中级财务会计第十一章所有者权益课件.ppt

1、第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 实收资本实收资本第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、概念及特征一、概念及特征1.1.所有者权益的概念所有者权益的概念CASC:CASC:企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。美国美国FASB:“FASB:“某个主体的资产减去负债后

2、的剩余权某个主体的资产减去负债后的剩余权益。益。”(CON.No.6)(CON.No.6)IASC(IASB):“IASC(IASB):“权益是指企业的资产中扣除企业权益是指企业的资产中扣除企业全部负债后的余剩利益。全部负债后的余剩利益。”(编报财务报表的编报财务报表的框架框架)2 2所有者权益的特征所有者权益的特征是所有者享有的剩余权益是所有者享有的剩余权益是资产减去负债的计量结果是资产减去负债的计量结果通常是没有期限的，可以长期使用通常是没有期限的，可以长期使用,一般不得收回一般不得收回其核算与企业组织形式密切相关其核算与企业组织形式密切相关所有者有权参与企业的利润分配所有者有权参与企业的

3、利润分配二、所有者权益理论的不同观点二、所有者权益理论的不同观点 1.1.业主权理论（业主权理论（Proprietary TheoryProprietary Theory）理论依据理论依据：会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分：会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，它根据的会计恒等式是割的整体，它根据的会计恒等式是“资产资产-负债负债=业主权业主权益益”，强调重点强调重点：业主权理论强调的是终极财产权，而不是法人：业主权理论强调的是终极财产权，而不是法人财产权财产权适用范围适用范围：独资企业与合伙企业：独资企业与合伙企业面临批评面临批评：与会计主体假设格格不入，不强调资本保全：

4、与会计主体假设格格不入，不强调资本保全2.2.主体理论（主体理论（Entity TheoryEntity Theory）理论观点理论观点：将企业作为一个独立于所有者的会计主：将企业作为一个独立于所有者的会计主体，它根据的会计恒等式是体，它根据的会计恒等式是“资产负债业主权资产负债业主权益益”，所有者已不再是财务会计的唯一中心，债务，所有者已不再是财务会计的唯一中心，债务人也是企业资产的提供者之一。人也是企业资产的提供者之一。基本主张基本主张：会计主体与其终极所有者是相互分离、：会计主体与其终极所有者是相互分离、彼此独立存在的个体。彼此独立存在的个体。强调重点强调重点：法人财产所有权，而不是终极

5、所有权：法人财产所有权，而不是终极所有权主要优势主要优势：与会计主体假设一致：与会计主体假设一致适用范围适用范围：有限责任公司：有限责任公司/股份有限公司股份有限公司 三、所有者权益的内容三、所有者权益的内容 股本（实收资本）股本（实收资本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 第二节第二节 实收资本实收资本 一、实收资本概述一、实收资本概述 投入资本按照所有者的性质不同，可以分为投入资本按照所有者的性质不同，可以分为国家投入资本、国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本法人投入资本、个人投入资本和外方投入资本。投入资本按照投入资产的形式不同，可以分为投入资本

6、按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、货币投资、实物投资和无形资产投资。实物投资和无形资产投资。在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在在不同类型的企业中，投入资本的表现形式有所不同。在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值，也称为称为股本；股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为本范围内的实际出资额，也称为实收资本。实收资本。按照按照中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法的规定，有限的规定，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、责任公司

7、的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价。核实财产不得出资的非货币财产应当评估作价。核实财产不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的不得低于有限责任公司注册资本的

8、30。关于注册资本 所谓注册资本，是指企业在设立时向工商所谓注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。程的规定及时进行。如果是一次筹集的，如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；投入资本应等于注册资本；如果是分期筹如果是分期筹集的，集的，在所有者最后一次缴入资本以后，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的

9、法定资本，是企业承担民事责任的财业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。力保证。二、实收资本会计处理二、实收资本会计处理1、初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议、初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收实收资本资本”科目。注册资本为在公司登记机关登记的科目。注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。在企业增资时，如有新全体股东认缴的出资额。在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额其按约定比例

10、计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入部分，不记入“实收资本实收资本”科目，而作为资本公科目，而作为资本公积，记入积，记入“资本公积资本公积”科目。科目。2.股份有限公司采用股份有限公司采用“股本股本”科目，不采用科目，不采用“实收实收资本资本”科目。我国不允许企业折价发行股票。在科目。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入票面值的部分记入“股本股本”科目，其余部分在扣科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目。科目

11、。三、不同组织形式企业实收资本的会计处理三、不同组织形式企业实收资本的会计处理（一）企业组织形式（一）企业组织形式 1.独资企业独资企业 独资企业独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：资企业具有以下特点：独资企业不是独立的法律主体。独资企业不是独立的法律主体。业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。独资企业不是纳税主体。独资企业不是纳税主体。业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。权。开办手续简便。开办手续简便。2.合伙企业合伙企业 合伙企业合伙企业

12、是指两人以上按照协议出资、共同经营、是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个资人（习惯上称之为合伙人）按个人所得交纳个人所得税。人所得税。合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确合伙企业与独资企业的主要区别在于：为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配

13、方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：的契约关系，具有以下几个显著的特征：各合伙人之间互为代理各合伙人之间互为代理合伙人对企业的债务负有连带无限责任合伙人对企业的债务负有连带无限责任 财产共有财产共有 3.国有独资企业国有独资企业 国有独资企业国有独资企业是指由国家独立出资建立的是指由国家独立出资建立的企业。国有独资企业的性质与个人独资企企业。国有独资企业的性质与个人独资企业不同，而与有限责任公司相同。国有独业不同，而与有限责任公

14、司相同。国有独资企业与后述有限责任公司的不同之处在资企业与后述有限责任公司的不同之处在于，其出资人为国家，而非个人或其他具于，其出资人为国家，而非个人或其他具有法人资格的单位。有法人资格的单位。4.有限责任公司有限责任公司 有限责任公司有限责任公司是指由五十个以下股东共同出是指由五十个以下股东共同出资建立的企业。有限责任公司具有以下特点：资建立的企业。有限责任公司具有以下特点：有限责任公司是法律主体有限责任公司是法律主体有限责任公司以其全部资产对公司的债务承有限责任公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任担有限责任有限责任公司是纳税主体有限责任公司是纳税主体股东持有的公司股份不得抽回但可以转让

15、股东持有的公司股份不得抽回但可以转让 5.股份有限公司股份有限公司股份有限公司是指将全部注册资本划分为股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业。股份有限公司与有限责任集资本的企业。股份有限公司与有限责任公司相比，有很多相似之处，例如公司是公司相比，有很多相似之处，例如公司是法律主体和纳税主体，公司以其全部资产法律主体和纳税主体，公司以其全部资产对其债务承担有限责任等。股份有限公司对其债务承担有限责任等。股份有限公司与有限责任公司的不同之处在于，公司的与有限责任公司的不同之处在于，公司的设立方式与股东持有股份的转让方

16、式不同。设立方式与股东持有股份的转让方式不同。发起人为发起人为2人以上人以上200人以下，其中须有半人以下，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所数以上的发起人在中国境内有住所 股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设股份有限公司的设立可以采取发起设立和募集设立两种方式。立两种方式。1)发起设立。发起设立。公司全体发起人的首次出资额不得公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的低于注册资本的20，其余部分由发起人自公司，其余部分由发起人自公司成立之日起成立之日起2年内缴足；其中投资公司可以在年内缴足；其中投资公司可以在5年年内缴足。内缴足。2)募集设立。募集设立。发起人认购的股份不得少于

17、公司股发起人认购的股份不得少于公司股份总数的份总数的35。（定向募集式与社会募集式）（定向募集式与社会募集式）不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，不论采取发起方式或募集方式设立股份有限公司，均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有均由全体股东组成股东大会。股东大会是股份有限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每限公司的权力机构，股东出席股东大会，所持每一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接一股份（普通股）有一表决权。股东一般不直接参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来参与企业管理，而是先选举董事会，由董事会来维护其合法权益；然后再由董事会任命总经理，维护其合法权益；然后再由

18、董事会任命总经理，由总经理全面负责公司的日常经营管理。由总经理全面负责公司的日常经营管理。股份有限公司的股东持有的可流通股份，股份有限公司的股东持有的可流通股份，可以在依法设立的证券交易所自由转让，可以在依法设立的证券交易所自由转让，而不受其他股东的制约。发起人持有的股而不受其他股东的制约。发起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之内不份，在公司成立之日起的一定期限之内不得转让。如需转让，应按规定的程序办理得转让。如需转让，应按规定的程序办理相关手续。相关手续。p股份有限公司注册资本的最低限额为股份有限公司注册资本的最低限额为500万万元。元。p上市公司的最低注册资本限额为上市公司的最低注

19、册资本限额为3000万元。万元。股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分股份有限公司股东持有的股票，按其享有的权利，可以分为普通股和优先股两大类。为普通股和优先股两大类。（一）普通股（一）普通股（二）优先股（二）优先股 普通股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：要有以下几项：投票表决权。投票表决权。优先认股权。优先认股权。收益分配权。收益分配权。剩余财产权。剩余财产权。优先股优先股股票是一种处于公司债券和普通股股票之股票是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。优先股股票规定有固定的股利间的混合性证券。优先

20、股股票规定有固定的股利率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的率，这方面与公司债券相似；但其又没有固定的偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优先股偿还日期，这方面又与普通股股票相似。优先股股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权股东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权。其之所以和优先认股权。其之所以“优先优先”，主要是在收，主要是在收益和剩余财产的分配方面具有优先权。就优先分益和剩余财产的分配方面具有优先权。就优先分配股利而言，优先股可以分为以下类别：配股利而言，优先股可以分为以下类别：1.按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后后是

21、否补付是否补付分类，可以分为累积分派优先股和非分类，可以分为累积分派优先股和非累积分派优先股。累积分派优先股。2.按在分配优先股股利后按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分是否参与剩余股利的分配配，可以分为参与优先股和非参与优先股。，可以分为参与优先股和非参与优先股。累积分派优先股。累积分派优先股是指公累积分派优先股。累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。将累积到以后年度予以补付。非累积分派优先股。非累积分派优先股是非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股指公司当年未分配或分配不足

22、的优先股股利，以后年度将不再补付。利，以后年度将不再补付。参与优先股。参与优先股。参与优先股是指在按规定的参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。的分配。非参与优先股。非参与优先股。非参与优先股是指在按规非参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以后，不再定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。参与剩余股利的分配。上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非

23、与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股参与累积分派优先股、非参与非累积分派优先股等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先等。企业是否发行优先股，发行何种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股，应根据企业筹资政策而定。一般来说，优先股股东具有较多的股股东具有较多的“优先权优先权”，风险较小，收益，风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。优先股大多为非参与累积分派优先股。此外，公司还可能发行可转换优先股，即可以按此外，公司还可能发行可转换优先股

24、，即可以按一定条件转换为本公司普通股的优先股。一定条件转换为本公司普通股的优先股。公司发行的股票，可以按面值发行，也可公司发行的股票，可以按面值发行，也可以溢价发行，但不得折价发行。公司溢价以溢价发行，但不得折价发行。公司溢价发行股票，实际收到的款项大于股票面值发行股票，实际收到的款项大于股票面值的部分，应在的部分，应在“资本公积资本公积”科目下设置科目下设置“股本溢价股本溢价”二级科目进行核算。二级科目进行核算。（一）按面值发行股票（一）按面值发行股票（二）溢价发行股票（二）溢价发行股票 认股权证认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其是指股份公司在发行除普通股以外的其他证券（如优先股股票

25、、公司债券等）时附带发他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。证明。（一）随优先股股票发送的认股权证（一）随优先股股票发送的认股权证（二）随公司债券发送的认股权证（二）随公司债券发送的认股权证 库存股库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主手中，为公司所持有的股票。公司的库存股，主要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收要有经批准减资而收回的股票、为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚回的股票以及日后还要

26、再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况，应设置的收回和处置情况，应设置“库存股库存股”科目。科目。（一）经批准减资而收回的股票（一）经批准减资而收回的股票（二）为奖励职工而购回的股票（二）为奖励职工而购回的股票（三）日后还要再发行而购回的股票（三）日后还要再发行而购回的股票 股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在等原因，经有关部门批准，可以在公司法公司法规定的股份有限公司最低注册资本以上的范规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内，收回已发行

27、的股票，以核销股本。同围内，收回已发行的股票，以核销股本。同时时公司法公司法也规定，公司收回的股票，必也规定，公司收回的股票，必须在须在10天以内注销。天以内注销。以减资为目的收回的库存股，应按实际支付以减资为目的收回的库存股，应按实际支付的价款计价，借记的价款计价，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。可以收购本公司股份的法定条件可以收购本公司股份的法定条件（1）减少公司注册资本）减少公司注册资本应当经股东大会决议，公司收购本公司股份后，应当自应当经股东大会决议，公司收购本公司股份后，应当自收购之日起收购之日起10日内注销日内注销。（2）与持有本公司股份

28、的其他公司合并）与持有本公司股份的其他公司合并应当经股东大会决议，公司收购本公司股份后，应当在应当经股东大会决议，公司收购本公司股份后，应当在6个月内转让或者注销个月内转让或者注销。（3）将股份奖励给本公司职工）将股份奖励给本公司职工应当经股东大会决议。收购的本公司股份，不得超过本应当经股东大会决议。收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的公司已发行股份总额的5，用于收购的资金应当从公司，用于收购的资金应当从公司税后利润中支出，所收购的股份应当在税后利润中支出，所收购的股份应当在1年内转让给职工年内转让给职工。（4）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议）股东因对股东大会作出的公司合

29、并、分立决议持有持有异议异议，要求公司收购其股份的，要求公司收购其股份的公司收购本公司股份后，应当在公司收购本公司股份后，应当在6个月内转让或者注销个月内转让或者注销。收回的股票注销时，应按股票的面值，收回的股票注销时，应按股票的面值，借记借记“股本股本”科目；收回股票实际成本大科目；收回股票实际成本大于股票面值的差额，首先应冲销该股票于股票面值的差额，首先应冲销该股票（普通股或优先股）发行时形成的股本溢（普通股或优先股）发行时形成的股本溢价（以股本溢价与股本总额的比例为限），价（以股本溢价与股本总额的比例为限），其余部分则应冲销留存收益，借记其余部分则应冲销留存收益，借记“资本资本公积公积股

30、本溢价股本溢价”、“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配”等科目；同时按库存股的实等科目；同时按库存股的实际成本际成本，贷记，贷记“库存股库存股”科目。科目。如果公司收回股票的实际成本低于面值，如果公司收回股票的实际成本低于面值，其差额应计入资本公积，增加股本溢价。其差额应计入资本公积，增加股本溢价。在其他国家，在其他国家，允许股份公司由于某种原因暂允许股份公司由于某种原因暂时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。时收回本公司的股票，这些股票日后还要再发行。公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记公司在收回股票时，应按实际支付的价款，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银

31、行存款”等科目。等科目。日后再发行股票时，如果实收价款大于收回日后再发行股票时，如果实收价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收成本，其差额一般作为股本溢价处理，应按实收价款借记价款借记“银行存款银行存款”等科目，按收回成本贷记等科目，按收回成本贷记“库存股库存股”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积-股股本溢价本溢价”科目。如果实收价款小于收回成本，其科目。如果实收价款小于收回成本，其差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的差额一般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢

32、价或留存收益。成的股本溢价或留存收益。（二）实收资本核算（二）实收资本核算 1、企业接受投资者投入的资本、企业接受投资者投入的资本借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款/固定资产固定资产/无形资产无形资产/长期股长期股权投资等权投资等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价2、实收资本增加的会计处理、实收资本增加的会计处理（1）经股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股）经股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后。利，应在办理增资手续后。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本（2）经股东大会或

33、类似机构决议，用资本公积转增资本）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本借：资本公积借：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 贷：股本贷：股本（3）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：股本贷：股本（4）所有者（包括原所有者和新所有者）增加投入。）所有者（包括原所有者和新所有者）增加投入。借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款/固定资产固定资产/无形资产无形资产/长期股权投资等长期股权投资等 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（5）可转换公司债券

34、持有人行使转换权利）可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券借：应付债券面值面值 利息调整利息调整 资本公积资本公积其他资本公积（其他资本公积（按权益成分按权益成分）贷：股本（贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（差额差额）（6）企业将重组债务转为资本）企业将重组债务转为资本借：应付账款借：应付账款 贷：实收资本贷：实收资本（按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）（按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额）资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（按股份公允价值总（按股份公允

35、价值总额与相应的实收资本之间的差额）额与相应的实收资本之间的差额）营业外收入营业外收入债务重组利得（债务重组利得（差额差额）（7）以权益结算的股份支付的行权，在行权日：）以权益结算的股份支付的行权，在行权日：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本3、实收资本减少的会计处理、实收资本减少的会计处理实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过实收资本减少的原因大体有两种：一是资本过剩；二是企业发生亏损而需要减少实收资本。剩；二是企业发生亏损而需要减少实收资本。（1）有限责任公司和一般企业发还投资的会计）有限责任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少

36、注册处理比较简单，按法定程序报经批准减少注册资本的。资本的。借：实收资本借：实收资本 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款（2）股份有限公司因减少注册资本而回购本公）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的司股份的借：库存股（借：库存股（按实际支付的金额按实际支付的金额）贷：银行存款贷：银行存款 注销库存股时注销库存股时借：股本（借：股本（应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（按其差额，冲减股票发行时原记入按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分资本公积的溢价部分）盈余公积盈余公积/利润分配利润分

37、配未分配利润（未分配利润（回购价格超过上回购价格超过上述冲减述冲减“股本股本”及及“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”）贷：库存股（贷：库存股（按注销库存股的账面余额按注销库存股的账面余额）如回购价格低于回购股份所对应的股本时如回购价格低于回购股份所对应的股本时借：股本（借：股本（应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）贷：库存股（贷：库存股（按注销库存股的账面余额按注销库存股的账面余额）资本公积资本公积股本溢价（股本溢价（注销库存股的账面余额与所冲减注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理股本的差额作为增加股本溢价处理）例例1：B股

38、份有限公司截至股份有限公司截至206年年12月月31日共发行股日共发行股累累30 000 000股，股票面值为股，股票面值为1元，资本公积元，资本公积(股本溢股本溢价价)6 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。经股东大会元。经股东大会批准。批准。B公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票3 000 000股并股并注销。假定注销。假定B公司按照每股公司按照每股4元回购股票，不考虑其元回购股票，不考虑其他因素，他因素，B公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：解：解：库存股的成本库存股的成本=3 000 000 x4=12 000 000(元元)借：库存股借：库存股

39、 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000借：股本借：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 盈余公积盈余公积 3 000 000 贷：库存股贷：库存股 12 000 000例例2：沿用例沿用例4资料，假定资料，假定8公司以每股公司以每股0.9元回购股票。其元回购股票。其他条件不变。他条件不变。B公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：解：解：库存股的成本库存股的成本=3 000 000X0.9=2 700 000(元元)借：库存股借：库存股 2 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 700 000借：股本借：股本 3

40、 000 000 贷：库存股贷：库存股 2 700 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 300 000【例题【例题4 4 多选题】甲股份有限公司（以下简称多选题】甲股份有限公司（以下简称“甲公甲公司司”）20102010年年1212月月3131日所有者权益为：股本日所有者权益为：股本2 0002 000万元（面值为万元（面值为1 1元），资本公积元），资本公积800800万元（其中，股万元（其中，股本溢价本溢价300300万元），盈余公积万元），盈余公积500500万元，未分配利润万元，未分配利润0 0万元。经董事会批准以每股万元。经董事会批准以每股5 5元回购本公司股票元回购本公司股票

41、200200万股并注销。万股并注销。要求：根据上述资料，回答下列第（要求：根据上述资料，回答下列第（1 1）至第（）至第（2 2）题。题。（1 1）下列事项中，可能影响）下列事项中，可能影响“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”金额的有（金额的有（）。）。A.A.可转换公司债券转股时可转换公司债券转股时 B.B.以权益结算的股份支付行权时以权益结算的股份支付行权时 C.C.同一控制下控股合并中确认长期股权投同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积资时形成的资本公积 D.D.长期股权投资采用权益法核算时形成的长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积资本公积 E.E.资本公积转增资本资

42、本公积转增资本【答案】【答案】ABCE【解析】选项【解析】选项D，记入，记入“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目。科目。（2 2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）A.A.回购股票时，企业库存股的入账金额是回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000 1 000 万元万元 B.B.注销回购的股票时，企业股本减少的金额是注销回购的股票时，企业股本减少的金额是 1 000 1 000万元万元 C.C.注销回购的股票时，注销回购的股票时，“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的金额是科目的金额是800800万元万元 D.D.企业回购股票使得企业

43、的所有者权益减少企业回购股票使得企业的所有者权益减少 E.E.企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益企业注销回购的股票不影响企业的所有者权益 总额总额【答案】【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额额1 000万元作为库存股的入账金额，选项万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额股数计算的股票面值总额200万元计入股本，万元计入股本，选项选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应错误；注销库存股时冲销的资本公积应以以“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的

44、金额的金额300万元万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项额，选项E正确。正确。第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述 资本公积资本公积企业收到投资者的超出其在企业注册资本企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本或

45、股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括的利得和损失等。资本公积包括资本溢价资本溢价(或股本溢价或股本溢价)和和直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。等。1、资本溢价、资本溢价(或股本溢价或股本溢价)企业收到投资者的超出其在企业收到投资者的超出其在企业注册资本企业注册资本(或股本或股本)中所占份额的投资。形成资本溢中所占份额的投资。形成资本溢价价(或股本滥价或股本滥价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。入资本等。2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接

46、计入所有者权益的利得和损失不应计入当期不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。设置科目：设置科目：资本公积资本公积资本资本(或股本或股本)溢价溢价 其他资本公积其他资本公积 二、资本公积的确认和计量二、资本公积的确认和计量（一）资本溢价或股本溢价的会计处理（省略）（一）资本溢价或股本溢价的会计处理（省略）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日。同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日。借：长期股权投资借：长期股权投资（

47、在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利应收股利（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）（按享有被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润）银行存款银行存款借或贷：资本公积借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价说明：如果借方资本公积不足，冲减盈余公积和利润分说明：如果借方资本公积不足，冲减盈余公积和利润分配配未分配利润未分配利润【例题【例题5单选题】甲公司以定向增发股票方式单选题】甲公司以定向增发股票方式购买同一集团内另一企业持有的购买同一集团内另一企业持有的A公司公司80股权。股权。为取得该股权，甲公司增发

48、为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，万股普通股，每股面值为每股面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承元；支付承销商佣金销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产公司净资产账面价值为账面价值为9 000万元，公允价值为万元，公允价值为12 000万元。万元。假定甲公司和假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。万元。A5 150 B5 200 C7 550 D7 600【答案】【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公【解析】甲公司取得该

49、股权时应确认的资本公积积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万（万元元）（二）其他资本公积的会计处理（二）其他资本公积的会计处理 其他资本公积主要是指直接计入所有者权益其他资本公积主要是指直接计入所有者权益的利得和损失。的利得和损失。1、采用权益法核算的长期股权投资、采用权益法核算的长期股权投资在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额计算应享有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公

50、积其他资本公积2、以权益结算的股份支付、以权益结算的股份支付（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按确定的金额。服务的，应按确定的金额。借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（2）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算）在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额。确定的金额。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本或股本溢价（差额）资本或股本溢价（差额）3、存货或自用房地产转换为投资性房地产（、存货或自用房地产转换为投资性房