《税务会计学（第七版）》课件第7章.pptx

1、学习目标学习目标 1.掌握企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产的税务处理、税前扣除项目。2.理解税收优惠政策、应纳税所得额及应纳税额的计算方法。3.了解企业所得税的特别纳税调整、汇算清缴和源泉扣缴等征收管理方法。第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述一、我国企业所得税的历史沿革我国企业所得税的历史沿革二、企业所得税的特点企业所得税的特点1.以净所得为计税依据，计算较为复杂。以净所得为计税依据，计算较为复杂。以量能负担为征税原则。以量能负担为征税原则。属于直接税，纳税人与负税人一致。属于直接税，纳税人与负税人一致。实行按年计征、分期预缴的征收管理办法。实行按年计征、分期预缴的征收管理办法

2、。第二节第二节 企业所得税的纳税人、征企业所得税的纳税人、征税对象与税率税对象与税率一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得税法第一条规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法，原因在于新企业所得税的纳税人是法人，而个人独资企业、合伙企业不具有法人资格。根据国际通行的作法，我国对企业所得税纳税人的规定采用地域税收管辖权和居民税收管辖权双重管辖权标准，将纳税人分为居民企业和非居民企业。1居民企业居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2非居民企业非居民企

3、业 非居民企业是指有来源于中国境内、境外所得的非居民企业，即在我国设立有代表处及其他分支机构的外国企业。二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象1居民企业的征税对象居民企业的征税对象居民企业承担全面（无限）纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业清算所得也应作为征税对象。2.非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业承担片面（有限）纳税义务。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中

4、国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3.所得来源的确定所得来源的确定 销售货物所得。销售货物所得按照交易活动发生地确定。提供劳务所得。提供劳务所得按照劳务发生地确定。转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。权益性投资所得。股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。利息所

5、得、租金所得、特许权使用费所得。该类所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。其他所得。来源地由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率企业所得税实行比例税率。现行规定是：1.基本税率基本税率居民企业和在境内设有机构、场所且所得与该机构、场所有实际联系的非居民企业，适用税率为25%；在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%。2.优惠税率优惠税率小型微利企业。具备建账核算其应税所得额条件的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。

6、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额不超过20万元（含20万元）的小型微利企业，其应纳税所得额减按50%计税。国家重点扶持的高新技术企业。国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税。第三节第三节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业所得税的计税依据。它是企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除项目金额以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损一、收入总额一、收入总额1.一般应税收入的确定一般应税收入的确定 企业应税收入总额是指纳税人在一个

7、纳税年度内，以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。其中，企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。2.特别应税收入的确定特别应税收入的确定 分期收款销售收入。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。大型设备加工收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12

8、个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。产品分成收入。企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。视同销售收入。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。居民企业以非货币性资产对其他居民企业（含新设及现存居民企业）投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得，并可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的

9、应纳税所得额。其中，居民企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整；被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。例如：居民企业A以其持有的无形资产作为出资，对居民企业B进行投资，并取得B企业的股权，若该无形资产的账面价值为100万元，经资产评估机构评估的价值为200万元，不考虑其他税费，则全部非货币性资产转让所得为200-100=100万元，分摊到5年中，每年的应纳税所得额为20万元，A企业取得股权的计税基础进行调整后，每年分别为120万元、140万元、160万元、180万

10、元、200万元。B企业取得的无形资产的计税基础应按照200万元的公允价值确定。如果A企业在对外投资的第三年转让拥有的B企业股权，则应在第三年所得税汇算清缴时调增应纳税所得额60万元。3.处置资产收入的确认处置资产收入的确认企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产

11、移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。企业发生上述规定的情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。4.相关收入实现的确认相关收入实现的确认企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。(1)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现:商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;企业对已售出的商品既没有保留

12、通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。(2)符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间:销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。(3)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入

13、确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(4)销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让;

14、企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。二、企业不征税收入企业不征税收入1财政拨款财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

15、、政府性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金基金行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。3国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的

16、增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款（出口退税款不并入收入总额，因为出口退税退的是上一个环节的进项税，是企业购进货物已负担的部分，不是本环节实现的税收）。三、免税收入1国债利息收入国债利息收入国债利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，同样免征企业所得税。2居民企业之间权益性投资收益居民企业之间权益性投资收益居民企业之间权益性投资收益指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3非居民企业取得

17、权益性投资收益非居民企业取得权益性投资收益非居民企业取得权益性投资收益指非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4非营利组织的非营利收入非营利组织的非营利收入非营利组织从事营利性活动取得的收入征税，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。财税2009122号规定，符合条件的非营利组织下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府

18、补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例7-1】某市一家慈善基金会，是符合税法规定条件的非营利组织，某年共接受其他单位或者个人捐赠的收入为200万元，捐赠收入孳生的银行存款利息收入6万元，政府无偿拨付的补助收入10万元。此外，该基金会对外出租房产一套，租赁合同约定对方当年应付租金60万元。非营利组织从事营利性活动取得的收入不属于符合条件的非营利组织的免税收入，因此，本例中的慈善基金会取得的房屋出租收入60万元应该按规定申报缴纳企业所得税，四、税前扣

19、除项目范围和标准税前扣除项目范围和标准1.税前扣除的原则税前扣除的原则2.扣除项目的范围扣除项目的范围企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际计算时，应注意以下几个问题：一是企业发生的支出应区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期一次性扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期一次性扣除。二是企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或计入对应的折旧、摊销额中扣除。三是除企业所得税法和实施条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重

20、复扣除。3.扣除项目及其标准扣除项目及其标准【例72】某企业为居民企业，年实际发生的工资、薪金支出为1000万元，核算计提三项经费185万元，其中福利费本期发生120万元，拨缴的工会经费为20万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费30万元，企业计算该年应纳税所得额时，应调增多少应纳税所得额?福利费扣除限额=100014=140(万元)实际发生120万元，可据实扣除。工会经费扣除限额=10002=20(万元)实际发生20万元，可据实扣除。职工教育经费扣除限额=100025=25(万元)实际发生30万元，可扣除25万元。应调增应纳税所得=185-(120+20+25)=20(万元)【例7

21、-3】某居民企业，年度纳税申报时向其主管税务机关申报应纳税所得额为100万元，主营业务收入2000万元，记入“管理费用业务招待费”科目的借方发生额为30万元。假设不存在其他纳税调整事项，计算该公司本年可扣除的业务招待费。【解析】销售收入的最高扣除限额=2 0005=10(万元)业务招待费的60%=3060%=18（万元）由于销售收入的扣除标准10万元小于招待费的扣除标准18万元，因此税前可扣除10万元。如记入“管理费用业务招待费”科目15万元，则招待费的扣除标准=1560=9(万元)；由于销售收入的扣除标准10万元大于招待费的扣除标准9万元，因此税前实际可扣除9万元。【例7-4】某企业年度会计

22、利润总额300万元，经过计算调整后的应纳税所得额为360万元，其中记入“营业外支出”科目的对希望工程小学捐赠40万元。计算该企业应缴纳的企业所得税。【解析】公益救济性捐赠扣除限额=30012=36(万元)实际发生公益性捐赠支出40万元，可以扣除金额为36万元。应纳企业所得税=(360+40-36)25=91(万元)五、不得扣除的项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。股息、红利不能混入工资、薪金支出，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得扣除。对于诸如分红、借款利息支出等与受雇无关，不具有合理性的项目，不得作为工资、薪金支出列支。2企业所得税。企业所得税不得在计算企业所

23、得税时作扣减。3税收滞纳金。税务部门等收取的滞纳金不得扣除。4罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5超过规定标准的捐赠支出。6非广告性质的赞助支出。非广告性质的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种赞助支出。不论是否自愿，一律不得扣除。7未经核定的准备金支出。8企业之间支付的管理费用。能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件的非居民企业向总机构支付的合理费用可以扣除，而关联企业之间支付的管理费不得扣除。9.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用

24、费。10.非银行企业内营业机构之间支付的利息。11.与取得收入无关的其他支出。如为取得不征税收入而支付的管理费用等。12.企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣除。六、亏损弥补1.亏损是指按规定将每一纳税年度的收入总额减除免税收入、不征税收入和各项扣除项目金额后小于零的数额。可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实、调整后的金额。2.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。3弥补期从亏损年度后第一年算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。企业如果连续发生亏损，以后年度实现利

25、润后，应首先弥补第一个亏损年度的亏损额，然后弥补第二个亏损年度的亏损额，以此类推，按顺序弥补，不能随意选择。4企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。七、清算所得对企业清算的所得税处理应以财税200960号关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知为依据。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。企业应将整个

26、清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。第四节 企业所得税的税收优惠一、农林牧渔业税收优惠一、农林牧渔业税收优惠 1企业从事下列八类项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列八类项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。2.企业从事下列两类项目的所得，减半征收企业所得企业从事下列两类项目的所得，减半征收企业所得税税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。二

27、、公共基础设施建设税收优惠二、公共基础设施建设税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，简称“三免三减半”。三、节能环保、安全生产税收优惠三、节能环保、安全生产税收优惠1.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

28、可以免征、减征企业所得税。得可以免征、减征企业所得税。企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。2.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入。入。企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，并按符合规定的比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。3.企业购置用于环境保护

29、、节能节水、安全生产等专企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的。该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足以抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免。4.对节能服务公司实施合同能源管理项目的税收优惠。对节能服务公司实施合同能源管理项目的税收优惠。2010年发展改革委、财政部、人民银行、税务总局联合发布关于加快推行合

30、同能源管理促进节能服务产业发展的意见，针对节能服务公司税收方面有四项优惠政策：一是对节能服务公司实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税；二是节能服务公司实施合同能源管理项目符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；三是用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理；四是能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目

31、形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。四、高新技术、研发投入税收优惠四、高新技术、研发投入税收优惠1企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。享受该项优惠的技术转让主体应是居民企业。技术转让是指居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费2.企业

32、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以加计扣除。费用，可以加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按研发费用的50%加计扣除；可在计算应纳税所得额时在据实扣除的基础上，加计50扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。3.集成电路产业和软件产业享受的优惠政策。集成电路产业和软件产业享受的优惠政策。（1）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受

33、至期满为止。（2）集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（3）我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。（4）国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠

34、的，可减按10%的税率征收企业所得税。（5）符合条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（6）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。（7）企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。（8）集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3

35、年（含）。符合条件的软件企业认定较为严格，需要符合大量严格的量化标准。例如要求企业拥有核心知识产权、大专以上学历职工的人数占比不低于40%、研发人员占企业员工总数比例不低于20%、研发费用占收入比重不低于5%、软件企业的软件产品开发销售收入占总收入比重一般不低于50%等等。4.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。投资，可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额

36、；当年不足以抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。5.固定资产加速折旧。固定资产加速折旧。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以享受这一优惠的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%，若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。五、民族自治地方企业所得税减免五、民族自治地方企业所得税减免民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴

37、纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。六、西部大开发的税收优惠六、西部大开发的税收优惠1.政策适用范围政策适用范围西部地区，包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。2.政策内容政策内容（1）自2011年1月1日至2

38、020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。该类企业是指以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。（2）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财政部国家税务总局海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知(财税2001202号)第二条第三款规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止。对实行汇总（合并）纳税企业，应当将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开，分别汇总（合并）申报纳税，分别适

39、用税率。七、非居民企业预提所得税优惠七、非居民企业预提所得税优惠非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得减按10的税率征收企业所得税。下列三项所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。第五节 资产的税务处理及资产损失的税前扣除一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理 固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输

40、工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。1.固定资产的计税基础固定资产的计税基础 根据税法规定，固定资产的计税基础应当以历史成本，即取得该项资产时实际发生的支出为准。2.固定资产的折旧范围固定资产的折旧范围 可以提取折旧的固定资产包括以下几类。(1)房屋、建筑物。(2)在用的机器设备、运输车辆、器具、工具。(3)季节性停用和大修理停用的机器设备。(4)以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁方式租入的固定资产。下列固定资产不得计算折旧扣除。(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。(2)以经营租赁方式租入的固定资产。(3)以融资租赁方式租出的固定资产。(4)已足额提取折旧仍继续使

41、用的固定资产。(5)与经营活动无关的固定资产。(6)单独估价作为固定资产入账的土地。(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。3固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提（1）折旧方法。原则上采用直线法，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）提取时间。固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产残值，应当从固定资产原价中减除。4.固定资产折旧的最低年限固定资产折旧的最低年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固

42、定资产计算折旧的最低年限规定如下。(1)房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的最低折旧年限为10年。(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等的最低折旧年限为5年。(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限为4年。(5)电子设备的最低折旧年限为3年。(6)从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。5.固定资产改扩建的税务处理固定资产改扩建的税务处理国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）规定，企业对房屋、建筑

43、物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。该项公告出台之前，纳税人一般将被拆除房屋（以下简称原有房屋）的净值作为财产损失在税前扣除。该项公告出台后，纳税人只能将其计入新建房屋的计税基础以折旧的形式在税前扣除。6.加速折旧新政策（1）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩

44、短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（2）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（3）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成

45、本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。上述规定中涉及缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于前述固定资产折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。”二、生产性生物资产的税务处理二、生产性生物资产的税务处理 生产性生物资产是企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。1.生物资产的计税基础生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础。(1)外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。(2)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付

46、的相关税费为计税基础。2.生产性生物资产折旧的计提生产性生物资产折旧的计提 （1）折旧方法。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）提取时间。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）净残值。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。3生产性生物资产折旧最低年限生产性生物资产折旧最低年限 (1)林木类生产性生物资产的最低折旧年限为10年。(2)畜类生产性生物资产的最低折旧年限为3年。三、无形资产的税务处理三、无形资产

47、的税务处理 无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.无形资产的计税基础无形资产的计税基础 无形资产按照以下方法确定计税基础。(1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。(2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2.无形资产的摊销无形资产的摊销

48、（1）摊销方法。无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）摊销时间。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。四、长期待摊费用的税务处理四、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用是指不能一次性全部计入当期损益，而应当按照其受益时间进行分期摊销的各项费用。1.长期待摊费用范围长期待摊费用范围 在计算企业应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。(2)租入固定资产的改

49、建支出。(3)固定资产的大修理支出。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。其中，除(1)、(2)两项外，如果改建的固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。2.长期待摊费用摊销方法长期待摊费用摊销方法 (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。(2)租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。(3)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。其中，固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；二是修理后

50、固定资产的使用年限延长2年以上。(4)其他长期待摊费用支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。五、投资资产的税务处理五、投资资产的税务处理 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。企业投资资产按以下方式确定成本。(1)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资