风险识别；风险分析和风险应对。风险应对。5基本要素基本要素概念概念内容内容（3）控制）控制措施措施控制措施是根据风险评估结果、结控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和段，是实施内部控制的具体方式和载体。载体。主要包括：职责分工控制；授主要包括：职责分工控制；授权控制；审核批准控制；预算权控制；审核批准控制；预算控制；财产保护控制；会计系控制；财产

4、保护控制；会计系统控制；内部报告控制；经济统控制；内部报告控制；经济活动分析控制；绩效考评控制；活动分析控制；绩效考评控制；信息技术控制等。信息技术控制等。（4）信息）信息与沟通与沟通信息与沟通是及时、准确、完整地信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。施内部控制的重要条件。主要包括：信息的收集机制及主要包括：信息的收集机制及在企业内部和与企业外

5、部有关在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。方面的沟通机制等。（5）监督）监督检查检查监督检查，是企业对其内部控制制监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。控制的重要保证。主要包括：对建立并执行内部主要包括：对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续控制制度的整体情况进行持续性监督检查；对内部控制的某性监督检查；对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项一方面或者某些方面进行专项监督检查；以及提交相应的检监

6、督检查；以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进查报告、提出有针对性的改进措施等。措施等。61.2 内部控制制度设计的原则 (1)合法性原则 (2)全面性原则 (3)重要性原则 (4)有效性原则 (5)制衡性原则 (6)合理性原则 (7)适应性原则 (8)成本效益原则71.3 内部控制的一般方法（1）职责分工控制 要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。在这一过程中，应考虑互不相容职务的相互分离：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。（2）授权控制 根

7、据职责分工，明确各部门、各岗位办理经纪业务的权限范围、审批程序和相应责任。常规性授权：企业在日常经营活动中按照既定的职责和程序进行的授权。临时性授权：特殊情况、特定条件下的应急授权。8（3）审核批准控制 （4）预算控制 预算控制主要包括以下几个环节：建立预算体系；编制和审定预算；下达预算指标；授权预算执行；监督预算执行；分析预算差异、考核预算业绩等。（5）财产保护控制 财产保全控制的措施主要包括：限制接触财产；定期盘点清查；记录保护；财产保险；财产记录监控。9（6）会计系统控制（7）内部报告控制 （8）经济活动分析控制（9）绩效考评控制 （10）信息技术控制等 要求企业结合实际情况和计算机信息

8、技术应用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率、减少和消除人为操纵因素。102 财务控制2.1 财务控制概述 财务控制指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。财务控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。2.1.1 财务控制特征 （1）以价值形式为控制手段 （2）以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象 （3）以控制日常现金流量为主要内容112.1.2 财务控制的基本原则 （1）目的性原则 财务控制有明确的目的，为企业理财目标服务 （2）充分性原则 财务控制的手段对于目标而

9、言，应当是充分的，足以保证目标的实现。（3）及时性原则 及时发现误差，及时采取措施纠正。（4）认同性原则 财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同。（5）经济性原则 财务控制的手段应该是必要的，没有多余的，财务控制所获得的价值应该大于所需的费用12 （6）客观性原则 管理者对绩效的评价应当客观公正，防止主观片面。（7）灵活性原则 控制的过程应该灵活。（8）适应性原则 财务控制的目标、内容和方法应与组织结构中的职位相适应。（9）协调性原则 财务控制的各种手段在功能、作用、方法和范围方面应相互配合，产生协同效应。（10）简明性原则 控制目标明确，控制措施与规章制度简明易懂、易为执行者理解和接

10、受。132.1.3 财务控制的种类（1）按照财务控制的内容分类 一般控制 指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制。包括：组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、财务记录等。这类控制的特征：不直接作用于财务活动，而是通过应用控制对企业的财务活动产生影响。应用控制 指作用于企业财务活动的具体控制。包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等项控制。这类控制的特征：控制室业务处理程序的一个组成部分，并具有防止和纠正一种或几种错弊的作用。14（2）按照财务控制的功能分类 预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制 预防性控制 指为防范风险、

11、错弊和非法行为的发生，或减少其发生机会所进行的控制。如授权批准、职责分离。实际中很难做到百分之百预防，必须有侦查性控制。侦查性控制 指为了及时识别已经存在的风险、已经发生的错弊和非法行为，或增强识别能力所进行的控制。如财产清查。纠正性控制 对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正。（不利）15 指导性控制 为了实现有利结果而进行的控制。补偿性控制 指针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。（3）按照财务控制的时序分类 事前控制 为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制。如财务收支发生前的审批制度。事中控制 事后控制 对财务活动的结果所进行的分析、评价。16（4

12、）按照财务控制的主体分类 出资者财务控制 为了实现资本保全和资本增值目标对经营者的财务收支活动进行的控制。经营者财务控制 为了实现财务预算目标而对企业及各个责任中心的财务收支活动所进行的控制。这种控制是通过经营者制定财务决策目标，并促使这些目标得到贯彻执行来实现的。财务部门的财务控制 是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。出资者财务控制属于外部控制，经营者和财务部门财务控制属于内部控制。17（5）按照财务控制的依据分类 预算控制 已预算为依据，对预算执行主体的财务活动进行监督、调整的一种控制形式。预算表明了其执行主体的责任和奋斗目标，

13、规定了预算执行主体的行为。制度控制 通过制定企业内部规章制度，并以此为依据约束企业和各责任中心财务活动的一种控制形式。182.2.1 责任中心的含义与特征 责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。责任中心的特征包括：（1）它是一个责权利相结合的实体；（2）具有承担责任的条件；（3）责任和权利皆可控；（4）有一定经营业务和财务收支活动；（5）便于进行责任会计核算。责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制192.2.2 成本中心（1）成本中心的含义 成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，

14、只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。（2）成本中心的类型 成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制20 酌量性成本：是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直接关系

15、，其控制应着重于预算总额的审批上。（3）成本中心的特点只考评成本费用、不考评收益 只对可控成本承担责任 其中，可控成本具备四个条件，即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制21 其中，可控成本具备四个条件：即可以预计、可以计量和可以施加影响、可以落实责任。成本的可控与不可控与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。成本不仅可按照可控性分类，也可按照其他标志分类。一般来说，成本中心的变动成本大多为可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。22（4）成本中

16、心的考核指标成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）%例：某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量为6000件，单位成本100元，实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和变动率。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制23成本变动额：7 00095-1007 000=-3 5000（元）变动率：-35 000/（1007000）%=-5%原因分析：2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制242.2.3 利润中

17、心（1）利润中心的含义 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。（2）利润中心的类型利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制25 自然利润中心 指直接可以对外销售产品并取得收入的利润中心。具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权。如公司内部的事业部。人为利润中心 指只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“内部销售收入”的利润中心。人为利润中心的条件：一是该中心向其他责任中心提供产品或服务；二是该中心产品或服务能够确定合理的内部转移价格。一般地说，只要能够制定出合理的

18、内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。2.2 2.2 责责任中心任中心财务财务控制控制26（3 3）利）利润润中心的成本中心的成本计计算算在共同成本在共同成本难难以合理分以合理分摊摊或无需共同分或无需共同分摊摊的情的情况况下，人下，人为为利利润润中心通常只中心通常只计计算可控成本，而不分担不可控成本；算可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分在共同成本易于合理分摊摊或者不存在共同成本分或者不存在共同成本分摊摊的情的情况况下，下，自然利自然利润润中心不中心不仅计仅计算可控成本，也算可控成本，也应计应计算不可控成本。算不可控成本。（4 4）利）

19、利润润中心的考核指中心的考核指标标 当当利利润润中心不中心不计计算共同成本或不可控成本算共同成本或不可控成本时时，其考核指，其考核指标标是是利利润润中心中心边际贡献总额边际贡献总额。该该指指标标等于利等于利润润中心中心销销售收入售收入总额与总额与可控成本可控成本总额总额（或（或变动变动成成本本总额总额）的差）的差额额。27 当当利利润润中心中心计计算共同成本或不可控成本，算共同成本或不可控成本，并并采取采取变动变动成本法成本法计计算算成本成本时时，其考核指，其考核指标标包括：包括：利利润润中心中心边际贡献总额边际贡献总额 =该该利利润润中心中心销销售收入售收入总额总额 该该利利润润中心中心变动

20、变动成本成本总额总额利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额 =该该利利润润中心中心边际贡献总额边际贡献总额 该该利利润内润内中心中心负责负责人可控固定成本人可控固定成本利利润润中心可控利中心可控利润总额润总额 =该该利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额 该该利利润润中心中心负责负责人不可控固定人不可控固定成本成本 例例 某企某企业业的甲的甲车间车间是一是一个个人人为为利利润润中心，本期中心，本期实现内实现内部部销销售收入售收入8080万元，万元，销销售售变动变动成本成本为为5555万元，万元，该该中心中心负责负责人可控固定成本人可控固定成本为为5 5万元，万元，不

21、可控且由不可控且由该该中心中心负负担的固定成本担的固定成本为为7 7万元。万元。则该则该中心中心实际实际考核指考核指标标分分别为别为：28利利润润中心中心边际贡献总额边际贡献总额 =80 55=25=80 55=25（万元）（万元）利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额 =25 5=20=25 5=20（万元）（万元）利利润润中心可控利中心可控利润总额润总额 =20 7=13=20 7=13（万元）（万元）292.2.4 2.2.4 投投资资中心中心（1 1）投）投资资中心的含中心的含义义投投资资中心是指中心是指既对既对成本、收入和利成本、收入和利润负责润负责，又，又对对投投资资

22、效果效果负责负责的的责责任中心。任中心。投投资资中心是最高中心是最高层层次的次的责责任中心，任中心，它拥它拥有最大的有最大的决决策策权权，也承担最，也承担最大的大的责责任。投任。投资资中心必然是利中心必然是利润润中心，但利中心，但利润润中心中心并并不都是投不都是投资资中心。中心。利利润润中心中心没没有投有投资决资决策策权权，而且在考核利，而且在考核利润时润时也不考也不考虑虑所占用的所占用的资产资产。投投资资中心中心与与利利润润中心的主要中心的主要区别区别：项目项目利润中心利润中心投资中心投资中心（1 1）权利不同）权利不同无投资决策权无投资决策权有投资决策权，能独立运用资产有投资决策权，能独立

23、运用资产（2 2）考核办法不同）考核办法不同不进行投入产出的比较不进行投入产出的比较进行投入产出比较进行投入产出比较30（2 2）投）投资资中心的考核指中心的考核指标标 投投资资收益率收益率 a.a.投投资资收益率收益率计计算算 投投资资收益率又收益率又称称投投资资利利润润率，是指投率，是指投资资中心所中心所获获得的利得的利润与润与投投资额资额之之间间的比率，可用于的比率，可用于评评价和考核由投价和考核由投资资中心掌握、使用的全部中心掌握、使用的全部净资产净资产的的盈利能力。其盈利能力。其计计算公式算公式为为：投投资资收益率收益率 利利润润投投资额资额100100 资资本周本周转转率率销销售成

24、本率售成本率成本成本费费用利用利润润率率 若考核投若考核投资资中心的中心的总资产运总资产运用用状况状况，也可以，也可以计计算投算投资资中心的中心的总资产总资产息息税税前利前利润润率：率：总资产总资产息息税税前利前利润润率率 息息税税前利前利润润总资产总资产100100 【注注】由于利由于利润润或息或息税税前利前利润属润属于期于期间间指指标标，所以指，所以指标标中的投中的投资额资额和和总资产额应总资产额应按平均投按平均投资额资额或平均或平均资产资产占用占用额来额来计计算。算。31指标指标考核目的考核目的利润利润投资额投资额投资收益率投资收益率用于评价和考核全部用于评价和考核全部净资产的盈利能力净

25、资产的盈利能力净利润净利润净资产净资产（总资产负债）（总资产负债）总资产息税前利润率总资产息税前利润率用于评价和考核全部用于评价和考核全部资产的盈利能力资产的盈利能力息税前利润息税前利润总资产总资产b.b.两种两种指指标标的比的比较较32c.c.投投资资收益率考核指收益率考核指标标的的优优缺点缺点优点优点局限性局限性 （1 1）投资利润率能反映投）投资利润率能反映投资中心的综合获利能力。资中心的综合获利能力。（2 2）投资利润率具有横向）投资利润率具有横向可比性。可比性。（3 3）投资利润率可以作为）投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源

26、配调整资产的存量，优化资源配置。置。（4 4）以投资利润率作为评）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化。管理行为，使其行为长期化。（1 1）世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价）世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。能力。（2 2）使用投资利润率往往会使投资中心只顾本）使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利

27、益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。（3 3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。产后与原定目标的比较。（4 4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。33 剩余收益剩余收益 a.a.剩余收益

28、的剩余收益的计计算算 剩余收益是一剩余收益是一个绝对数个绝对数指指标标，是指投，是指投资资中心中心获获得的利得的利润润扣扣减减其最其最低投低投资资收益后的余收益后的余额额。最低投最低投资资收益是投收益是投资资中心的投中心的投资额资额(或或资产资产占用占用额额)按按规规定或定或预预期的期的最低投最低投资资收益率收益率计计算的收益。其算的收益。其计计算公式如下：算公式如下：剩余收益利剩余收益利润润投投资额资额(或或净资产净资产占用占用额额)预预期的最低投期的最低投资资收益收益率率或或:剩余收益息剩余收益息税税前利前利润润总资产总资产占用占用额额预预期的期的总资产总资产息息税税前利前利润润率率 【注

29、注】剩余收益指剩余收益指标与标与投投资资利利润润率指率指标标的的关关系：系：剩余收益投剩余收益投资额资额（投（投资资利利润润率率预预期的最低投期的最低投资资收益率）收益率）34 b.b.决决策原策原则则 以剩余收益作以剩余收益作为为投投资资中心中心经营业绩评经营业绩评价指价指标标，各投，各投资资中心只要投中心只要投资资利利润润率率规规定或定或预预期的最低投期的最低投资报资报酬率（或酬率（或总资产总资产息息税税前利前利润润率率规规定定或或预预期的最低期的最低总资产总资产息息税税前利前利润润率），率），该项该项投投资资（或（或资产资产占用）便是可行占用）便是可行的。的。c.c.比比较较 (a)(a

30、)体体现现投入投入产产出出关关系系 由于由于减减少投少投资资同同样样可以可以达达到增加剩余收益的目的，因而到增加剩余收益的目的，因而与与投投资资利利润润率一率一样样，该该指指标标也可以用于全面也可以用于全面评评价和考核投价和考核投资资中心的中心的业绩业绩。(b)(b)避免本位主避免本位主义义 剩余收益指剩余收益指标标避免了投避免了投资资中心中心狭狭隘的本位隘的本位倾倾向，即向，即单纯单纯追求投追求投资资利利润润率而放弃一些率而放弃一些对对企企业业整体有利的投整体有利的投资资机机会会。35 例例 某公司下某公司下设设投投资资中心中心A A和投和投资资中心中心B B，该该公司加公司加权权平均最低投

31、平均最低投资资利利润润率率为为10%10%，现现准准备备追加投追加投资资。有。有关资关资料如表所示。料如表所示。项目项目投资额投资额 利润利润 投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益追加追加投资前投资前A2015%1-201-2010%=-110%=-1B304.515%4.5-304.5-3010%=+1.510%=+1.5合计合计 505.511%5.5-505.5-5010%=+0.510%=+0.5向投资中向投资中心心A追加追加投资投资10万万元元A301.86%1.8-301.8-3010%=-1.2 10%=-1.2 B304.515%4.5-304.5-3010%=+1.510%

32、=+1.5合计合计 605.510.5%6.3-606.3-6010%=+0.310%=+0.3向投资中向投资中心心B追加追加投资投资20万万元元A2015%1-201-2010%=-110%=-1B507.414.8%7.4-507.4-5010%=+2.410%=+2.4合计合计 708.412%8.4-708.4-7010%=+1.410%=+1.4投投资资中心指中心指标计标计算表算表 金金额单额单位：万元位：万元36 分析：分析：从从投投资资利利润润率指率指标来标来看：追加投看：追加投资资后后A A中心的利中心的利润润率由率由5%5%提高到提高到6%6%，B B中心的利中心的利润润率由

33、率由15%15%下降到下降到14.8%14.8%，因此向，因此向A A中心投中心投资资比向比向B B中心投中心投资资好。好。从从剩余收益指剩余收益指标来标来看，看，A A中心剩余收益由原中心剩余收益由原来来的的-1-1万降到万降到-1.2-1.2万，万，B B中心由中心由1.51.5万增加到万增加到2.42.4万，因此向万，因此向B B中心投中心投资资好。好。从从整整个个公司公司来来看，向看，向A A中心投中心投资资，从从投投资资收益率和剩余收益指收益率和剩余收益指标标判判断断，都是下降，向，都是下降，向B B中心投中心投资资，投投资资收益率和剩余收益都是上升。收益率和剩余收益都是上升。因此，

34、用剩余收益作因此，用剩余收益作为评为评价指价指标标可以保持各投可以保持各投资资中心目中心目标与标与公司公司总总目目标标一致。一致。37 作作业业：1 1 假定某公司的投假定某公司的投资资利利润润率如表，率如表，现现甲投甲投资资中心面中心面临临一一个个投投资资机机会会，其投，其投资额为资额为1 0001 000万元，可万元，可获获利利润润130130万元，投万元，投资资利利润润率率为为13%13%，假定全公司，假定全公司预预期最低平均投期最低平均投资资利利润润率率为为12%12%。要求：要求：评评价甲投价甲投资资中心的中心的这个这个投投资资机机会会。投资中心投资中心利润利润投资投资投资利润率投资

35、利润率甲甲1501 00015%乙乙901 0009%全公司全公司2402 00012%38 解：若甲投解：若甲投资资中心接受中心接受该该投投资资，则则甲乙投甲乙投资资中心的相中心的相关数关数据重据重新新计计算如下：算如下：投资中心利润投资投资利润率甲150+130=280 1 000+1 000=2 000 14%乙901 0009%全公司3703 00012.3%（1 1）用投）用投资资利利润润率指率指标来标来衡量衡量业绩业绩。就全公司而言，接受投。就全公司而言，接受投资资后投后投资资利利润润率增加了率增加了0.3%0.3%，应该应该接受接受该该投投资资。但是由于甲投。但是由于甲投资资中心

36、中心投投资资利利润润率下降了率下降了1%1%，该责该责任中心可能不任中心可能不会会接受接受这项这项投投资资。（2 2）用剩余收益指）用剩余收益指标来标来衡量衡量业绩业绩：甲投甲投资资中心接受投中心接受投资资前剩余收益：前剩余收益：150-1000150-100012%=3012%=30万万 甲投甲投资资中心接受投中心接受投资资后剩余收益后剩余收益:280-2000:280-200012%=4012%=40万万 则则甲投甲投资资中心中心会会接受接受这项这项投投资资。39 作作业业：2 2 某公司有三某公司有三个业务类个业务类似的投似的投资资中心，使用同中心，使用同样样的的预预算算进进行控制。本年

37、有行控制。本年有关数关数据如表：据如表：项目项目预算数预算数实际数实际数甲投资中心甲投资中心乙投资中心乙投资中心丙投资中心丙投资中心销售收入销售收入2 0001 8002 1002 000息税前利润息税前利润180190200180 占用的总资产额占用的总资产额1 0009001 0001 000 假假设设公司全部公司全部资资金金来来源中有源中有银银行借款和普通股行借款和普通股权权益益两两部分，比例部分，比例为为4 4：6 6。其中。其中银银行借款有行借款有两笔两笔：一：一笔笔借款借款600600万元，期限万元，期限两两年，利率年，利率5.5.37%37%；另一；另一笔笔借款借款1000100

38、0万元，期限万元，期限5 5年，利率年，利率6.57%6.57%。两笔两笔借款都是每借款都是每年付息一次，到期年付息一次，到期还还本。公司管理本。公司管理层层利用利用历历史史数数据估据估计计的的净资产净资产的的系系数为数为1.2。公司适用的所得。公司适用的所得税税率率为为25%，政府，政府债债券收益率券收益率为为4%，股票市，股票市场场平均收益率平均收益率为为12%。假。假设设公司要求的最低利公司要求的最低利润润率不低于公司的率不低于公司的综综合合资资金成本。金成本。要求：要求：评评价三价三个个投投资资中心的中心的业绩业绩。40 责责任任预预算算（1 1）责责任任预预算的含算的含义义 责责任任

39、预预算算，是指以，是指以责责任中心任中心为为主体，以可控成本、收入、利主体，以可控成本、收入、利润润和投和投资资等等为对为对象象编编制的制的预预算。算。它它是企是企业总预业总预算的算的补补充和具体化。充和具体化。责责任任预预算指算指标标包括主要包括主要责责任指任指标标(即各即各个责个责任中心的考核指任中心的考核指标标)和其他和其他责责任指任指标标(例如，例如，劳动劳动生生产产率、率、设备设备完好率、出勤率、材料消耗率、完好率、出勤率、材料消耗率、职职工工培培训训等等)。2.2.5 2.2.5 责责任任预预算、算、责责任任报报告告与业绩与业绩考核考核41责责任任预预算指算指标标成本成本(费费用用

40、)变动额变动额成本成本(费费用用)变动变动率率利利润润中心中心边际贡献总额边际贡献总额利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额利利润润中心可控利中心可控利润总额润总额投投资资收益率收益率剩余收益剩余收益 成本中心成本中心主要主要责责任指任指标标 利利润润中心中心 投投资资中心中心 劳动劳动生生产产率率 设备设备完完好率好率其他其他责责任指任指标标 出勤率出勤率 材料消材料消耗率耗率 职职工培工培训训责责任任预预算算指指标标42（2 2）责责任任预预算的算的编编制程序制程序 以以责责任中心任中心为为主体，自上而下地主体，自上而下地将将企企业总预业总预算在各算在各责责任中心之任中心之间

41、层层间层层分解；（集分解；（集权组织结构权组织结构形式）形式）各各责责任中心自行列示各自的任中心自行列示各自的预预算指算指标标，由下而上、，由下而上、层层汇总层层汇总，最后由企，最后由企业专门业专门机机构构或人或人员进员进行行汇总汇总和和调调整。整。（分（分权组织结构权组织结构形式）形式）2.2.5 2.2.5 责责任任预预算、算、责责任任报报告告与业绩与业绩考核考核43责责任任报报告告责责任任报报告是指根据告是指根据责责任任会计记录编会计记录编制的反映制的反映责责任任预预算算实际执实际执行情行情况况，揭示，揭示责责任任预预算算与实际执与实际执行情行情况况差差异异的的内内部部会计报会计报告。通

42、告。通过编过编制制责责任任报报告，可完成告，可完成责责任中心的任中心的业绩评业绩评价和考核。价和考核。责责任任报报告是自下而上逐告是自下而上逐级编报级编报的，的，随随着着责责任中心的任中心的层层次由低到高次由低到高，其，其报报告的告的详详略程度略程度从详细从详细到到总总括。括。44业绩业绩考核考核业绩业绩考核考核是指以是指以责责任任报报告告为为依据，分析、依据，分析、评评价各价各责责任中心任中心责责任任预预算的算的实际执实际执行情行情况况，找出差距，找出差距，查查明原因，借以考核各明原因，借以考核各责责任中心任中心工作成果，工作成果，实实施施奖罚奖罚，促使各，促使各责责任中心任中心积极纠积极纠

43、正行正行为为偏差，完成偏差，完成责责任任预预算的算的过过程。程。业绩业绩考核考核应应根据不同根据不同责责任中心的特点任中心的特点进进行行。成本中心只考核其。成本中心只考核其权权责责范范围内围内的的责责任成本（各任成本（各项项可控成本）；利可控成本）；利润润中心只考核其中心只考核其权责权责范范围围内内的收入和成本，重点在于考核的收入和成本，重点在于考核销销售收入、售收入、边际贡献边际贡献和息和息税税前利前利润润；投投资资中心除了要考核其中心除了要考核其权责权责范范围内围内的成本、收入和利的成本、收入和利润润外，外，还应还应重点重点考核投考核投资资利利润润率和剩余收益。率和剩余收益。45（1 1）

44、内内部部转转移价格移价格内内部部转转移价格是指企移价格是指企业内业内部各部各责责任中心之任中心之间进间进行行内内部部结结算和算和责责任任结转时结转时所采用的价格所采用的价格标标准。制定准。制定内内部部转转移价格移价格时时，必，必须须考考虑虑全局性原全局性原则则、公平性原、公平性原则则、自主性原、自主性原则则、重要性原、重要性原则则。内内部部转转移价格主要包括市移价格主要包括市场场价格、价格、协协商价格、商价格、双双重价格和成本价重价格和成本价格等。格等。2.2.6 2.2.6 责责任任结结算算与与核算核算46（2 2）内内部部结结算算内内部部结结算是指企算是指企业业各各责责任中心任中心清偿清偿

45、因相互提供因相互提供产产品或品或劳务劳务所所发发生生的、按的、按内内部部转转移价格移价格计计算的算的债权债权、债务债务。按照按照内内部部结结算的手段不同，可分算的手段不同，可分别别采取采取内内部支票部支票结结算、算、转账转账通知通知单单和和内内部部货币结货币结算等方式。算等方式。2.2.6 2.2.6 责责任任结结算算与与核算核算47（3 3）责责任成本的任成本的内内部部结转结转责责任成本的任成本的内内部部结转结转（责责任任转账转账）是指在生）是指在生产经营过产经营过程中，程中，对对于因不同原因造成的各于因不同原因造成的各种经济损种经济损失，由承担失，由承担损损失的失的责责任中心任中心对实际发

46、对实际发生或生或发现损发现损失的失的责责任中心任中心进进行行损损失失赔偿赔偿的的账务处账务处理理过过程。程。责责任任转账转账的目的是的目的是为为了了划划定各定各责责任中心的成本任中心的成本责责任，使不任，使不应应承担承担损损失的失的责责任中心在任中心在经济经济上得到合理上得到合理补偿补偿。责责任任转账转账的方式可采取的方式可采取内内部部货币结货币结算方式和算方式和内内部部银银行行转账转账方式。方式。2.2.6 2.2.6 责责任任结结算算与与核算核算483 3 成本控制3.1 3.1 成本控制的含成本控制的含义义 成本控制是成本控制是对对企企业业生生产经营过产经营过程中程中发发生的各生的各种种

47、耗耗费进费进行控制。行控制。它它有广有广义义和和狭义狭义之分。之分。广广义义的成本控制的成本控制就是成本就是成本经营经营，强，强调对调对企企业业生生产经营产经营的各的各个环节个环节和和方面方面进进行全行全过过程的控制。程的控制。狭义狭义的成本控制的成本控制也也称称成本的日常控制，主要是指成本的日常控制，主要是指对对生生产阶产阶段段产产品成品成本的控制。本的控制。493.2 3.2 成本控制的成本控制的类类型和型和内内容容 3.2.13.2.1成本控制按照成本形成的成本控制按照成本形成的过过程可分程可分为为 事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；3.

48、2.2 3.2.2 成本控制按照成本成本控制按照成本费费用的用的构构成可分成可分为为 生生产产成本控制和非生成本控制和非生产产成本控制成本控制(期期间费间费用控制）。用控制）。503.3.13.3.1标标准成本控制的含准成本控制的含义义 标标准成本：准成本：是指是指运运用技用技术测术测定等方法制定的，在有效的定等方法制定的，在有效的经营条经营条件下件下应该实现应该实现的成本，是根据的成本，是根据产产品的耗品的耗费标费标准和耗准和耗费费的的标标准价格准价格预预先先计计算的算的产产品成本。品成本。单单位位产产品品标标准成本（成本准成本（成本标标准）准）一定一定产产量的量的标标准成本准成本 标标准成

49、本控制：准成本控制：是成本控制中是成本控制中应应用最用最为为广泛和有效的一广泛和有效的一种种成本成本控制方法，也控制方法，也称为标称为标准成本制度、准成本制度、标标准成本准成本会计会计或或标标准成本法。准成本法。它它是是以制定的以制定的标标准成本准成本为为基基础础，将实际发将实际发生的成本生的成本与标与标准成本准成本进进行行对对比，比，揭示成本差揭示成本差异异形成的原因和形成的原因和责责任，采取相任，采取相应应措施，措施，实现对实现对成本的有效成本的有效控制。控制。3.3 3.3 成本控制的基本方法成本控制的基本方法标标准成本控制准成本控制513.3.2 3.3.2 标标准成本的制定准成本的制

50、定理想理想标标准成本准成本，它它是指在是指在现现有有条条件下所能件下所能达达到的最到的最优优的成本水平；的成本水平；历历史平均成本史平均成本，它它是指是指过过去去较长时间内较长时间内所所达达到的成本的到的成本的实际实际水平；水平；正常正常标标准成本准成本，是指在正常情，是指在正常情况况下企下企业经过业经过努力可以努力可以达达到的成本到的成本标标准，准，这这一一标标准考准考虑虑了生了生产过产过程中不可避免的程中不可避免的损损失、故障和偏差。失、故障和偏差。【注注1 1】理想理想标标准成本正常准成本正常标标准成本准成本历历史平均成本史平均成本【注注2 2】正常正常标标准成本具有客准成本具有客观观性