精编121收入资料课件.ppt

1、财务会计目的及要求目的及要求重点理解和掌握重点理解和掌握收入确认的标准；收入确认的标准；重点掌握重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务一般销售收入的核算及提供劳务收入的核算；收入的核算；掌握掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账销售退回、销售折让与现金折扣的账务处理；务处理；了解了解特殊销售业务收入的核算；特殊销售业务收入的核算；重点掌握重点掌握代销业务的核算。代销业务的核算。主要内容主要内容概念概念/特点特点退回退回/折让折让/折扣折扣让渡资产使用权让渡资产使用权确认原则确认原则一般销售一般销售特殊业务特殊业务提供劳务提供劳务一、概念及特点概念及特点1、定义、定义见教材见教材2、特点、特点 （1

2、）是从企业的日常活动产生的，而不是从是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。偶发的交易或事项中产生的。（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。为第三方或者客户代收的款项。二、收入的确认原则收入的确认原则（一）商品销售收入（一）商品销售收入 1.确认原则确认原则下列条件均能满足时：下列条件均能满足时：（1）

3、已将商品所有权上的主要风险和报酬转已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。移给购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。上的风险和报酬已经转移。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。上述上述 前两项前两项满足收入满足收入已取得已取得的要求；的要求；后两项后两项满足收入满足收入已实现已实现的要求。的要求。二、收入的确认原则收入的确认原则

4、 2.计量计量 （1）入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各种预计可能发生的：种预计可能发生的：（2）现金折扣现金折扣实际发生时作为实际发生时作为当期财务费用当期财务费用 （3）销售折让销售折让实际发生时实际发生时冲减当期销售收入冲减当期销售收入二、收入的确认原则收入的确认原则（二）提供劳务收入二）提供劳务收入(列表表示)状状 态态确确 认认 与与 计计 量量 原原 则则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨年度跨年度取决于交易结果能取决于交易结果能否可

5、靠估计否可靠估计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日按日按完工百分完工百分比比法确认法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完工程度能够可靠地确定劳务的完工程度能够可靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补尝全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；并按相同金额结转成本；估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成

6、本，入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。认收入。计量计量 按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。二、收入的确认原则收入的确认原则（三）让渡资产使用权收入（三）让渡资产使用权收入 1.确认确认 内容内容利息收入、使用费收入利息收入、使用费收入 确认条件（确认条件（均能够均能够满足时满足时）：与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。2.计量计量 利息收

7、入利息收入按让渡现金使用权的时间和适按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定；用利率计算确定；使用费收入使用费收入按有关合同或协议规定收费时按有关合同或协议规定收费时间和方法计算确定。间和方法计算确定。三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 1.主营业务收入主营业务收入 2.主营业务成本主营业务成本 3.分期收款发出商品分期收款发出商品专门用于核算专门用于核算分期收款分期收款发出产品发出产品（商品）的实际成本。（商品）的实际成本。4.委托代销商品委托代销商品专门用于核算专门用于核算委托其他单位或个人销售委托其他单位或个人销售的发出产品（商品）的

8、实际成本。的发出产品（商品）的实际成本。5.发出商品发出商品专门用于核算专门用于核算一般销售方式一般销售方式下，已经发出但下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。尚未确认销售收入的商品成本。6.销售费用销售费用为销售产品（或商品）而发生的销售费用。为销售产品（或商品）而发生的销售费用。7.营业税金及附加营业税金及附加主要核算企业销售产品（商品），提主要核算企业销售产品（商品），提供劳务等负担的供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加附加等。等。三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算（二）案例（二）案例【案例案例1】L公司公司5月

9、月5日发给日发给S厂甲产品厂甲产品1 000件，件，成本成本350 000元元，增值税专用发票注明货款，增值税专用发票注明货款 500 000元元，增值税额，增值税额85 000元，元，代垫运杂费代垫运杂费 10 000元元，已向银行办妥托收手续。，已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 595 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 主营业务收入主营业务收入 500 000 应交税费应交税费增（销）增（销）85 000 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算【案例案例2】L公司公司5月月10日向日向J商场采用预收商场采用预收货款方式货款方式 销售甲产销售甲产品。当日

10、按合同规定品。当日按合同规定向向J商场预收货款商场预收货款500 000元；元；5月月28日按合同规定向日按合同规定向J商商场发出甲产品场发出甲产品800件，件，增值税发票注明价款增值税发票注明价款400 000元，增值税元，增值税额额68 000元，确认元，确认销售收入实现；同时销售收入实现；同时将多余的款项退还将多余的款项退还J商场。商场。5.10.借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款 500 0005.28 借：预收账款借：预收账款 468 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交税费增（销）增（销）68 000同时同时 借：预

11、收账款借：预收账款 32 000 贷：银行存款贷：银行存款 32 000 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算【案例案例3】假设案例假设案例1L公司公司5月月5日发给日发给S厂厂的的1 000件产品，在件产品，在发出商品并办妥托手发出商品并办妥托手续后得知，该厂在另续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，损失，资金周转紧张，经与购货厂交涉，此经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可项收入本月收回的可能性不大。决定不确能性不大。决定不确认收入。认收入。7月月20日，日，该厂财务状况已经好该厂财务状况已经好转并承诺付款。转并承诺付款。L公司会计处理公司会计

12、处理 5.5.发出商品发出商品 350 000 库存商品库存商品甲甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款：收帐款：应收帐款应收帐款S厂厂 95 000 应交税费应交税费增（销）增（销）85 000 银行存款银行存款 10 000 7.20.确认收入确认收入 应收帐款应收帐款S厂厂 500 000 主营业务收入主营业务收入 500 000 主营业务成本主营业务成本 350 000 发出商品发出商品 350 000 三、一般商品销售收入的核算一般商品销售收入的核算（三）结转主营业务成本的账务处理（三）结转主营业务成本的账务处理【案例【案例4】L公司公司5

13、月末，根据月末，根据“一般商品销售业务商品发一般商品销售业务商品发出汇总表出汇总表”（见表（见表1），结转发出产品的销售成本核），结转发出产品的销售成本核算。算。产品名称产品名称计量单位计量单位数量数量单位成本单位成本总成本总成本甲产品甲产品件件1800350630 000乙产品乙产品件件700280196 000合计合计 826 000一般商品销售业务商品发出汇总表一般商品销售业务商品发出汇总表表1 2009年5月31日借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 630 000 乙产品乙产品 196 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 630 000 乙产品乙产品 196 000

14、 三、一般商品销售收入的核算三、一般商品销售收入的核算（四）营业税金及附加的账务处理（四）营业税金及附加的账务处理 按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费按规定计算销售产品（商品）、提供劳务应交的消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：税、资源税、城市维护建设税和教育附加税等（注：“三资三资”企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加企业暂停征收城市维护建设税和教育费附加）。）。【案例【案例5】L公司公司5月末，根据本月一般商品销售业务实现的月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94 400元，城市维护元，城市维护

15、建设税为建设税为20 650元，教育附加费元，教育附加费8 850元。元。会计分录为：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 123 900 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 94 400 应交城建税应交城建税 20 650 教育附加费教育附加费 8 850（一）销售退回（一）销售退回 1、注意几点、注意几点：（1）收入确认前退回收入确认前退回将发出商品成本转回库存商品将发出商品成本转回库存商品 （2）收入确认后退回收入确认后退回无论本年或以前年度销售，一般：无论本年或以前年度销售，一般：冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；

16、等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；开具开具“红字红字”增值税专用发票等，应同时用红字贷记增值税专用发票等，应同时用红字贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）”。（3）退回商品成本的两种计算方法退回商品成本的两种计算方法 从当月销售数量中扣除已退回的数量从当月销售数量中扣除已退回的数量 单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算单独计算本月退回商品的成本，并按退回月份成本计算四、销售退回、销售折让及现金折扣2.本年度销售在本年度终了前（本年度销售在本年度终了前（12月月31日）退回日）退回冲冲减退回当月减退回当月的主

17、营业务收入以及相关的成本、税金等的主营业务收入以及相关的成本、税金等【案例案例6】A企业收到上月发出的不合格甲产品企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款件，货款2 000元以银行存款退回，根据元以银行存款退回，根据“红字红字”销售发票、入库单销售发票、入库单等进行会计处理。等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回本年度销售在本年度终了前退回借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 贷：贷：应交税费应交税费增（销项）增（销项）340 银行存款银行存款 2 340 同时：借：库存商品同时：借：库存商品甲产品甲产品 1 750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本甲产品甲产品 1 750四、四

18、、销售退回、销售折让及现金折扣【案例【案例7】A企业在于企业在于2008年年12月月7日销售一批甲商品，价款日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税元，增值税34 000元，成本元，成本165 000元。该批商品因质元。该批商品因质量问题于量问题于2009年年5月月26日被退回，日被退回，2008年度的财务报告已对外年度的财务报告已对外报出。该企业应冲减报出。该企业应冲减2009年度的收入、成本、税金等。年度的收入、成本、税金等。借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)34 000 应收帐款等应收帐款等 234 000 借

19、：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 000四、四、销售退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣4.以前年度销售的商品，在本年度初至上年度财务报以前年度销售的商品，在本年度初至上年度财务报告批准报出前退回的告批准报出前退回的日后事项（日后事项（以前年度损益以前年度损益调整调整）【案例【案例8】A企业于企业于2008年年10月月7日销售一批甲商品给日销售一批甲商品给w公司，价公司，价款款400 000元，增值税元，增值税68 000元，销售成本元，销售成本330 000元，销货款于元，销货款于2008年年12月月31日尚未收到。日尚未收到。

20、A企业于企业于2008年年12月月27日接到日接到w公司公司通知，通知，w公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问公司在验收商品时，发现该批商品存在严重的质量问题需要退货。题需要退货。A企业与企业与w公司就退货事项已进行了协商。公司就退货事项已进行了协商。A企业企业于于2008年年12月月31日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按日编制资产负债表时将该公司的应收账款及按应收账款余额的应收账款余额的5%计提的坏账准备已列示。计提的坏账准备已列示。2009年年2月月1日日A企企业与业与w公司就退货事项协商不成，公司就退货事项协商不成，A企业企业2009年年2月月14日日(2008年年年报尚

21、未报出年报尚未报出)收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和收到退回的商品及其增值税专用发票的发票联和抵扣联。假设抵扣联。假设A企业所得税费用税率为企业所得税费用税率为33%，盈余公积的提取，盈余公积的提取比例为比例为15%。要求作相关会计分录。要求作相关会计分录。（1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 400 000 贷：应收账款贷：应收账款w公司公司 468 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68 000（红字）（红字）四、四、销售退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣（2 2）调整计提的坏账准备）调整计提的

22、坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 23 40023 400 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 23 40023 400（3 3）调整销售成本）调整销售成本借：库存商品借：库存商品 330 000330 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 330 000330 000（4 4）调整应交所得税费用）调整应交所得税费用借：应交税费借：应交税费 应交所得税费用应交所得税费用 15 378 15 378 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 15 37815 378（400 000400 000330 000330 00023 40023 400）33%33%（5 5）将）将“

23、以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分配利润分配”科目科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 31 222 31 222 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 31 22231 222（400 000330 00023 40015 378）四、四、销售退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣（6 6）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字借：盈余公积借：盈余公积 4 683.30 4 683.30 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4 683.30 4 683.30 (31 222 (31 22215%)15%)四、四、销售

24、退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣（7 7）调整报告年度会计报表有关项目的数字（参见有关章节）调整报告年度会计报表有关项目的数字（参见有关章节）调整调整20082008年年1212月月3131日资产负债表有关项目的数字日资产负债表有关项目的数字 调整调整“应收账款应收账款”、“坏账准备坏账准备”、“存货存货”、“应交税应交税费费”、“盈余公积盈余公积”、“未分配利润未分配利润”等项目的数字。等项目的数字。调整调整20082008年度利润及利润分配表有关项目的数字年度利润及利润分配表有关项目的数字 调整调整“营业收入营业收入”、“营业成本营业成本”、“营业税金及附加营业税金及附

25、加”、“管理费用管理费用”、“所得税费用所得税费用”、“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取法定公益金提取法定公益金”、“未分配利润未分配利润”等项目的数字。等项目的数字。（8 8）A A企业企业20092009年年1 1月月1 1日的资产负债表的年初数应按（日的资产负债表的年初数应按（7 7）调整）调整后的数字填列后的数字填列四、四、销售退回、销售折让及现金折扣 5.销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让销售退回时，对已发生的现金折扣、销售折让同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日资产负债表日以前已经发生折扣、折让，则应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。【案例案例

26、9】上述案例】上述案例7中，假若合同规定现金折扣条件为中，假若合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方于。购货方于12月月14日付款，享受现金折扣日付款，享受现金折扣4 000元。元。08.12.7销售收入销售收入 借：应收帐款借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增增(销项销项)34 000四、四、销售退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣08.12.14.收款收款 借：银行存款借：银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 贷：应收帐款贷：应收帐款 234 000 结转成本结转成本 借：主

27、营业务成本借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品贷：库存商品 165 00009.5.26 被退回时被退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入 200 000 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）34 000 银行存款银行存款 230 000 财务费用财务费用 4 000 同时同时(若在若在12.14结转成本结转成本)借：库存商品借：库存商品 165 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 165 000四、四、销售退回、销售折让及现金折扣（二）现金折扣（二）现金折扣总价法下不考虑增值税等税金总价法下不考虑增值税等税金 收款日期收款日期4月19日4月26日5月20

28、日借：银行存款借：银行存款115 000116 000117 000 财务费用财务费用2 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款117 000117 000117 000【案例【案例10】A公司在公司在2009年年4月月11日向日向B企业销售一批商品企业销售一批商品1000件，增值税件，增值税发标上注明的售价发标上注明的售价100 000元，增值税额元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在。假定买方在4月月19日、或日、或4月月26日、或日、或5月月2

29、0日付清货款，要求按总价法分别核算。日付清货款，要求按总价法分别核算。4月月11日日 应收帐款应收帐款B企业企业 117 000 主营业务收入主营业务收入 100 000 应交税费应交税费增（销）增（销）17 000四、四、销售退回、销售折让及现金折扣销售退回、销售折让及现金折扣（三）（三）销售折让销售折让 按规定允许扣减当期销项税额按规定允许扣减当期销项税额应同时冲减当期税金。应同时冲减当期税金。【案例【案例11】例】例9中假若中假若12月月25日购货方收到商品后，发现部日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按

30、总价的的4%给予折让，并于给予折让，并于12月月30日收到款项。日收到款项。08.12.7 应收帐款应收帐款 234 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）34 000 08.12.25折让时折让时 主营业务收入主营业务收入 8 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）1 360 应收帐款应收帐款 9 36008.12.30收款收款 银行存款银行存款 224 640 应收帐款应收帐款 224 640五、提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算（一）注意几点（一）注意几点 1.发生劳务支出发生劳务支出记入记入“待转劳务待转劳务”；2.结转成本时结转

31、成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：待转劳务贷：待转劳务 3.年终，年终，“待转劳务待转劳务”出现借方余额，在资产负债表中的出现借方余额，在资产负债表中的“存货存货”项目中列示。项目中列示。（二）案例（二）案例【案例【案例12】A建筑工程监理公司建筑工程监理公司2008年年7月月1日为日为M路桥路桥 有有限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款限公司提供某段公路的建筑工程监理，合同总价款160万元，万元，建设时间建设时间2年，工程监理时间年，工程监理时间2年，监理费分年，监理费分4次平均支付。次平均支付。预计监理成本预计监理成本90万元，各年发生的成本为万元，各年发生的成本为30

32、万元，万元，40万元，万元，20万元。万元。A按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳按已发生的劳务成本占预计总成本的比例确定劳务的完成程度。务的完成程度。五、提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算 有关会计分录见下表情况情况会计处理会计处理200820092010收到监理收到监理费时费时 借：银行存款借：银行存款400 000800 000400 000 贷：预收帐款贷：预收帐款400 000800 000400 000发生劳务发生劳务支出时：支出时：借：待转劳务借：待转劳务300 000400 000200 000 贷：银行存款等贷：银行存款等300 000400 000200 000各年

33、完工比例各年完工比例（%）33.3344.4522.22完工百分完工百分比法比法借：预收帐款借：预收帐款533 280711 000355 520 贷：主营业务收入贷：主营业务收入533 280711 000355 520结转成本结转成本时：时：借：主营业务成本借：主营业务成本299 970400 050199 980 贷：待转劳务贷：待转劳务299 970400 050199 98030/90六、让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算【案例【案例13】某商业银行某商业银行2008年年3月月21日向日向A公司发放贷款公司发放贷款200万元，贷万元，贷款期限为二年，年利率为款期限为二年

34、，年利率为6%。银行每季末。银行每季末21日这天向日这天向A公司收取利息。公司收取利息。08.3.21.发放贷款：中长期贷款发放贷款：中长期贷款 2 000 000 活期存款活期存款 2 000 00008.6.21、9.21、12.21、09.3.21收取收取A贷款利息时：贷款利息时：活期存款活期存款 30 000 利息收入利息收入 30 00008.6.30、9.30、12.31、09.3.31计算应交税费及附加时计算应交税费及附加时（营业税率（营业税率8%；城建税；城建税7%；教育费附加；教育费附加3%）营业税金及附加营业税金及附加 2 640 应交税费应交税费营业税营业税 2 400（

35、30 000*8%)城建税城建税 168 (2 400*7%)教育费附加教育费附加 72 (2 400*3%)七、特殊业务七、特殊业务（一）代销（一）代销有视同买断和收取手续费两种有视同买断和收取手续费两种 1.视同买断视同买断 （1）定义定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）销售本质销售本质代销，委托方将商品交付给受托方，商代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬

36、并未转移给受托方。品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方。（3）确认原则确认原则 交付商品时：交付商品时：委托方委托方不确认收入，不确认收入，受托方受托方不作购进商品处理；不作购进商品处理；销售后：销售后：受托方受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方委托方收到收到代销清单代销清单时，确认收入。时，确认收入。七、特殊业务七、特殊业务【案例【案例14】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协件，协议价为议价为200元元/件，成本件，成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%，A收到收到B开来的代销清单，并开具增值税专开来的代销清

37、单，并开具增值税专用发票，售价用发票，售价20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。B实际实际销售时，售价销售时，售价24 000元，增值税元，增值税4 080元。要求：元。要求：按视同买断进行处理。按视同买断进行处理。七、特殊业务七、特殊业务(1)A企业企业 将商品交付将商品交付B时时 借：借：委托代销商品委托代销商品 12 000 贷：贷：库存商品库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销）3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000

38、贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400（2）B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交税费增（销）增（销）4 080借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000借：借：代销商品款代销商品款 20 000 应交税费应交税费

39、增（进）增（进）3 400 贷：应付账款贷：应付账款A 23 400 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400七、特殊业务七、特殊业务2、收取手续费、收取手续费 定义定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。手续费，这对受托方来说实际上一种劳务收入。主要特点主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。得自行改变售价。确认原则确认原则 委托方：委托方：在收到代销清单后在收到代销清单后

40、确认收入；确认收入；支付的手续费支付的手续费计入计入“营业费用营业费用”。受托方：受托方：在商品销售后，按应收取的手续费在商品销售后，按应收取的手续费确确 认收入。认收入。七、特殊业务七、特殊业务【案例案例15】假定案例】假定案例14中，中，B按按200元元/件的价格件的价格出售给顾客，出售给顾客，A按售价的按售价的10%支付给支付给B手续费。手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价实际销售时，开具增值税专用发票，售价 20 000元，增值税元，增值税3 400元。元。A收到代销清单时收到代销清单时向向B开具了一张相同金额的增值税专用发票。要开具了一张相同金额的增值税专用发票。要求：按收

41、取手续费方式进行处理。求：按收取手续费方式进行处理。七、特殊业务七、特殊业务（1）A企业企业 将甲商品交付将甲商品交付B时时借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销）3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000借：借：销售费用销售费用 2 000 贷贷：应收账款：应收账款 2 000收到收到B汇来的货款汇来的货款 借：借：银行存款银行存款

42、21 400 贷：应收账款贷：应收账款 21 400（2）B企业企业 收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20 000 实际销售时实际销售时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：贷：应付账款应付账款 20 000 应交税费应交税费增（销）增（销）3 400借：借：应交税费应交税费增（进）增（进）3 400 贷：贷：应付账款应付账款A 3 400借：借：代销商品款代销商品款 20 000 贷：贷：受托代销商品受托代销商品 20 000 将款项付给将款项付给A时时 借：应付账款借：应付账款A 23 400 贷：贷：银行存款

43、银行存款 21 400 主营业务收入主营业务收入 2 000七、特殊业务七、特殊业务（二）分期收款销售（二）分期收款销售 收入确认原则收入确认原则按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期分期确认 【案例【案例19】A企业采用分期收款方式向企业采用分期收款方式向D企业销售产品企业销售产品10件，件，每件售价每件售价5万元，计万元，计50万元。合同约定分四次等额付款。该产万元。合同约定分四次等额付款。该产品单位成本品单位成本3万元，增值税率万元，增值税率17%。试做会计分录。试做会计分录。发出商品时发出商品时 分期收款发出商品分期收款发出商品 300 000 库存商品库存商品 300 000 取得第一次货款时取得第一次货款时 银行存款银行存款 146 250 主营业务收入主营业务收入 125 000 应交税费应交税费增（销）增（销）21 250 结转销售成本结转销售成本 主营业务成本主营业务成本 75 000 分期收款发出商品分期收款发出商品 75 000 以后三次会计处理同上以后三次会计处理同上。