《行政事业单位会计实务（第三版）》课件3.负债.ppt

1、主要内容主要内容l负债概述l负债科目及新旧科目对照l重点内容核算负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债应缴财政款应缴财政款应缴税费应缴税费应付职工薪酬应付职工薪酬应付及暂存款项应付及暂存款项应付政府补贴款应付政府补贴款长期应付款长期应付款 负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务，包括应缴款项、暂存款项、应付款项等。产等偿还的债务，包括应缴款项、暂存款项、应付款项等。负债管理的重点负债管理的重点l行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政行政单位取得罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，府性基金

2、、国有资产处置和出租出借收入等，应当按照国库集中收缴的有关规定应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上及时足额上缴缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。l行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应当纳入单位收入管理应当纳入单位收入管理的款项列入暂存款项；的款项列入暂存款项；对各种暂存款项应当及时清理、结算，对各种暂存款项应当及时清理、结算，不得长不得长期挂账期挂账。负债确认与计量负债确认与计量l确认：确定承担偿债责任并且能够可靠地计量。符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表。承担或有责任（偿债责任需要通过未来

3、不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。l计量：按照合同金额或实际发生额。负债类科目及其核算内容（一）负债类科目及其核算内容（一）名称名称核算内容核算内容应缴财政款应缴财政款核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。置和出租收入等。应缴税费应缴税费核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、

4、车括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所个人所得税得税，也通过本科目核算。，也通过本科目核算。应付职工薪酬应付职工薪酬核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、补贴、社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金等。等。应付账款应付账款核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在偿还

5、期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的款项。年）的款项。负债类科目及其核算内容（二）负债类科目及其核算内容（二）名称名称核算内容核算内容应付政府补贴款应付政府补贴款核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。其他应付款其他应付款核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的应付及暂存款项，

6、如年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、收取的押金、保证金、未纳入行政单位预算管理的未纳入行政单位预算管理的转拨资金转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。等。长期应付款长期应付款核算行政单位发生的偿还期限超过核算行政单位发生的偿还期限超过1 1年（不含年（不含1 1年）年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。款等。受托代理负债受托代理负债核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。的负债。负债类新旧科目对照负债类新旧科目对照新科目新科目

7、旧科目旧科目应缴财政款应缴财政款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入*应缴税费应缴税费暂存款暂存款应付账款应付账款应付政府补贴款应付政府补贴款其他应付款其他应付款长期应付款长期应付款受托代理负债受托代理负债应缴财政款种类应缴财政款种类罚没收入罚没收入行政事业性收费行政事业性收费政府性基金政府性基金国有资产处置和出租收入国有资产处置和出租收入 应缴款项是指行政单位依法取得的应当上缴财应缴款项是指行政单位依法取得的应当上缴财政的资金。政的资

8、金。应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容基本工资基本工资奖金奖金国家统一规定的津贴补贴国家统一规定的津贴补贴社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付给职工及应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。为职工支付的各种薪酬。应缴财政款应缴财政款新旧变化及注意新旧变化及注意l新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等l按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴

9、税费”科目核算，不在本科目核算。l应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。应缴财政款账务处理应缴财政款账务处理取得按照规定应当上缴财政的款项l借：银行存款l 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时l借：应缴财政款l 贷：银行存款应缴税费新旧主要变化应缴税费新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费。行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算。l应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。应缴税费账务处理（一）应缴税费账务处理（一）因资产处置等发生应缴税费l借：待处理财产损溢l 贷：应缴税费实际缴纳时l借：应缴税费l 贷：银行存款应缴税费账务处理（二）应缴税费账

10、务处理（二）因出租资产发生应缴税费l借：应缴财政款等l 贷：应缴税费实际缴纳时l借：应缴税费l 贷：银行存款 代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税代扣时l借：应付职工薪酬 （从职工工资中代扣的个人所得税）l 或 经费支出 （从劳务中代扣的个人所得税）l 贷：应缴税费应缴个人所得税实际缴纳时l借：应缴税费应缴个人所得税l 贷：零余额账户用款额度等应付职工薪酬新旧主要变化应付职工薪酬新旧主要变化l新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。l本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津

11、贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。应付职工薪酬账务处理（一）应付职工薪酬账务处理（一）按照计算出的应付职工薪酬金额l借：经费支出l 贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时l借：应付职工薪酬l 贷：零余额账户用款额度代扣为职工垫付的水电费、房租等费用l借：应付职工薪酬（工资）l 贷：其他应收款应付职工薪酬账务处理（二）应付职工薪酬账务处理（二）从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税l借：应付职工薪酬（工资）l 贷：应缴税费从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金l借：应付职工薪酬（工资）l 贷：其他应付款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公

12、积金时l借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）l 贷：零余额账户用款额度等 应付职工薪酬核算计算应付数借：经费支出借：经费支出基本支出（财政拨款支出）基本支出（财政拨款支出）基本工资基本工资 社会保障缴费社会保障缴费 住房公积金住房公积金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费医疗保险医疗保险 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金应付职工薪酬核算办理扣款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）贷：其他应付款贷：其他应付款社会保险费社会保险费医疗保险医疗保险 其他应付款其他应付款住房公积金住

13、房公积金 应缴税费应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应付职工薪酬核算发放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（离退休费）工资（离退休费）社会保险费社会保险费医疗保险医疗保险 住房公积金住房公积金 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费医疗保险医疗保险 住房公积金住房公积金 应缴税费应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入基本支出拨款基本支出拨款人员经费人员经费应付账款新旧主要变化应付账款新旧主要变化l新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。l采用“双分录”核算方法应付账款账务处理（一）应付账款账务处理（一

14、）收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时l借：待偿债净资产l 贷：应付账款偿付应付账款时l借：应付账款l 贷：待偿债净资产l借：经费支出l 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等应付账款账务处理（二）应付账款账务处理（二）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理，经批准核销时l借：应付账款l 贷：待偿债净资产核销的应付账款应在备查簿中保留登记应付政府补贴款新旧主要变化应付政府补贴款新旧主要变化l新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。l应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认。应付政府补贴款账务处理应

15、付政府补贴款账务处理发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额l借：经费支出l 贷：应付政府补贴款支付应付的政府补贴款l借：应付政府补贴款l 贷：零余额账户用款额度等其他应付款新旧主要变化其他应付款新旧主要变化l本科目为新设科目l主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。其他应付款账务处理（一）其他应付款账务处理（一）l发生各项其他应付及暂存款项时l 借：银行存款

16、l 贷：其他应付款l支付各项其他应付及暂存款项时l 借：其他应付款l 贷：银行存款 其他应付款其他应付款账务处理（二）账务处理（二）因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时l 借：其他应付款l 贷：其他收入核销的其他应付款应在备查簿中保留登记长期应付款新旧主要变化长期应付款新旧主要变化l本科目为新增科目l主要核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。l采用“双分录”核算长期应付款账务处理长期应付款账务处理发生长期应付款时，按照应付未付的金额l 借：待偿债净资产l 贷：长期应付款偿付长期应付款时l 借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度等l 借：长期应付款l 贷：待偿债净资产无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时l 借：长期应付款l 贷：待偿债净资产l核销的长期应付款应在备查簿中保留登记 受托代理负债受托代理负债l本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。l受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。l在发生收到受托代理的现金、存款或受托管理资产时，使用本科目。负债类科目采用负债类科目采用“双分录双分录”核算核算的的l应付账款l长期应付款