《企业财务审计》课件第5章.pptx

1、 2 1了解生产与仓储循环审计所涉及的业务活动。2了解生产与仓储循环审计所涉及的 凭证与记录。3理解生产与仓储循环审计相关的内部控制及其测试。4掌握存货的审计和实质性程序。5掌握其他账户的审计和实质性程序。3 第二节 生产与仓储循环的内部控制 及测试 第一节 生产与仓储循环概述 第三节 存货审计 第四节 其他账户的审计 4 第 一 节 生 产 与 仓 储 循 环 概 述 1计划和安排生产 2发出原材料 3生产产品 4核算产品成本 5储存产成品 6发出产成品 5 生产与仓储循环概述1.生产指令2.领发料凭证3.材料费用分配表4.材料费用分配表5.工薪汇总表及人工费用分配表6.制造费用分配汇总表7

2、.成本计算单8.存货明细账 6 第二节 生产与仓储循环的内部控制及测试生产与仓储循环的内部控制包括三大控制系统：一是存货的控制；二是成本会计的内部控制；三是工薪的内部控制。7 (一)成本会计控制 (1)明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。(2)设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。(3)选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。(4)成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。(5)尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。(6)生产通知单、领料单、工薪费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号

3、。(7)定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。此外，成本会计控制还包括职责分工和授权审批控制等。8 (二)工薪的内部控制 (1)雇用员工。人事部门用人事授权表记录所有雇用员工的情况。(2)授权变动工薪。所有工薪变动都应由人事部门书面授权。这项控制有助于保证工薪的正确性。(3)编制出勤和计时资料。计时部门在调节已批准的计工单和计时卡后，应将其送达工薪部门，工薪部门据此编制工薪单。9 (4)编制工薪计算表。工薪部门在收到计时卡和计工单后，结合人事授权表资料，即可计算出每位员工的工薪总额，编制一式两份的工薪计算表和人工成本分配汇总表。其中一份连同计时卡和计工单留在

4、工薪部门；另一份的工薪计算表和填写的工薪提取支票送达财务部门，人工成本分配表送达会计部门。工薪部门应特别注意有效员工编号的检查和员工工作时数的合理性检查。(5)记录工薪。会计部门根据工薪部门送来的“人工费用分配汇总表”登记有关账簿。10 (一)成本会计制度的控制测试 1直接材料成本的控制测试 (1)按实际成本核算的直接材料成本的控制测试。对于采用实际成本核算的直接材料成本，注册会计师应该获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。11 采用实际成本核算的直接材料成本，需 进 行 的检查检查成本计算单中直接材料成本与材料成本分配汇总表中相关的直接材

5、料成本是否相符，分配的标准是否合理。取材料发出汇总表中若干直接材料的发出总量，将其与实际单位成本相乘，并与材料成本分配汇总表中该种材料的总成本进行比较。12 （2）按定额成本核算的直接材料成本的控制测试。对于采用定额成本核算的直接材料成本，注册会计师应主要抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录以及直接材料的单位消耗定额，并根据材料明细账中各直接材料的实际单位成本计算直接材料的总消耗和总成本，再将计算结果与有关成本计算单中耗用直接材料的成本相核对。此外，还应注意：生产通知单是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否恰当，有无变更。13 (3)按标准成本核算的直接材料成本的控制测试。对于

6、采用标准成本核算的直接材料成本，注册会计师应该抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表，并进行如下检查：对根据产量、直接材料单位标准用量及标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本，看其是否相符：检查直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后各期是否一致，有无利用材料成本差异调节材料成本的现象。14 2直接人工成本的控制测试 (1)计时工资制下直接人工成本的控制测试。对于采用计时工资制计算、确定直接人工成本的，注册会计师应获取实际工时统计记录、职工工资分类表及人工费用分配汇总表等资料，并进行如下检查：15 从成本计算单中抽取样本，核对直

7、接人工成本与人工费用分配汇总表中相应的实际工资费用，看其是否相符；核对实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时，看其是否相符；抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计记录，看其是否相符；在没有实际 工时统计记录 的情况下，根 据职工工资分 类表，计算、复核人工费用分配汇总表中相应的直接人工费用，看其是否合理。16 (2)计件工资制下直接人工成本的控制测试。对于采用计件工资制计算、确定直接人工成本的，注册会计师应该抽取产量统计报告、个人(小组)产量记录，并依据经批准的单位工资标准或计件工资制度，着重进行如下两方面工作：核对按统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中

8、的直接人工成本，看其是否相符；抽取若干直接人工(小组)的产量记录，检查其是否被汇总、计入量统计报告 17 (3)标准成本法下直接人工成本的控制测试。对于采用标准成本法计算直接人工成本的，注册会计师应该抽取生产通知单或产量统计报告，工时统计报告，经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表等资料，并做如下工作：根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，检查结果是否与成本计算单中的直接人工成本相符；检查直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，直接人工的标准成本在年度内有无重大变更。18 3制造费用的控制测试 注册会计师应获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的

9、制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及相关的原始记录来 检查下列事项：19 (二)工薪的控制测试 (1)选择若干月份的工薪汇总表，进行如下检查：计算、复核每一月份的工薪汇总表；检查每一月份的工薪汇总表是否已经过授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，是否正确过人相关账户。20 (2)从工薪单中选取若干个样本(应包括各种不同类型的人员)，进行如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工工薪率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员

10、工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班、加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；检查员工的扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其的确在本公司工作，如已离开本公司，须得到管理当局的证实。注册会计师在完成上述程序之后，应根据所收集的证据，对生产循环的内部控制运行的有效性评价，以确定生产循环实质性程序的性质、时间和范围。21 第三节 存货审计 (1)确定资产负债表中记录的存货是否存在；(2)确定所有应当记录的存货是否均已记录；(3)确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制；(4)确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价调整是否已恰当记

11、录；(5)确定存货在财务报表中的列报是否恰当。22 (一)获取或编制存货项目明细表 获取或编制各存货项目明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；同时抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符。23 (二)实施实质性分析程序 (1)分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。(2)编制全年各月存货产销计划与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。(3)计算存货周转率，分析是否存在残次冷背存货和超额库存等不合理现象。24 (4)计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售成本的计算是否正确。(5)按供货商或货

12、物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。(6)对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并记录 25 (三)进行存货监盘 监盘是存货审计的必要程序。(1)监盘目的。确定存货是否存在；确定被审计单位拥有的存货是否都已完整记录；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货的状况(如毁损、陈旧、残次等)是否恰当描述。验证存货的完整性与所有权还需要实施其他审计程序。(2)监盘计划。应当包括存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。在可能的情况下，盘点时间应尽量安排在接近年

13、终结账日。26 (3)监盘程序。监盘程序包括观察程序和检查程序。观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明原因。检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对。需要注意的是，注册会计师应避免让被审计单位预见到将检查的存货项目。27 (四)进行存货计价测试 (1)选择测试样本。取得标有数量、单价、金额的存货明细表，从中选择计价测试样本。重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，一般采用分层抽样法。(2)确定计

14、价方法。注册会计师应了解企业存货的计价方法，确定选用的方法是否符合企业会计准则、是否适合自身特点、前后期是否一致。(3)进行计价测试。28 结合采购及生产与仓储循环审计，对存货价格的组成予以测试。比如将其单位成本与购货发票或生产成本计算单核对。结合销售及生产与仓储循环审计，对发出存货进行计价测试。检查发出存货的计价方法前后期是否一致，并复核其计算是否正确。将测试结果与账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户的发生额、转销额是否正确，以及年末余额是否正确。对期末存货进行计价测试。29 a检查资产负债表日存货是否按成本与可变现净值孰低计量

15、。b检查存货可变现净值的确定是否正确并有确凿证据，是否充分考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等。c检查存货跌价准备计提依据和计提方法是否合理，是否按单个存货项目计提。d已计提存货跌价准备是否适当。e货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理足否正确。此外，注册会计师应获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，对于重大存货盘盈盘亏和损失情况，应该查明原因，检查相关的会计处理是否经授权审批，是否正确及时地入账。30 (五）执行存货截止测试(1)截止测试的目的。检查截止到资产负债表日(如12月31日)，存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。(2)截止测试的

16、方法。抽查截止日前后的购货发票(销货发票)，并与验收单或入库单(出库单)核对，是否每张发票均附有验收单或入库单(出库单)。31 检查验收部门验收单(或仓库的人库单、出库单)，凡是接近年底(包括次年年初)购入与销售的货物，必须查明其相对应的购货发票(或销货发票)是否在同期人账；对于年底未收到购货发票的入库存货，应检查是否将入库单分开存放，每一验收单（或入库单）上面是否加盖暂估入库印章，并以暂估价记入当年存货账内，待次年年初以红字冲销。对于年底尚未开具销货发票的出库单，应检查其是否纳入了本年盘点范围。在确定截止样本时，一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货发票(销

17、货发票)、验收单或入库单(出库单)作样本。32 (六)检查存货在财务报表中的列报是否恰当注意判断周转材料与固定资产的划分依据是否合理；注意附注披露是否恰当、完整，如存货的主要类别是否披露、存货成本核算方法是否在附注中恰当说明。33 第四节 其他账户的审计（一）营业成本的审计目标(1)确定利润表中记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。(2)确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。(3)确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。34 (4)确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。(5)确定营业成本是否已记录于恰当的账户。(6)确定营业成本在财务报表中的列报是否恰当。35 （二）生产

18、成本的实质性程序1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品耗用直接材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。36 （1）审查直接材料耗用量的真实性（2）审查直接材料计价的正确性（3）审查直接材料费用分配的正确性直接材料成本的审计（4）执行分析程序 37 2.直接薪酬费用的审计 获取劳动人事资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、成本计算单、生产成本明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计算。(1)检查有无将非产品生产人员的薪酬计人直接薪酬费用。(2)结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬的计算及汇总是否正确。(3)检查直接薪酬

19、费用的分配标准与计算方法的合理性。分配率和分配结果计算的正确性。注意是否与薪酬费用分配表相符。(4)审查直接薪酬费用账务处理的正确性。(5)执行分析程序。将同一产品本年度的直接薪酬费用与上年度比较，将本年度若干期的直接薪酬费用进行对比分析，检查有无重大变动。38 3.制造费用的审计(1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对是否相符。(2)审查制造费用分配的正确性。(3)执行分析程序。39 4.生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的审计(1)审查完工产品入库数量的真实性。检查产品入库凭证与完工记录是否相符，仓库的记录与财务部门的记录在品种、数量上是否相符，查明其数量的真实性。检查产品

20、入库凭证是否附有产品检验合格证明，有无将未经检验产品或不合格产品充当合格产品入库的现象。(2)审查月末在产品数量的真实性。检查主要产品的在产品台账，计算、核实月末在产品的数量，并注意审查在产品的加工程度、投料程度及耗用工时记录，以查明其数量的真实性。40 (三)营业成本的实质性程序1.主营业务成本的实质性程序 (1)获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。(2)编制生产成本及主营业务成本倒轧表，并与总账核对是否相符。(3)检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。尤其应注意发

21、出商品的计价方法是否恰当，有无随意变更。(4)对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月问及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。41 (5)抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致。(6)检查主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)的会计处理是否正确。(7)在采用计划成本、定额成本、标准成本核算存货的情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确。(8)结合期间费用的审计，判断有无通过将应计人生产成本的支出计人期间费用，或将应计人

22、期间费用的支出计人生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本的现象。(9)检查主营业务成本在财务报表中的列报是否恰当。42 (一)应付职工薪酬的审计目标 (1)确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；(2)确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；(3)确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；(4)确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；(5)确定应付职工薪酬在财务报表中的列报是否恰当 43 （二）应付职工薪酬的实质性程序 (1)获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

23、。(2)实施实质性分析程序。(3)检查本项目的核算内容是否包括工资、奖金、津贴、补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。(4)检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。44 (5)检查应付职工薪酬的确认和计量是否正确。(6)检查应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。(7)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。(8)确定应付职工薪酬在财务报表中的列报是否恰当。