施工企业会计课件.ppt

1、1施工企业会计2第一章 总论 第一节 施工企业会计的概念及特点 一、概念 应用于施工企业的专业会计。是对施工企业的经营活动进行核算和管理。其任务：及时、准确地向投资人和债权人提供会计信息，以满足其进行投资决策的需要 科学、合理地组织企业的内部核算，制定并检查企业财务、成本、利润计划的执行和完成情况，加强对生产经营活动的控制与监督，为实现经营目标提供保障。维护企业资产的安全与完整，灵活使用资金，以提高资金使用效益。定期开展经济活动分析，提高会计预测的准确度，为领导决策提供可靠依据。3 二、特点 1、以单项工程为成本核算对象 2、以工程预算成本为考核依据 3、按工程进度结算工程价款 4、不单独进行

2、销售费用的核算 5、经营利润的形成较特殊4第二节 施工企业生产费用的分类 一、按经济性质分：1、材料费：包括主要材料、结构件、机械配件、周转材料其他材料和低值易耗品等。2、工资：支付给职工的工资。3、折旧费：4、其他费用：如邮电费、差旅费等。二、按其与工程量增减关系分：1、变动费用：费用总额随着工程量的增减而增减的费用。2、相对固定费用：相对固定费用不随着或几乎不随着工程量的增减而增减的费用 5 三、按经济用途分：1、材料费：施工过程中耗用的、构成工程实体或有助于工程形成的。各种主要材料、外购结构件的费用，周转材料摊销及租赁费用。2、人工费：直接从事建筑安装工程施工的工人（但不包括机械施工人员

3、）的工资和职工福利费。3、机械使用费：包括机上操作人员人工费，燃料、动力费，机械折旧费、修理费、养路费、牌照税等。4、其他真接费：现场施工用水、电、汽、风费、冬雨季施工增加费等。5、间接费用6第二章 流动资产的核算 流动资产：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起1年内（含1年）变现的资产以及自资产负债表日起1年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。第一节、货币资金及应收帐款的核算 一、现金的核算 现金：有现实购买力或法定清偿能力的通货。中式：仅指库存现金。西方：指库存现金、银行存款及其他符合现金含义的各种票证。7（

4、一）现金的管理 1、限定在一家银行开设现金结算帐户，支取现金。2、核定企业库存现金的限额，一般为35天零星开支 所需现金，边远地区15天。3、规定现金使用范围。4、现金收入应于当日送存银行。5、严格控制坐支 6、建立健全现金的核算帐目。7、外钞比照人民币进行限额库存管理。8（二）现金的核算【例1】2009年5月16日，某公司张某因公出差，到公司财务部借款现金3000元。借：其他应收款张某 3,000 贷：库存现金 3,000【例2】2009年4月30日，某公司现金清查中，发现库存现金实有数较现金日记账余额多出312元。借：库存现金 312 贷：待处理财产损溢 312 经反复核查，上述现金溢余原

5、因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢 312 贷：营业外收入现金溢余 312 若为无法查明原因的现金短缺，经批准后，借记“管理费用”9 二、银行存款的核算（一）银行结算办法 1、支票结算方式 由银行的存款人签发给收款人，委托开户行将款项支付给收款人的结算方式。同城 期限10天。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%，但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。2、银行本票的结算方式 由申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人凭以办理转帐或支取现金的结算方式。同城 期限：最长不超过两个月。可背书转让（但注明“现金”字样的，不得背书转让

6、）见票即付款、一律记名。银行本票的金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。10 3、银行汇票结算方式 由汇款人将款项交存当地银行，银行签发银行汇票给汇款人。汇款人持票前往异地兑付银行办理转帐或支取现金的结算方式 异地 起点：500元 期限一个月、一律记名 4、汇兑结算方式 汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。异地：分为信汇和电汇。11 5、商业汇票结算方式 由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的结算方式。期限不超过6个月 同城、异地均可，可背书转让、贴现。分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票 承兑银行按票面金额向出票人收取万分之

7、五的手续费。如果出票人到期不能足额交存票款，承兑银行在无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每日万分之五计收利息。6、委托收款结算方式 收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可。无起点限制。12（二）银行存款的核算【例1】10月14日，市建一公司根据合同预付分包单位工程款18万元。借：预付帐款 180,000 贷：银行存款 180,000【例2】10月29日，市建一公司收到银行发来的计息通知单，本期存款利息1200元。借：银行存款 1,200 贷：财务费用 1,20013（三）银行存款的清查 企业银行存款帐面余额银行对帐单的余额 原因：一方的错帐或漏帐

8、存在未达账项。三、其他货币资金的核算 企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金外埠存款银行汇票本票存款信用卡信用证保证金存出投资款14 四、应收及预付帐款的核算（一）应收帐款的核算 1、坏帐的确认。坏帐：企业无法收回的应收帐款。坏帐损失：由于发生坏帐而产生的损失。确认坏帐的条件：因债务人破产或死亡，以其破产财产或死后遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。因债务人较长时期 内未必履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。15 2、坏帐损失的核算 坏账损失的核算方法 计提时分录 借：资产减值损失计提的坏帐准备 贷：坏帐准备 发生时冲销 借：坏帐准备 贷：应收帐款 已确认并转销的坏帐

9、损失，以后又收回的 借：银行存款 贷：应收帐款 同时 借：应收帐款 贷：坏帐准备借 管理费用直接转销法贷 应收帐款=按计提比例坏帐准备备抵法 计提坏帐准备计提的坏帐准备帐户的余额16 例 某施工企业年末应收帐款的余额为100万元，提取比例为1%。第二年发生了坏帐损失1.2万元，其中甲单位8千元，乙单位4千元，年末应收帐款余额为120万元，第三年已冲销的的上年甲单位应收帐款8千元又收回，年末应收帐款余额为150万元。第一年末计提：借：资产减值损失计提的坏帐准备 10,000 贷：坏帐准备 10,00017 第二年发生损失：借：坏帐准备 12,000 贷：应收帐款甲单位 8,000 乙单位 4,0

10、00 年末计提：借：资产减值损失计提的坏帐准备 14,000 贷：坏帐准备 14,00018 第三年、上年冲销的甲单位款项又收回：借：应收帐款一甲单位 8,000 贷：坏帐准备 8,000 同时：借：银行存款一甲单位 8,000 贷：应收帐款 8,000 年末计提：借：坏帐准备 5,000 贷：资产减值损失计提的坏帐准备 5,00019 3、应收及预付帐款的核算 例1：某施工企业在7月10日实现工程结算收入10万元，有关机械作业收入5千元均未收到，12日收到6.5万元，其余经双方协商改用商业汇票结算。7月10 日 借：应收帐款 105,000 贷：工程结算 100,000 其他业务收入 5,0

11、00 7月12日 借：银行存款 65,000 应收票据 40,000 贷：应收帐款 105,00020 例2：市建五公司按照合同拔付分包单位10万元 资金，其中钢材价值3万元，其余以银行存款支付。借：预付帐款 100,000 贷：库存材料 30,000 银行存款 70,000 扣还的分录 借：应付帐款 贷：预付帐款21第二节 应收票据的核算 一、票据的概念及种类 由出票人签名，无条件地承诺以一定的金额于指定日期付给收款人或见票即付收款人的书面凭证。分为 二、其核算 票据贴现，是以经过背书的票据作抵押，向银行借入资金的办法。贴息=票据到期值贴现率贴现期（即贴现日至到期日的时间）贴现净值=票据到期

12、值贴息。即期票据:支票银行本票;银行汇票等银行承兑汇票远期票据:商业汇票商业承兑汇票22 例：某施工企业曾收到乙公司8月15日签发的面值5000元,三个月到期的票据一张，并于9月14日持票前往银行办理贴现银行规定贴现率为6%票据面值票面利息到期值贴息贴现净值不带息票据5,00005,000504,950带息票据利率4%5,000505,05050.54,999.5利率8%5,0001005,100515,049.023 根据以上资料作分录：不带息票据的贴现 借：银行存款 4,950 财务费用 50 贷：应收票据 5,000 票面利率为4%的票据贴现 借：银行存款 4,999.5 财务费用 0.

13、5 贷：应收票据 5,000 票面利率为8%的票据贴现 借：银行存款 5,049 贷：财务费用 49 应收票据 5,00024第三节 存货的核算 一、存货的范围及分类（一）范围；所有权 存货：指企业在生产经营过程中为了耗用或销售而储存的各种资产。包括商品、产成品、半成品、在产品、燃料等。（二）分类 1、按用途分类 2、按存货取得的渠道 3、按作用、经济性质分耗 用 存 货待 售 存 货购入存货 投资者投入自制存货 包方供料存货委托加工的存货 接受捐赠存货库存材料低值易耗品周转材料库存产成品存货25二、存货入帐价值的确定 1、外购存货：买价、运杂费、采购保管费，税金等。2、自制存货：制造过程中耗

14、用的原材料、工资费用、其他制造费用。3、委托加工存货：材料成本、加工费、往返运杂费。4、发包方供料存货：发包方拨入材料的结算价值，分摊的采购保管费。5、投资者投入存货：按评估价、合同、协议确认的价值入帐。6、接受捐赠存货：按发票、报关单所列金额加运输费、保险费、税金等。无票单的，按市场价入帐。7盘盈的存货：按同类产品实际成本计价或按市价入帐。26 三、发出存货的计价 1、个别计价法 2、全月一次加全平均法 3、移动平均法 4、先进先出法 四、各种存货的核算（一）库存材料的核算 包括主要材料、结构件、机械配件和其他材料四大类。1、库存材料按实际成本核算 适合于材料收发业务不多,材料核算价值不大的

15、企业。27例1、甲公司10月3日向华新水泥厂购进一批水泥价值6.2万元水泥已验收入库，开出转帐支票付货款。借：库存材料 62,000 贷：银行存款 62,000 若货未到但款已付 借：在途物资 62,000 贷：银行存款 62,000 收到时借：库存材料 62,000 贷：在途物资 62,00028 例2、10月29日甲公司收到乙公司按合同发运来的小五金材料一批，货已验收入库但尚未收到发票帐单，月未将上述材料暂估2000元入帐。借：库存材料 2,000 贷：应付账款 2,000 注：下月初用红字作同样分录将其冲销待收到结算凭证后再处理。例3、甲公司10月31日按计划分配率（2%）结转本月采购材

16、料应负担的采购保管费4080元。借：库存材料 4,080 贷：采购保管费 4,08029 例4、甲公司收到合资方运送的元盘钢，材料已验收入库，按协议作价15万元入帐。借：库存材料 150,000 贷：实收资本 150,000 若为捐赠则计入营业外收入 例5、市建二公司以价值10万元的预制空心板向新兴娱乐城投资。借：长期股权投资 100,000 贷：库存材料结构件 100,00030 2、库存材料按计划成本核算 适合于材料收发业务较多的企业。设置：物资采购、库存材料、材料成本差异 材料成本差异 实际计划 实际计划 蓝字(领用)实际计划 红字(领用)31 例1、市建一公司10月12日收到江南大厦（

17、发包单位）拨付的抵作备料款的一批木材，木材计划成本58000元，结算价款56000元，已验收入库 借：物资采购 56,000 贷：预收帐款 56,000 例2、市建一公司10月31日将本月外购材料按计划成本转帐，并结转本月外购材料成本差异额.实际成本190230元 计划成本182,000 元 借：库存材料 182,000 材料成本差异 8,230 贷：物资采购 190,23032 例3、市建一公司自制T形梁完工，其实际成本13400元，计划成本14500元，T形梁已验收入库，结转其生产成本和材料成本差异。借：库存材料 14,500 贷：辅助生产 13,400 材料成本差异 1,100 领用时，

18、借：工程施工 13,400 贷:库存材料 14,500 材料成本差异 1,100 例4、华东集团根据合资协议向市建一公司发运一批铝合金门窗抵作投资，其合同价值270万无，计划成本270.3万元.已入库 借：库存材料 2,703,000 贷:实收资本 2,700,000 材料成本差异 3,000 若为捐赠则计入营业外收入33（二）委托加工物资的核算 例1、某公司将一批1.4万元的钢材,委托外单位加工成型材,运往加工单位的运杂费为900元.借:委托加工物资 14,900 贷:库存材料 14,000 银行存款 900 例2、上述钢材加工完毕，已运回，支付加工费和运杂费计2800元。借：委托加工物资

19、2,800 贷：银行存款 2,80034（三）周转材料的核算 模板、挡板、架料、其他（如塔吊用的轻轨、枕木等）设“在库的周转材料、在用周转材料、周转材料摊销”；其价值的摊销方法：1、定额摊销法；2、分期摊销法；3、分次摊销法；（四）低值易耗品的核算 如工器具：施工生产中使用的各种工具，器具，仪器等。管理用具：管理服务用的各种办公用品，家具用品，消防器具等。劳保用品：施工生产中保护职工劳动安全的工作服，安全帽、雨衣、胶鞋等。35 凡使用期限不满一年的劳动资料和生产经营用设备，以及单位价值在2000元以下或使用期限不超过两年的非生产经营用设备。都划归为低值易耗品。其价值摊销方法；1、净值摊销法；根

20、据各使用部门本月结存的在用低值易耗品的净值和规定的月摊销率（一般为10%），计算各使用部门应负担的摊销额。2、比例摊销法；根据各类低值易耗品的特点，结合历史资料，确定月摊销率 3、五五摊销法；领用、报废时各摊销一半。36第三章 固定资产的核算 第一节 固定资产的概念、分类与计价 一、概念及分类（一）概念 是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有。（2）使用寿命超过一个会计年度。确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、出租固定资产 4、未使用固定资

21、产 5、不需用固定资产 6、土地：过去按照规定已经估价单独入帐的土地。7、融资租入固定资产37 二、其计价 1、购入的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、其他单位投资转入的固定资产 4、融资租入的固定资产 5、改、扩建的固定资产 6、接受捐赠的固定资产 7、盘盈的固定资产38第二节 固定资产增加和减少的核算 一、其增加的核算（一）购入的 借款购入的，其利息支出在该项固定资产交付使用之前进成本，交付使用之后作为财务费用。若为需要安装的，则先在“在建工程”账户核算，待安装完毕后再转到“固定资产”账户核算。例：某施工企业购入需要安装的生产用设备一台，价值1万元，包装费200元，运杂费100元，安装

22、费700元，安装费中以银行存款支付350元，领用库存材料150元，应付安装人员工资200元。购入投入安装时：借：在建工程 11,000 贷：银行存款 10,650 库存材料 150 应付职工薪酬 200 安装完毕，交付使用时:借：固定资产 11,000 贷：在建工程 11,00039（二）自行建造的 1、自营建造 2、出包建造 先通过“在建工程”核算，待建造完毕，交付使用后再转入“固定资产”帐户。（三）融资租入的 租赁需安的，应先通过“在建工程”核算 按其租赁费：借：在建工程 贷：长期应付款 分期支付租金时：借：长期应付款 贷：银行存款 安装完毕交付使用：借：固定资产融资租入固定资产 贷：在建

23、工程 租赁期满产权转移时，借：固定资产生产用的固定资产 贷：固定资产融资租入的固定资产 若为不需安的，则直接在“固定资产”帐户核算40（四）施工企业改扩建的 通过“专项工程支出”核算，但在改扩建之前，应作如下处理，即将使用中的固定资产转入“未使用的固定资产”。借：固定资产未使用的固定资产。贷：固定资产生产用（或非生产用）（五）施工企业接受投资者投入的 按投资合同或协议约定价值入账,但资合同或协议约定价值不公允的,应按固定资产的公允价值入账。例:某施工企业接受由乙公司投入的一台生产设备，其原价为100万元，已提折旧20万元，双方经协商确认的价值为90万元，占施工企业注册资本的10%，该施工企业注

24、册资本为800万元，假定不考虑其他相关税费。借：固定资产 900,000 贷:实收资本 800,000 资本公积 100,00041(六)接受捐赠的 按以下规定确定其入账价值:1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值.2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费作为入账价值.(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值.3.如受赠的系旧的固定资产,按上述方法确定的固定资产原价,减去按该项资

25、产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值.42 例.2009年2月10日,A公司接受B公司捐赠的全新的不需要安装的机器设备一台,B公司提供了票证,据此确定该机器设备原价为40万（含增值税进项税额）。假定A公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他相关税费。借：固定资产 400,000 贷：递延所得税负债 100,000 营业外收入 300,000（七）盘盈的 在“以前年度损益调整”科目核算。43 二、其减少的核算（一）清理出售，报废和毁损的固定资产。例：某施工企业有一台生产设备出售，设备原价10万元，已提折旧3万元，售出所得价款8万元，已收妥存入银行。转入清理：借：固定资产清理 70,00

26、0 累计折旧 30,000 贷：固定资产 100,000 售出时：借：银行存款 80,000 贷：固定资产清理 70,000 营业外收入处理固定资产收益 10,00044（二）盘亏的固定资产 例：某企业盘亏设备一台，其原价为15000元，已提折旧13000元。借：待处理财产损溢 2,000 累计折旧 13,000 贷：固定资产 15,000 经批准，转销其净损失：借：营业外支出 盘亏损失 2,000 贷：待处理财产损溢 2,00045第三节 固定资产折旧与修理的核算 一、影响折旧计算的因素 1、固定资产原价 2、固定资产预计净残值 3、固定资产使用寿命 4、固定资产减值准备 二、计提折旧的范围

27、 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。在用的一般都计提折旧，应注意 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的，当月不计提，从下月起计提；当月减少的，当月仍计提，从下月起不计提。提前报废的不补提，提足了的不论能否继续使用不再提。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定成本，计提折旧，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计折旧额。46 三、折旧计算的方法（一）平均使用年限法（直线法）年折旧额=年折旧率=（二）工作量法原价-预计净残值预计使用寿命1100%100%年折旧额预计净残值率原价预计使用寿命(1)单位工作量原价预计净残值率预计

28、工作总量折 旧 额47（三）双倍余额递减法 年折旧率=月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产净值月折旧率 注意：在采用双倍余额递减法下，不能把固定资产的帐面余额降低到它的预计残值下，否则改用直线法。新制度规定：在该法下，最后两年的年折旧额应等于（固定资产净值预计净残值）2（四）年数总和法（年限合计法）年折旧率=月折旧额=（原价预计净残值）月折旧率 注意：月份内增加的固定资产，当月可以不提折旧。月份内停止使用固定资产，当月仍应计提折旧。100%2折 旧 年 限100%折旧年限-已使用年限折旧年限(折旧年限+1)248 四、折旧的核算 例，某施工企业某月份计提折旧总额为27000元，其中，机械

29、作业13000元，管理费用9000元，其他业务支出5000元。借：机械作业 13,000 管理费用 9,000 其他业务支出 5,000 贷：累计折旧 27,000 五、修理的核算 摊销期超过一年的（即不能全部计入当年损益），先通过“递延资产”帐户核算，否则在“待摊费用”帐户核算。49第四章 负债的核算 第一节 流动负债的核算 一、短期借款的核算 4月1日借入100万元，月利率0.85%，三个月分期付息，到期还本。取得时：借：银行存款 1,000,000 贷：短期借款 1,000,000 每月计提：借：财务费用 85,00 贷：应付利息 8,500 同时：借：应付利息 8,500 贷：银行存款

30、 8,500 到期还本时的分录与取得时相反。若为一次还本付息：借：短期借款 1,000,000 财务费用 25,500 贷：银行存款 1,025,50050 二、应付职工薪酬的核算 职工薪酬包括：职工工资，奖金，津贴和补贴。职工福利费。医疗，养老，失业，工伤，生育保险费等。住房公积金。工会经费和职工教育经费。非货币性福利。辞退福利。股份支付等。51 1、根据工资分配表分配工资时 借：工程施工 机械作业 辅助生产 工业生产 工程施工间接费用 管理费用（企业管理部门职工，6个月以上病假人员的工资）采购保管费 应付职工薪酬职工福利（医务保育人员，集体福利部门人员的工资）贷：应付职工薪酬工资52 三、

31、应交税费 1、增值税：指对我国境内销售货物，进口货物或提供加工，修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度分为：一般纳税人：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 小规模纳税人：应纳税额=销售额征收率 2、消费税：在我国境内生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额缴纳的一种税。借：营税税金及附加。贷：应交税费应交消费税 采用从价定率和从量定额两种办法征收，以不含增值税的销售额为税基53 3、营业税：在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业额缴纳的一种税。应纳税额=营业额营业税税率 （营业税税率3%-20%不等）出售无形资产：

32、直接从出售价款中扣除 借方“主营业务税金及附加”、“固定资产清理”（销售不动产）等科目。出租无形资产应交的营业税，“其他业务成本”4、城市维护建设税（税率1%-7%不等）、教育费附加（税率3%）。应纳税（费）额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税（费）率54 5、资源税：开采矿产品或生产盐 应纳税（费）额=课税数量适用单位税额 销售应税产品 借：营业税金及附加 自产自用产品 借：生产成本、制造费用 收购未税产品 借：在途物资 6、土地增值税：在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。借：固定资产 无形资产 7、房产税，车船使用税

33、和土地使用税：借：管理费用 贷：应交税费55第二节 非流动负债 一、长期借款的核算应设置长期借款本金 利息调整 应付利息 资金回收公式（等额支付资金恢复公式）式中 A：每期偿还借款本息 P：借款总额 i：各期利率 n：偿还期数利息费用：应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。(1)(1)1nniiiA=P56 借款利息在该项资产交付使用之前进成本，交付使用之后计入当期损益。1.取得借款时:借:银行存款 贷:长期借款-本金 -利息调整计得利息时:借:在建工程 贷:应付利息 购建固定资产的支付利息:借:应付利息 2.贷:银行存款 偿

34、还本息:借:长期借款-本金 -应付利息 贷:银行存款 筹建期间的 计入 管理费用发生在生产经营期间的财务费用57 二、应付债券的核算（一）面值发售 1、发行完成时 借：银行存款 贷：应付债券面值 2、按规定用银行存款支付手续费 借：在建工程 贷：银行存款 3、按期计算应计债券利息时 借：在建工程 贷：应付债券应计利息 4、企业债券到期，支付债券本息时 借：应付债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款 58（二）溢价发售 发行完成时 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 计提利息：借：在建工程等 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息 支付利息：借：应付债券应计利息 贷：银行存款 到期还本：

35、借：应付债券面值 贷：银行存款（三）折价发售59第五章 所有者权益的核算 第一节 实收资本的核算 一、投入资本的筹集 有限责任公司不少于500万，股份有限公司不少于1000万，其中有外商投资的不少于3000万元。全体股东的货币出资不得低于有限公司注册资本的30%吸收的投资者的无形资产（不包括土地使用权）的出资不得超过企业注册资本的20%，若情况特殊，经有关部门审查批准，最高不超过30%。一次筹集 分期筹集从营业执照签发之日 起6个月内筹足最后一期出资应当第一次投资者出资不得在营业执照签发之低于15%,是在营业执照日起3年内缴清签发之日起3个月缴清60 二、实收资本的核算 借：库存现金 银行存款

36、等科目 贷：实收资本 股本（股份有限公司）61第二节 资本公积的核算 一、资本溢价 有限责任公司投资者实际缴付出资额大于资本金的金额。二、股本溢价 溢价收入扣除发行费用后的净收入。三、其他资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失：不计入当期损益，会导致所有者权益增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。62 例 某施工企业的注册资本为800万，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金200万，经营两年以后，该企业共提取了盈余公积金100万，这时有新投资者有意参加该企业共同施工生产经营，并表示愿意出资240万而仅取得该企业20%的权益。借：银行存款 2,400,000 贷：实收资

37、本 2,000,000 资本公积资本溢价 400,000 若为发行股票，可按面值发行或溢价发行，但不能低于票面金额。面值发行时，则贷记股本，股票发行的手续费等则 借：递延资产或长期待摊费用 贷：银行存款 若为溢价发行，则贷记股本、资本公积股本溢价，股票发行的手续费等从溢价收入中扣除。63第三节 盈余公积的核算 一、其提取 1、法定盈余公积金：按净利润的10%提取，其累计额达到公司注册资本50%以上的可以不再提取。2、任意盈余公积金：按公司章程或股东会议决议 二、其用途 弥补亏损。扩大生产经营规模或转增资本金。盈余公积转增资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。分配股利 集

38、体福利设施的建设64 三、其核算（一）提取时：借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 外商投资企业，还应设“储备基金”“企业发展基金”（二）使用：补亏，借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配其他转入 转增股本或分配股利，借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：实收资本（或股本）分配现金股利，贷方记为应付股利65第六章 成本费用的核算 第一节 工程成本的核算 一 人工费的核算 借：工程施工合同成本 贷：应付职工薪酬 二 材料费的核算 借：工程施工合同成本 贷：库存材料 材料成本差异 三 机械使用费的核算 先归集，借：机械作业 贷：库存材料等科目 后分配

39、，借：工程施工合同成本 贷：机械作业66 四 其他直接费的核算 在施工现场直接发生的但不能记入“以上三项”的其他直接生产费用。如工程中耗用的水、电、汽、风费。冬雨季施工费，夜间施工增加费，材料二次搬运费，土方运输费等。借：工程施工合同成本 贷：辅助生产（内部非独立核算辅助生产部门完成的）银行存款（外单位完成的）内部往来（内部独立核算单位）五 间接费用的核算 先归集，借：工程施工间接费用 贷：临时设施摊销 库存材料等科目 后分配：借：工程施工合同成本 贷：工程施工间接费用67 第二节 期间费用的核算 一 管理费用的核算P240 借：管理费用 贷：库存现金等科目 期末，借：本年利润 贷：管理费用

40、二 财务费用的核算P243 借：财务费用 贷：银行存款等科目 期末，借：本年利润 贷：财务费用68第七章 收入与利润的核算 第一节 收入的核算 一、主营业务收入（即建造合同收入）（15号准则建造合同）（一）内容 包括（1）合同规定的初始收入 （2）因合同变更，索赔，奖励等形成的收入（二）建造合同收入与合同费用确认的基本原则（1）如果建造合同的结果能够可靠估计 按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。69（2）建造合同收入与合同费用不能够可靠估计 应分两种情况处理 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际成本金额，予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不能够收

41、回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。当期确认的合同收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当期确认的合同费用70 其中：完工进度为累计完工进度，其确定有以下三种方法：第一种方法：合同完工进度=累计实际发生合同成本合同预计总成本100%第二种方法：合同完工进度=已经完成的合同工作量合同预计总工作量100%第三种方法：根据实际测定的完工进度确定，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，该技术测量

42、并不是承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。71 例：某施工企业2001年承揽了一份建造合同,合同固定总价为1000万元,预计总成本为800万元,工期3年,2002年底由于材料价格上涨致使工程成本上涨为1200万元，工程于2003年10月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了300万元奖励，相关款项于2003年年末结清，每年与施工有关的资料如下：单位：万元 2001 2002 2003 累计实际发生成本 160 480 1200 预计完成合同 640 720 0 需要发生成本 已结算合同价款 200 200 900 实际收到价款 180 220 900 72 要求：作出相

43、应的帐务处理 2001年度处理如下：登记发生的合同成本 借:工程施工合同成本 1,600,000 贷：库存材料，应付职工薪酬，机械作业，累计折旧等 1,600,000 登记已结算的合同价款 借：应收帐款 2000,000 贷：工程结算 2000,000 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 1,800,000 贷：应收帐款 1,800,00073 确认和计量当年的收入和费用，并登记入帐。2001年完工进度=累计实际发生成本/预计合同总成本100%=160/800100%=20%2001年应确认的合同收入=100020%0=200（万元）2001年应确认的合同费用=80020%0=160（万元）

44、2001年应确认的合同毛利=200160=40（万元）借:工程施工合同毛利 400,000 主营业务成本 1,600,000 贷:主营业务收入 2,000,000 收入的确认和成本的结转放在一笔分录里。74 2002年帐务处理如下 登记发生的合同成本 借:工程施工合同成本 3,200,000 贷:库存材料，应付职工薪酬等 3,200,000 登记已结算工程价款 借:应收帐款 2,000,000 贷:工程结算 2,000,000 登记实际收到的合同价款 借:银行存款 2,200,000 贷:应收帐款 2,200,00075 确认和计量当年的收入和费用，并登记入帐 2002年完工进度=480/12

45、00100%=40%2002年应确认合同收入=100040%200=200（万元）2002年应确认合同费用=120040%160=320 2002年应确认合同毛利=200-320=-120（万元）借:主营业务成本 3,200,000 贷:主营业务收入 200,000 工程施工合同毛利 1,200,000 合同预计损失=200+(40-120)=120（万元）作为当期费用 借：资产减值损失 1,200,000 贷：存货跌价准备 1,200,00076 2003年的会计处理如下：登记发生的合同成本 借:工程施工合同成本 7,200,000 贷:库存材料，应付职工薪酬等 7,200,000 登记已结

46、算工程价款 借:应收帐款 9,000,000 贷:工程结算 9,000,000 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 9,000,000 贷：应收帐款 9,000,00077 确认和计量当年的收入和费用，并登记入帐。2003年应确认的合同收入=1000+300200200=900（万元）2003年应确认的合同费用=1200100%160320=720（万元）2003年应确认的合同毛利=900720=180（万元）借:主营业务成本 7,200,000 工程施工合同毛利 1,800,000 贷:主营业务收入 9,000,000 2003年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务

47、成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目余额相对冲。借:存货跌价准备 1,200,000 贷:主营业务成本 1,200,000 借:工程结算 13,000,000 贷:工程施工合同成本 12,000,000 合同毛利 1,000,00078 二、其他业务收入 借：银行存款等科目 贷：其他业务收入产品销售收入 材料销售收入 机械作业 出租无形资产收入 出租固定资产收入79 第二节 利润的核算 一、利润总额与净利润的计算（一）利润总额=营业利润+营业外收支净额（包括直接计入当期利润的利得和损失）式中：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变

48、动损失+投资收益投资损失 营业外收入：非流动资产处置利得，非货币性资产交换利得，债务重组利得，政府补助、盘盈利得（现金等债券盘点中）、捐赠利得等。营业外支出：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。80（二）净利润=利润总额所得税费用 其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。所得税费用=当期所得税+递延所得税 递延所得税=（递延所得税负债期末余额期初余额）（递延所得税资产的期末余额期初余额）（三）资产、负债的计税基础及暂时性差异 1、资产的计税基础：是指企业收回资 产帐面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可

49、以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除金额。资产的账面价值：代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额。2、负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。81 3、暂时性差异：是指资产、负债的帐面价值与其计税基础不同产生的差额。按其对未来期间应纳税所得额的影响可分为：（1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（今天少缴税，将来多缴税）它由以下两种情况产生；（2）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负

50、债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额暂时性差异。（今天多缴税，将来少缴税）递延所得税=（递延所得税负债期末余额期初余额）（递延所得税资产的期末余额期初余额）资产的帐面价值其计税基础递延所得税负债负债的帐面价值其计税基础资产的帐面价值其计税基础递延所得税资产负债的帐面价值其计税基础82 例：A公司2010年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额.与所得税核算有关的情况如下:2010年发生有关交易和事项中会计处理与税收处理存在差别的有:(1)2010年1月开始计提折旧的一项固定资产,成本为1500万元,使用期限为10年.