东莞增值税转型培训课件.ppt

1、 一、一、关于固定资产抵扣关于固定资产抵扣n1、总体规定、总体规定n条例条例第十条取消了购进固定资产的进第十条取消了购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实现了增值税由生产型向消费型的转换。现了增值税由生产型向消费型的转换。n细则及细则及关于全国实施增值税转型改革若关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知干问题的通知（财税财税2008170号号）对固定资产及其抵扣问题进行了进一步明对固定资产及其抵扣问题进行了进一步明确。确。2、关于不得抵扣的固定资产关于不得抵扣的固定资产n（1）一般规定：）一般规定：根据根据条例条例第十条、第十条、实施细则实施细

2、则第二十五条规定第二十五条规定n用于非应税项目、免税项目和集体福利或用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费及非正常损失者个人消费及非正常损失的进项税额不得的进项税额不得抵扣。抵扣。n与企业生产经营无关且容易混为个人消费与企业生产经营无关且容易混为个人消费的纳税人的纳税人自用消费品自用消费品所含的进项税额，不所含的进项税额，不得予以得予以抵扣。抵扣。n纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和游艇、汽车和摩托车摩托车的进项税额不得抵扣。（因为应征的进项税额不得抵扣。（因为应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的上述物品

3、容易混入生产费品，个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额）上述物品不得抵扣进项税额）n（2）关于不得抵扣的例外：）关于不得抵扣的例外：细则细则21条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的目、集体福利或者个人消费的固定资产固定资产。除专

4、用于非增值税应税项目、免征增除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣外，包括资产进项税额不得抵扣外，包括混用的机混用的机器设备器设备在内的其他机器设备进项税额均可在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。抵扣。n（3）需要注意的规定）需要注意的规定n条例细则条例细则二十三条对二十三条对非增值税应税项非增值税应税项目目的概念进行了明确，是指提供非增值税的概念进行了明确，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产在建工程。n非增值税应税劳务非增值税应税劳

5、务，是指属于应缴营业税，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。n不动产不动产是指不能移动或者移动后会引起性是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。在建工程。3.关于固定资产进项税额转出的计算关于固定资产进项税额转出的

6、计算 n按细则第按细则第27条的规定，已抵扣进项税额的条的规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生购进货物或应税劳务，发生条例条例第十第十条条所列情形的，应当将该购进货物或应税所列情形的，应当将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算确定。本计算确定。n财税财税2008170号号第五点作了如下规定：第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，条（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，

7、已抵扣进项税额的固定资产应在当月按固已抵扣进项税额的固定资产应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税额，定资产净值计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=固定资产净值固定资产净值X适用税率适用税率 n财税财税2008170号第六点还规定，纳税号第六点还规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。售额的，以固定资产净值为销售额。n1、关于固定资产抵扣时间问题：、关于固定资产抵扣时间问题：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人允许抵

8、扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人2009年年1月月1日以后（含日以后（含1月月1日，下同）日，下同）实际发生，并取得实际发生，并取得2009年年1月月1日以后开具的增日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。计算的增值税税额。”如何界定如何界定“实际发生实际发生”的的含义？如果含义？如果2008年企业购进机器设备，采取分年企业购进机器设备，采取分期付款形式支付，期付款形式支付，2009年才开专用发票，是否年才开专用发票，是否可以抵扣进项？可以抵扣进项？处理意见：处理意见：n 只要有证据证明是在只要有证据证明是在20

9、08年年12月月31日（含）前购进的即视为日（含）前购进的即视为“实际发生实际发生”，即在即在2008年年12月月31日（含）前已入帐并日（含）前已入帐并计提折旧的，即使取得计提折旧的，即使取得2009年才开具的专年才开具的专用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开票时间及计提入帐及计提折旧时间均为票时间及计提入帐及计提折旧时间均为2009年年1月月1日以后的才能抵扣。日以后的才能抵扣。n2、关于固定资产抵扣范围的界定：、关于固定资产抵扣范围的界定：对一些具体货物是否可以抵扣存在不对一些具体货物是否可以抵扣存在不同意见，如办公及接待来客用的办公抬、同意见，如办公

10、及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的椅、沙发，会议室的VCD、录像机、电视、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等；加油站的机、音响设备、冰箱、空调等；加油站的储油罐、输油管道等；为建造厂房、办公储油罐、输油管道等；为建造厂房、办公楼而购进的铝合金窗、电线、水管等、钢楼而购进的铝合金窗、电线、水管等、钢结构构件、电梯等。结构构件、电梯等。处理意见：处理意见：n（1）根据新增值税暂行条例的规定，企业）根据新增值税暂行条例的规定，企业购进的固定资产如不属于条例第十条不得购进的固定资产如不属于条例第十条不得抵扣范围的，如办公及接待来客用的办公抵扣范围的，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议

11、室的抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以抵扣。抵扣。n（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；但若购入的电梯、输油管道是单独列为固但若购入的电梯、输油管道是单独列为固定资产入账并计提折旧的，以后发生销售定资产入账并计提折旧的，以后发生销售也是单独销售征收增值税的，可以抵扣进也是单独销售征收增值税的，可以抵扣进项税额。项税额。n3、纳税人

12、将用于非增值税应税项目、免征增值、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转用当月的净值计算）？专用发票已过用当月的净值计算）？专用发票已过90天如何处天如何处理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）又用于上述情形，是否应转出？又用于上述情形，是否应转出？处理意见：处理意见：n按照规定，增值税专用发票过了按照规定，增值税专用发票过了90天就不能拿来天就不能拿来抵扣，原用于非增值税应税项

13、目后又用于增值税抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税应税项目，如果没有超过应税项目，如果没有超过90天可抵扣，若过了天可抵扣，若过了90天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转用于非增值税应税项目，那就要按财税用于非增值税应税项目，那就要按财税2008170号文的规定进行进项税额转出。号文的规定进行进项税额转出。二、关于销售旧固定资产、旧货n根据根据关于全国实施增值税转型改革若干关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知问题的通知（财税（财税2008170号）、号）、关于部分货物适用增值税低税率和简易关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政

14、策的通知办法征收增值税政策的通知（财税（财税【2009】9号）及号）及关于增值税简易征收关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知政策有关管理问题的通知（国税函（国税函【2009】90号）的规定号）的规定 1、一般纳税人销售自己使用过的物品、一般纳税人销售自己使用过的物品n（1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日日以后购进或者自制的固定资产，按照适用以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；可开具增值税专用发票。税率征收增值税；可开具增值税专用发票。n（2）销售自己使用过的）销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自

15、制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应开具普通征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。发票，不得开具增值税专用发票。n（3）销售自己使用过的属于条例第十条规）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依法依4%征收率减半征收增值税；应开具征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。普通发票，不得开具增值税专用发票。n（4）销售自己使用过的除固定资产以外的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、

16、游艇），应物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。可开具增值当按照适用税率征收增值税。可开具增值税专用发票。（税专用发票。（特别说明：纳税人销售报特别说明：纳税人销售报废的机动车按此条规定处理废的机动车按此条规定处理）n 固定资产固定资产指使用期限超过指使用期限超过12个月的机器、机个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。工具、器具。n 已使用过的固定资产已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。会计制度已经计提折旧的固定资产。需要注意的是需要注意的是：2

17、、小规模纳税人销售自己使用过的物品、小规模纳税人销售自己使用过的物品n（1）销售自己使用过的固定资产（包括摩）销售自己使用过的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），无论该固定资产何托车、汽车、游艇），无论该固定资产何时购进，均减按时购进，均减按2%征收率征收增值税；征收率征收增值税；应开具普通发票，不得由税务机关代开增应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。n（2）销售自己使用过的除固定资产以外的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按物品，应按3%的征收率征收增值税。可的征收率征收增值税。可由税务机关代开增值税专用发票。由税务机关代开增值税专用发票。需要注意的是需要

18、注意的是：n1、关于、关于“三来一补三来一补”企业转让海关监管的生企业转让海关监管的生产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税的问题。的问题。n 分以下三种情况处理：分以下三种情况处理：（1）“三来一补三来一补”企业就地不停产转型为三资企业的：企业就地不停产转型为三资企业的：如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接的，根据新成立的三资企业承接的，根据国家税务总局关于转让企国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函【（国税

19、函【2002】420号）文件规定号）文件规定“转让企业全部产权涉及的应税货物的转转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税”，对其转让，对其转让的生产设备不征收增值税，不得开具商品销售发票。的生产设备不征收增值税，不得开具商品销售发票。三、关于增值税一般纳税人认定三、关于增值税一般纳税人认定n根据条例及细则的规定根据条例及细则的规定:n小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税小规模纳税人以外的纳税人（即一般纳税人），应当向主管税务机关申请资格认定。人），应当向主管税务机关申请资格认定。n小规模纳税人会计核算健全，能够提供准小规

20、模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。资格认定。n小规模纳税人标准降低，工业和商业小规小规模纳税人标准降低，工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从模纳税人销售额标准分别从100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和80万元；万元；n 年应税销售超过小规模纳税人标准的年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳行为的企业可以自行选择是否按小规模

21、纳税人纳税。税人纳税。n 取消个体工商户依申请办理一般纳税取消个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，个体工商户达到标准的，人认定的规定，个体工商户达到标准的，也应认定为增值税一般纳税人。也应认定为增值税一般纳税人。n2、2008年应税销售额超过年应税销售额超过100万或万或180万的小规模纳税人企业，必须按现行有关万的小规模纳税人企业，必须按现行有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，认定，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也

22、不得使用增值税专不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。用发票。n3、年应税销售额未超过年应税销售额未超过50万的工业小规万的工业小规模纳税人，模纳税人，n1、按新政策固定资产可以抵扣，因此新办、按新政策固定资产可以抵扣，因此新办工业企业必然会先申请认定一般纳税人再工业企业必然会先申请认定一般纳税人再购进生产设备，才能使购进的固定资产可购进生产设备，才能使购进的固定资产可以顺利抵扣。新办工业企业认定时没有机以顺利抵扣。新办工业企业认定时没有机器设备，当然相关生产人员也没有完全配器设备，当然相关生产人员也没有完全配备，厂房往往是租赁的，而且因没有发生备，厂房往往是租赁的，而且因没有发生实质的

23、经营，会计核算方面只能看到相关实质的经营，会计核算方面只能看到相关的科目，还没有正式开始核算，此时能否的科目，还没有正式开始核算，此时能否进行一般纳税人认定？进行一般纳税人认定？处理意见：处理意见：对新办工业企业，主管税务机关从是对新办工业企业，主管税务机关从是否有固定的生产经营场所和会计核算是否否有固定的生产经营场所和会计核算是否健全两方面进行审核，主要查看纳税人经健全两方面进行审核，主要查看纳税人经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明，及时查看企业是否按会可使用场地证明，及时查看企业是否按会计制度规定开设会计账簿并进行核算。若计制度规定开设

24、会计账簿并进行核算。若符合要求，及时进行认定。符合要求，及时进行认定。四、关于纳税义务发生时间的确认四、关于纳税义务发生时间的确认n依据：依据：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十九条和第十九条和中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例实施细则条例实施细则第三十八条规定。第三十八条规定。销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。发票的，为开具发票的当天。n按照销售结算方式的不同，具体可分为以按照销售结算方式的不同，具体可分为以下

25、几种情况：下几种情况：n（1）采取直接收款方式销售货物，不论货采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款项或者取得物是否发出，均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。索取销售款项凭据的当天。n（2）采取托收承付和委托银行收款方式销采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。天。n（3）采取赊销和分期收款方式销售，为书采取赊销和分期收款方式销售，为书面合同约定的收款日期的当天，面合同约定的收款日期的当天，无书面合无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

26、为货物发出的当天。n（4）采取预收货款方式销售货物，为货物采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；期的当天；n（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满为发出代销货物满180天的当天天的当天

27、；n（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；n（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。物移送的当天。基本规定：基本规定：n国家税务总局决定自国家税务总局决定自2009年年4月月1日起，在河北省、日起，在河北省、河南省、广东省和深圳市实行海关缴款书河南省、广东省和深圳市实行海关缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法。管理办法。n文件依据：文件依据：国家税务总局关于部分地区试行海关进口增国家税务总局关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书值税专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的通知管理办法的通知（国税（国税函函200983号、粤国税函号、粤国税函2009153号）号）二二OO九年四月二十四日九年四月二十四日