第8章-收入、费用和利润-课件.ppt

1、2023-1-2412023-1-242操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入上市公司虚构收入或提前确认收入最主要方法:对开发票虚开发票持货开票发货确认销售等在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多资虚增 2023-1-243 【案例】鱼目混珠，伪装收入性质【案例】鱼目混珠，伪装收入性质 东方电子三年炒股所得被计入公司主营业务收入超过12个亿。其中2019年为2.51亿、2000年5.05亿、2019年5.11亿，这部分“主营业务收入已经被追溯调减，扣除税收后还剩10.39亿元，被作为流动负债处

2、理。”东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。2023-1-244使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加2023-1-245收入商品销售提供劳务让渡资产使用权建造合同收入（1 1）主要风险和报酬转移给购货方）主要风险和报酬转移给购货方（2 2）没有保留所有权和控制权）没有保留所有权和控制权（3 3）收入的金

3、额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量（4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（5 5）成本能够可靠地计量）成本能够可靠地计量（1）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定（1 1）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（2 2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量结果能够可靠估结果能够可靠估计的建造合同计的建造合同结果不能可靠估结果不能可靠估计的建造合同计的建造合同收入可靠地计量收入可靠地计量经济

4、利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量合同成本能够收回合同成本能够收回合同成本不能收回合同成本不能收回2023-1-246营业成本营业成本（主营业务成本（主营业务成本/其他业务成本）其他业务成本）生产成本生产成本劳务成本劳务成本工程施工工程施工 在确认销售收入和劳务收入时，在确认销售收入和劳务收入时，将生产成本和劳务成本转入当期损益。将生产成本和劳务成本转入当期损益。期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 企业应分别设置相关的账户进行企业应分别设置相关的账户进行会计处理，并于期末直接转入会计处理，并于期末直接转入“本年本年利润利润

5、”账户。账户。2023-1-247第一节销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济

6、利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量2023-1-248二、销售商品收入的计量与核算 企业应当按照从购货方已收或应收企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金的合同或协议价款确定销售商品收入金额，通常称为公允价值。但已收或应收额，通常称为公允价值。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。2023-1-249（一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和（一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理销售退回的处理2023-1-2410 1.1.销售折让

7、销售折让（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。的金额确认。（2）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按）企业已经确认销售商品收入发生销售折让时，按应冲减的销售商品收入金额，借记应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按实际

8、支科目，按实际支付或应退还的货款，贷记付或应退还的货款，贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科等科目。目。2023-1-2411【例【例8-18-1】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为增值税专用发票上注明的售价为100 000100 000元。增值元。增值税税额为税税额为17 00017 000元。该批商品的成本为元。该批商品的成本为70 00070 000元。元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原的折让。乙公司

9、提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：2023-1-2412（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1

10、7000借：主营业务成本借：主营业务成本70000贷：库存商品贷：库存商品70000（2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入5000（1000005%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850贷：应收账款贷：应收账款5850（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款111150贷：应收账款贷：应收账款1111502023-1-2413本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务在不确定性，甲公司未确认该批

11、商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1）发出商品时：）发出商品时：借：发出商品借：发出商品70000贷：库存商品贷：库存商品70000（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：借：应收账款借：应收账款 111150贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95000（100000-1000005%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本借：主营业务成本70000贷：发出商品贷：发

12、出商品70000（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款111150贷：应收账款贷：应收账款1111502023-1-2414【例【例8-28-2】甲公司在】甲公司在20192019年年5 5月月1 1日向乙公司销日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为销售价格为l0 000l0 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700l 700元。元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：折扣条件为：2 21010，1 12020，n n3030。假定计。假定计

13、算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。2023-1-2415 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）5 5月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款11 70011 700贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700（2 2）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣200200

14、元（元（10 00010 000 2%2%），实际），实际付款付款11 50011 500元（元（11 70020011 700200）。）。借：银行存款借：银行存款11 50011 500财务费用财务费用 200200贷：应收账款贷：应收账款11 70011 7002023-1-2416（3）如果乙公司在）如果乙公司在5月月18日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价10000元的元的l%享受现金折扣享受现金折扣l00元（元（100001%），实际），实际付款付款11600元（元（11700100）。）。借：银行存款借：银行存款11600财务费用财务费用100贷：应收账款贷：应收账款

15、11700（4）如果乙公司在）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。月底才付清货款，则按全额付款。借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款117002023-1-2417【例【例8-38-3】甲公司向乙公司销售一批商品，】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价开出的增值税专用发票上注明的销售价格为格为80 00080 000元，增值税税额为元，增值税税额为l3 600l3 600元。元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予格，要求在价格上给予5%5%的折让。假定的折让。假定甲公司已确认销售收入，

16、款项尚未收到，甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。额，不考虑其他因素。2023-1-2418甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

17、680680贷：应收账款贷：应收账款4 6804 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 9202023-1-24192.销售退回的处理 两种情况：确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品；确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。2023-1-2420(1)尚未确认商品收入的售出尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应商品发生销售退回的，应将已记入将已记入“发出商品发出商品”科科目的商品成本全额转入目的商品成本

18、全额转入“库存商品库存商品”科目，借记科目，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。(2)已确认销售商品收入的售出商品发已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入和成本，如按规当期销售商品收入和成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。应同时调整相关财

19、务费用的金额。2023-1-2421【例8-4】甲公司在2019年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2019年12月27日支付货款。2019年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。2023-1-2422 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）20192019年年l2l2月月1818日

20、销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款58 50058 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 00026 000贷：库存商品贷：库存商品 26 00026 000（2 2）在）在20192019年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 00050 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣1 0001 000元（元（50 00050 0002%2%），实际收款），实际

21、收款57 50057 500元元（58 5001 00058 5001 000）。）。2023-1-2423借：银行存款借：银行存款57500财务费用财务费用1000贷：应收账款贷：应收账款58500（3）2019年年5月月25日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款57500财务费用财务费用1000借：库存商品借：库存商品26000贷：主营业务成本贷：主营业务成本26000 2023-1-2424（二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理（二）销售商品不符合收入确认条

22、件的会计处理【例8-5】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品成本为元。该批商品成本为60 00060 000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出与丙公司长期以来建立的商业关系

23、，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。经发生，不考虑其他因素。2023-1-2425 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品 60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近

24、期付款时付款时借：应收账款借：应收账款l00 000l00 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入l00 000l00 000借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 00060 000 2023-1-2426 11 收入、费用和利润收入、费用和利润(三三)特殊销售商品业务特殊销售商品业务1.代销商品的会计处理代销商品的会计处理A视同买断视同买断2023-1-2427 11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.代销商品的会计处理代销商品的会计处理B收取手续费收取手续费经济交易经济交易与事项与事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将委托方将商品交付

25、商品交付给受托方给受托方受托方销受托方销售商品，售商品，并向委托并向委托方开具代方开具代销清单销清单受托方受托方将货款将货款净额交净额交给委托方给委托方借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：借：受托代销商品受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商贷：委托代销商品品借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：应交税费借

26、：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款借：借：受托代销商品款受托代销商品款 贷：贷：受托代销商品受托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付账款借：应付账款朗能公司朗能公司 贷：银行存款贷：银行存款 主营主营(其他其他)业务收入业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款2023-1-2428【课堂练习【课堂练习1 1】A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议件，协议价为每件价为每件l00l00元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件6060元，元，增值税税率为增值税税率为l7%l7

27、%。A A企业收到企业收到B B企业开来的企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价明：售价l0 000l0 000元，增值税元，增值税1 7001 700元。元。B B企业企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价售价12 00012 000元，增值税为元，增值税为2 0402 040元。假定按元。假定按代销协议，代销协议，B B企业可以将没有代销出去的商企业可以将没有代销出去的商品退回给品退回给A A企业。企业。2023-1-2429【课堂练习【课堂练习2 2】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙

28、公司销售商品200200件，商品件，商品已经发出，每件成本为已经发出，每件成本为6060元。合同约定丙公元。合同约定丙公司应按每件司应按每件100100元对外销售，甲公司按售价元对外销售，甲公司按售价的的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售际销售l00l00件，开出的增值税专用发票上注件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为l 700l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相司开具的代销清单时，向丙公司开具一

29、张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。2023-1-2430（四）预收款销售商品（四）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。负债。【例【例8-68-6】甲公司与乙公司签订协议，采】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为批商品实际成本为700 000700 000

30、元。协议约定，该元。协议约定，该批商品销售价格为批商品销售价格为1 000 0001 000 000元，增值税税额元，增值税税额为为l70 000l70 000元；乙公司应在协议签订时预付元；乙公司应在协议签订时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2 2个个月后支付。月后支付。2023-1-2431（五）售后回购（五）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品

31、处理。2023-1-2432【例【例8-78-7】甲公司于】甲公司于2019年年5月月1日向乙公司销售商品，价日向乙公司销售商品，价格为格为100万元，成本为万元，成本为80万元。甲公司应于万元。甲公司应于9月月30日以日以110万元购回上述商品。假定万元购回上述商品。假定2019年年5月月1日甲公司没有发出日甲公司没有发出商品，也没有开具增值税专用发票。商品，也没有开具增值税专用发票。（1）2019年年5月月1日：日：借：银行存款借：银行存款1000000贷：其他应付款贷：其他应付款1000000（2）2019年年5月月30日日9月月30日每月末计提利息时：日每月末计提利息时：借：财务费用借

32、：财务费用20000（1000005）贷：其他应付款贷：其他应付款20000（3）2019年年9月月30日回购时：日回购时：借：其他应付款借：其他应付款1100000贷：银行存款贷：银行存款11000002023-1-2433【例8-8】2019年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l 000 000元，增值税税额为l70 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不合增值税税额）。假定不考虑其他因素。2023-1-2434 甲公司的账务处理如下：甲公

33、司的账务处理如下：（1）5月月1日发出商品时日发出商品时借：银行存款借：银行存款ll70000贷：库存商品贷：库存商品 800000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000其他应付款其他应付款 200000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为提利息，计入当期财务费用。每月计提利息费用为20000元元（1000005）。）。借：财务费用借：财务费用20000贷：其他应付款贷：其他应付款200002023-1-2435（3）9月月30日回购商品时，收到的增值税专用发票

34、上日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为注明的商品价款为1100000元，增值税税额为元，增值税税额为l87000元。元。假定商品已验收入库，款项已经支付。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：库存商品借：库存商品1100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款贷：银行存款l287000借：其他应付款借：其他应付款280000财务费用财务费用20000贷：库存商品贷：库存商品3000002023-1-2436（六）售后租回六）售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的

35、方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。但如果有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2023-1-2437（七）附有销售退回条件的商品销售（七）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。2023-1-2438【例8-9】甲公司是一家健身器材销售公司。2019年1月1日，甲公司向乙公司销售一

36、批健身器材5 000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减；不考虑其他因素。2023-1-2439 根据上述资料，甲公司的账务处理如下：根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）1月月1日发出健身器材时日发出健身器材时借：应收账款借：应收账款2925000贷：主营业务收入贷：主营业务收入

37、2500000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000（2）1月月31日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入500000贷：主营业务成本贷：主营业务成本400000应付账款应付账款100000（3）2月月1日前收到货款时日前收到货款时借：银行存款借：银行存款2925000贷：应收账款贷：应收账款29250002023-1-2440（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付借：库存商品400 000应交税费应交增值税（销项

38、税额）85 000应付账款100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额）68 000主营业务成本80 000应付账款 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 0002023-1-2441(八八)分期收款销售分期收款销售 采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差

39、额，的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一摊销，冲减财务费用。同时公司在收取最后一笔货款时开出增值税专用发票。笔货款时开出增值税专用发票。2023-1-2442【例【例8-108-10】甲公司】甲公司20192019年年1 1月月1 1日售出大型设备一套，日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5 5年分期年分期收款，每年收款，每年10001000万元，合计万元，合计50005000万元，成本为万元，成本为3000

40、3000万万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为额的公允价值为40004000万元，实际利率为万元，实际利率为7.93%7.93%。20192019年年1 1月月1 1日日借：长期应收款借：长期应收款50005000贷：主营业务收入贷：主营业务收入40004000未实现融资收益未实现融资收益10001000 借：主营业务成本借：主营业务成本30003000贷：库存商品贷：库存商品30003000 2023-1-2443 2019年年12月月31日日未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金

41、余额实际利率实际利率每期期初应收款本金余额每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销未实现融资收益摊销 （50001000）7.93%317.20（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款1000贷：长期应收款贷：长期应收款1000借：未实现融资收益借：未实现融资收益317.20贷：财务费用贷：财务费用317.202023-1-2444 2019年12月31日 未实现融资收益摊销（50001000）（1000317.20）7.93%263.05（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益263

42、.05贷：财务费用263.05 2009年12月31日 未实现融资收益摊销（500010001000）（1000317.20263.05）7.93%204.61（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益204.61贷：财务费用204.61 2023-1-2445 2019年12月31日 未实现融资收益摊销（5000100010001000）（1000317.20263.05204.61）7.93%141.54（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益141.54贷：财务费用141.54 2019年12月31日 未实现融资收益摊销1000317

43、.20263.05204.61141.5473.60（万元）借：银行存款1000贷：长期应收款1000借：未实现融资收益73.60贷：财务费用73.602023-1-2446（九）商品需要安装和检验的销售（九）商品需要安装和检验的销售售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。（十）订货销售（十）订货销售对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（十一）以旧换新销售（十一）以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销

44、售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理 2023-1-2447第二节提供劳务收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量 一、提供劳务交易结果能够可靠估计一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。劳务收入。（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计（一）提供劳务的交易结果能否可靠估计提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明下条件进行判断。如同时满足

45、下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：提供劳务交易的结果能够可靠地估计：1.收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；2.相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；2023-1-24483.3.交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：用下列方法：（1 1）已完工作的测量；）已完工作的测量；（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例。）已经发生的成本占估计

46、总成本的比例。4.4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。量。2023-1-2449（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额

47、完工进完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入度以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本2023-1-2450【例8-11】甲公司于2019年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。2023-1-2451 甲公司的

48、账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例 140 000（140 000+60 000）70%2019年12月31日确认的提供劳务收入 300 00070%0210 000（元）2019年12月31日结转的提供劳务成本（140 000+60 000）70%0140 000（元）（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本l40 000贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款时借：银行存款220 000贷：预收账款220 000（3）2019年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款210 000贷：主营业务收入210 000借：主营业务成本l40 000贷：劳务成本l40

49、000 2023-1-2452【例【例8-8-l2】甲公司于】甲公司于20192019年年1010月月11 日与丙公司签订日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5 5个月，个月，合同总收入合同总收入4 000 0004 000 000元。至元。至20192019年年1212月月3131日，甲日，甲公司已发生成本公司已发生成本2 200 0002 200 000元（假定均为开发人员元（假定均为开发人员薪酬），预收账款薪酬），预收账款2 500 0002 500 000元。甲公司预计开发元。甲公司预计开发该软件还将发生成本该软件还将发生成本800 0

50、00800 000元。元。20192019年年l2l2月月3131日，日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%60%。假。假定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。定甲公司按季度编制财务报表，不考虑其他因素。2023-1-2453 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：2019年年12月月31日确认提供劳务收入日确认提供劳务收入400000060%-0 2400000（元）（元）2019年年12月月31日确认提供劳务成本日确认提供劳务成本 （2200000+800000）60%01800000（元）（元）（1）实际发生劳务成本时）实际发生劳务