《税务会计学（第七版）》课件第4章.ppt

1、学习目标1掌握营业税的概念；营业税的纳税人、征税范围、税率的规定、营业税的计税依据和计算。2理解营业税的设计原则，营业是的特点，营业税的意义。3了解营业税申报与缴纳的规定，纳税义务发生的时间、纳税地点的规定。第一节 营业税概述 1营业税概念营业税概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业额征收一种税，属于对流转额课税。我国营业税的课征历史悠久，从周朝对“商贾虞衡”的课税，汉代对商人征收的“算缗钱”，明代征收的“市肆门摊税”，清朝开证的当税、屠宰税都具有营业税的性质。民国党时期，国民政府于1931年正式开征了营业税。新中国成立后，营业税与其他工商业税合

2、并，直到1984年“利改税”时成为独立一个税种，之后1994年和2012年相继对营业税进行了调整。营业税的特点营业税的特点2营业税属于传统的商品劳务税，计税依据为营业额营业税属于传统的商品劳务税，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，使税收收入全额，税额不受成本、费用高低影响，使税收收入具有稳定性。具有稳定性。按行业设计税目税率按行业设计税目税率,一般实行同一行业同一税率，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率，以体现公平税负、鼓励不同行业不同税率，以体现公平税负、鼓励平等竞争的政策。平等竞争的政策。计算简便，便于征管。计算简便，便于征管。3营业税的意义及时、稳定地取得财政收入

3、激励企业提高营业收入，增强竞争力按行业设计税目税率，相同行业税率相同第二节 营业税的课征制度 1 1征税范围征税范围营业税的征税范围为是在中华人民共和国境内有偿提供的营业税的征税范围为是在中华人民共和国境内有偿提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。有偿是指从受让方取得货币、货物或其他经济利益。有偿是指从受让方取得货币、货物或其他经济利益。“境内境内”是指营业税的应税劳务、转让无形资产或销售不是指营业税的应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中华人民共和国内发生的。具体包括动产是在中华人民共和国内发生的。具体包括 （1）提供或接受税法规定劳务的

4、单位和个人在境内。）提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。个人在境内。（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内。）所转让或出租土地使用权的土地在境内。（4）所销售或出租的不动产在境内。）所销售或出租的不动产在境内。营业税对其他情形的特殊规定：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或个人，视同销售不动产，征收营业税；（2）单位或个人自己新建（自建）建筑物后销售，对其自建行为视同提供应税劳务，征收营业税；（3）混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位

5、及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税。（4）兼营行为。兼营行为应当分别核算、分别申报纳税。如未分别核算的，由主管税务机关核定其应税营业额。2 纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。单位是指企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租入、挂靠人（以下统称承包人）发生的应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营，并由发包方承担相关法律责任的，以发包人为纳税

6、人；否则以承包人为纳税人。单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。3.营业税税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，原营业税税目有9个，包括交通运输业、建筑

7、业、金触保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。目前交通运输业、部分现代服务业服务以及邮政业和电信业（以下称应税服务）改为征收增值税，不再缴纳营业税。4.营业税税率5%5%-20%3%税率建筑业、体育业建筑业、体育业娱乐业金融保险业，服务业，金融保险业，服务业，销售不动产，销售不动产，转让无形资产转让无形资产纳税人兼营不同税目的应税劳务，或销售不动产，应当分纳税人兼营不同税目的应税劳务，或销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率。的，从高适用税率。5.税收优惠（1）起

8、征点起征点 营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。按期纳税的起征点，月销售额500020000元，按次纳税的起征点，每次（日）营业额300500元。为进一步扶持小微企业发展，对增值税小规模纳税人月销售额或营业额不超过3万元的，暂免征收营业税。以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元，下同）的暂免征收营业税。（2）税收优惠规定 1下列项目免征营业税下列项目免征营业税 （1）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所、

9、其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。2下列项目减征或免征营业税下列项目减征或免征营业税（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收人免征营业税。返还性人身保险业务是指保期1年以上（包括1年期），到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险。对保险公司开办的普通人寿保险、养老金保险、健康保险的具体险种，凡经财政部、国家

10、税务总局审核并列入免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。（2）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（3）凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税。（4）社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。（5）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入免征营业税。（6）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（7）保险公司的摊回分保费用不征营业税。（

11、8）中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。中国人民银行对企业贷款，或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税（9）金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与中国人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。（10）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入,暂免征收营业税。（11）保险企业取得的追偿款不征收营业税。所称追偿款,是指发生保险事故后,保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款,并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款

12、。（12）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。3.对纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业税：文物、遗址等的修复保护服务。纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保健服务。第三节 营业税的计算 1.计税依据计税依据 营业税的计税依据是营业额。营业税额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的

13、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其她各种性质的价外收费。但不包括同事符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和

14、动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。建筑业的计税依据（3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按规定顺序核定营业额。按纳税人最近时期发生的同类应税行为的平均价格核定。按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。按下列公式核定计税价格:计税价格（4）纳税人从事装饰劳务的，其营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用。（5）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税收入征收营业税。营业税税率成本利润率）（营业成本或工程成本-11（1）一般贷款业务的营业

15、额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。（2）融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息金融保险业的计税依据（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额卖出价买入价（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤

16、气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。对中国金融期货交易所代收的期货市场监管费准许从其营业税计税营业额中扣除。办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。储金业务。“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以

17、全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。保险业务的计税依据保险业务的计税依据 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。入，应照章征收营业税。对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业

18、税。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。营业额。对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入应按景区环保客运车取得的收入应按“服务业一旅游业服务业一旅游业”征收营业征收营业税。税。娱乐业的计税依据服务业的计税依据

19、 （1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（3）自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差价征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。销售不动产或受让土地使用权2应纳税额的计算 应纳税额营业额税率纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审

20、核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳的增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，按下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。例如，某营业税纳税人购置税控收款机，取得增值税专用发票，价款23400元，经主管税务机关审核批准后，可以抵免当期应纳营业税税额234001.1717%3400元。例例1某市歌舞厅当月取得的营业收入额有，门票收入1 500元，台位费收入5 400元，点歌费21 000元，烟酒费6 500元，饮料费4 200元，糕点及水果费3 2

21、00元。假定适用的税率为20%，计算营业税。应纳税额（1 5005 40021 0006 5004 200 3 200）20%8 360（元）例2某房屋开发公司，去年自建写字楼出售，销售额为1 600万元，建筑安装成本1 050万元，计算该公司应纳营业税。自建行为应纳税额 1 050115%）（13%）3%37.35（万元）销售行为应纳税额1 6005%80（万元）共计应纳税额37.35 80117.35（万元）例3某金融机构去年7月取得如下收入：向企业贷款取得利息收入15万元，转贷外汇利息收入36万元，其中支付世界银行贷款利息24万元，办理结算等业务取得手续费收入0.4万元，从事证券买卖业务

22、所得收益14万元。计算应纳的营业税。应纳税额 155%（3624）5%0.45%145%=2.07（万元）第四节 征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。营业税扣缴义务人发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。2.纳税期限纳税期限营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额的大小分别核定为5日、10日、15日

23、、1个月、1个季度，不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月或者1个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期的纳税人，自期满后的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。营业税扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月。3.纳税地点纳税地点 营业税的纳税地点原则上按属地方法征收管理，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下：纳税人提供应税劳务，应当向机构所在地/居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产,应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。