中级财务会计第十三章或有事项修改课件.ppt

1、l强调预习l做一部分习题l章节之间的综合l主要以客观题的形式出现 l可能会与前期差错更正、资产负债表日后事项结合考查 l重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理 本章基本内容框架本章基本内容框架 债务重组l债务重组中的或有负债：确认负债 发生时冲掉负债，没发生冲掉确认收益。债务重组中的或有资产 一般不确认资产 没发生不会计处理 收到确认为营业外收入第一节或有事项的特征第一节或有事项的特征 l或有事项的特征或有事项的特征 或有事项是由过去的交易或者事项形成的 或有事项的结果具有不确定性 l结果是否发生具有不确定性 l发生的具体时间或金额具有不确定性 或有事项的结果须由未来事项决定 l或有负债

2、和或有资产或有负债和或有资产 或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露通常不应当披露或有资产，只有在很可能导致经济利益流入企业时才能在附注中披露 第一节或有事项的特征第一节或有事项的特征 l或有事项的特征或有事项的特征 或有事项是由过去的交易或者事项形成的 或有事项的结果具有不确定性 l结果是否发生具有不确定性 l发生的具体时间或金额具有不确定性 或有事项的结果须由未来事项决定 l或有负债和或有资产或有负债和或有资产 或有负债无论是现时义务，还是潜在义务均不符合负债的确认条件，因而不能确认，只能在附注中披露通常不应当披露或有资产，只有在很可能导

3、致经济利益流入企业时才能在附注中披露 例题l【多选题】下列各项中，正确的有（）。A.或有负债只能是潜在义务B.或有事项必然形成或有负债 C.或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产 D.或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，不能确认资产 l答案：CD例题l【多选题】下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项l答案：ABD 例题l【多选题】（2009年）下列关于或有

4、事项的表述中，正确的有（）。A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定 l答案：ACD或有事项的会计处理原则l会计确认与会计计量l 1.表内确认-预计负债 2.表外披露-或有负债 1.表内确认或有资产第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 l或有事项的确认或有事项的确认 预计负债l确认条件（同时满足三项）现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业（大于50%小于等于95%）该义务的金额能够可靠地计量l预计负债的计量（主要包括未决诉讼和产预计负债的计量（主要包括未决

5、诉讼和产品质量保证品质量保证）最佳估计数的确定预期可获得的补偿 l有预计负债确认在前，补偿能基本确定收到，方可确认为资产例题l【单选题】甲公司于2009年8月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿100万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为60至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。为此，甲公司应在年末应确认的预计负债是（）万元。A.60B.70C.80D.73 l答案：D例题l【单选题】2009年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。根据公司的产品质量保证条款

6、，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，2009年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为（）万元。A.90B.45C.54D.36 l答案：A第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量 l预计负债的计量（主要包括未决诉讼和产预计负债的计量（主要包括未决诉讼和产品质量保证品质量保证）预计负债

7、计量需要考虑的其他因素 l风险和不确定性 l货币时间价值 l资产负债表日对预计负债账面价值的复核 第三节或有事项的会计处理原则的应用第三节或有事项的会计处理原则的应用 l未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 l债务担保债务担保 企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理 l将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。l当初估计与与当时的事实严重不符，按照重大前期差错更正的方法进行处理。l以前未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。l资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要

8、调整或说明的未决诉讼，按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的有关规定进行处理。例题l【计算题】因向其他企业提供债务担保，甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为100万元。甲公司实际确认预计负债100万元。2019年5月13日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。2009年会计处理借：营业外支出100贷：预计负债100 2019年5月13日会计处理借：预计负债100营业外支出20贷：银行存款120 第三节或有事项的会计处理原则的应用第三节或有事项的会计处理原则的应用 l产品质量保证产品质量保证

9、保证费用实际发生额与预计数相差较大，应及时调整预计比例保修期结束，剩余的预计负债冲销确认预计负债的产品不再生产，于质量保证期满后，将剩余的预计负债冲销l借：预计负债-产品质量保证l 贷：销售费用可能涉及到与所得税等章节的结合考查 例题l【单选题】A公司为电冰箱生产和销售企业。2009年第一季度、第二季度分别销售电冰箱5 000台、8 000台，每台售价为0.4万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：电冰箱售出后3年内如出现非意外事件造成的电冰箱故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的2%3%之间。假定A公司2009年第一、二个季度实

10、际发生的维修费分别为20万元、60万元；同时，假定2009年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为100万元。2009年二个季度末，“预计负债产品质量保证”科目余额为（）万元。A.50B.130C.80D.150 l答案：D第三节或有事项的会计处理原则的应用第三节或有事项的会计处理原则的应用 l待执行合同变为亏损合同（重点内容）待执行合同变为亏损合同（重点内容）亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债 预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者 处理的两个原则l合同是否可以不支付任何补偿撤销l合同的标的资

11、产是否存在例题l【单选题】（2019年）2019年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（）万元。A.0B.120 C.240D.360 l答案：D第三节或有事项的会计处理原则的应用第三节或有事项的会计处理原则的应用 l重组义务重组义务 重组义务的概念 l强调企业内部资源的调整和组合（区别合并、债务重组）重组义务的确认 l企业因重

12、组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债 重组义务的计量 l按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 l不包括与未来经营活动有关的支出l不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失 例题l【多选题】（2019年）下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响l答案：ABD考试重点：l1。或有负债与预计负债的区别和联系l2.环保资产和环保预计负债l3.债务重组的或有事项l4.资产负债表日后事项所得税或有事项综合题