项目九财产清查课件.ppt

1、项目九项目九 财产清查财产清查 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查，就是通过对货币资财产清查，就是通过对货币资金、实物资产及债权债务、票据等的实地盘点或核对，确定其实存数，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。造成账实不符的原因主要有以下几个方面：1、实物保管过程中的自然损耗或自然升溢；2、实物收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错，使得所填制的凭证与实际情况不符；3、财产物资增减变动时，没有及时地填制凭证、登记账簿，或者在填制凭证或登记账簿时发生了计算或登记上的错误；4、因管理不善而出现实物资产的损坏、腐烂变质及毁损；5、贪污盗窃、营私舞弊

2、等违法行为造成实物资产的短缺；6、自然灾害造成的非常损失；7、未达账项引起的账实不符等。保护财产物资的安全完整 充分发挥财产物资的效用 二、财产清查的作用二、财产清查的作用 保证会计核算的真实性 维护财经纪律、法纪 三、财产清查的种类 财产清查 1.按清查范围 2.按清查时间 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 3.按执行单位 内部清查 外部清查 实地盘存制 指在日常会计核算中，账簿上只登记存货的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点确定其结存数，并据以倒挤出本期减少数的一种方法。永续盘存制账面盘存制，是指在日常会计核算中，账簿上既登记存货的增加数，又登记存货的减少数，并随时在账面上结出

3、其结存数的一种方法。盘存制度盘存制度通过对事物的盘查、核对，确定财产通过对事物的盘查、核对，确定财产物资的实际结存情况的一种制度。物资的实际结存情况的一种制度。1.永续盘存制账面盘存制，是指在日常会计核算中，账簿上既登记存货的增加数，又登记存货的减少数，并随时在账面上结出其结存数的一种方法。期末存货的数量从账面上得到；可以随时结出结余存货的数量、金额 发出存货的数量、金额从账面即可得出 在实际工作中，企业一般都采用永续盘存制 优点：优点：有利于加强对存货的核算和有利于加强对存货的核算和控制，可以随时反映各种存货的控制，可以随时反映各种存货的收入、发出、结存情况。收入、发出、结存情况。缺点：缺点

4、：明细核算工作量大，核算成明细核算工作量大，核算成本较高。本较高。2.实地盘存制 指在日常会计核算中，账簿上只登记存货的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点确定其结存数，并据以倒挤出本期减少数的一种方法。期末存货的数量 通过实地盘点得到 平时只登记存货增加，不登记减少 以存计耗，以存计销 优点：优点：不需要明细核算，核算工作较简便。缺点：缺点：（1）不能在账面上随时反映存货的收发结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。（2）可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品计入销售或耗用成本之中。一、财产清查的准备工作 1.成立清查组织；2.业务准备工作；（1）会计部门；（2）财产物资保管和使用

5、等业务部门；（3）准备好各种量具和有关清查登记用的表册；3.实施财产清查。任务三 财产清查的方法和内容 二、财产清查的基本方法二、财产清查的基本方法 实物的清查方法 实地盘点法 技术推算法 现金的清查方法 实地盘点法 银行存款的清查方法 核对账目 结算往来款项的清查方法 函证核对法 三、货币资金的清查（一）库存现金的清查 库存现金的清查是通过 实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。库存现金的盘点，应由清点人员会同现金出纳人员共同负责。清查内容和方法：（1）盘点前，出纳人员应先将现金收、付款凭证全部入账，并结出余额。（2）盘点时，出纳人员必须在场

6、，现金应逐张清点，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。盘点时，除要清点现金实存数并与现金日记账余额相核对，更要严格检查库存现金限额的遵守情况、有无以白条抵充现金的现象以及有无坐支现象。（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”，并由检查人员和出纳人员签名或盖章。库 存 现 金 盘 点 报 告 表 单位名称：年 月 日 实存余额 账存余额 对比结果 备注 盘盈 盘亏 盘点人员签章：出纳人员签章：账少实多 账多实少（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 （1）银行存款的清查主要采用账项核对的方法，即根据银行存款日记账与开户银行转来的“对账单”进行核对。（2）“对账单

7、”是开户银行记录存款单位一定时期内在该行存款的增减和结存情况复写的账页。（3）存款单位收到“对账单”后，与银行存款日记账逐笔核对，若双方账目的结存余额不相一致，除账簿登记差错外，大多情况是由“未达账项”所造成。未达账项，是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经登记入账，另一方因尚未接到有关凭证而未登记入账的款项。未达账项的四种情况：实 例 1、企业已记收款而银行未记收款的账项。2、企业已记付款而银行未记付款的账项。3、银行已记收款而企业未记收款的账项 4、银行已记付款而企业未记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并送存银行，银行尚未入账。2、企业签发转账支票一张，持票人尚未到银行办理结算。3

8、、银行存款利息已结算但企业尚未收到利息清单。4、银行代企业支付水电费，尚未通知企业。未达账项未达账项 银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制“银行存款余额调节表”的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。?若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正若双方调整后的余额相等，一般表明双方记账正确，反之则说明某一方或双方记账有误。?银行存款余额调节表是用来试算和调节单位与银行之间账款是否相符的一种方法，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据，不能根据此表编制凭证和调整账簿记录。表编制凭证和调整账簿记录。

9、?对于所涉及的未达账项，都必须在收到有关结算凭证后方可登记入账。银行存款余额调节结果处理：银行存款余额调节结果处理：课堂练习 某企业2015年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行对账单的余额为 74000元，经过逐笔核对有如下未达账项：1、企业收销货款2000元，企业已记银行存款账，银行尚未记账；2、企业付购料款18000元，企业已付款，银行尚未付款；3、接到甲工厂汇来的货款 10000元，银行已记增加，企业尚未记账；4、银行代付购料款 8000元，银行已记减少，企业尚未支付。银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款余额 银行对账单余额

10、加：银行已收企业未收款 加：企业已收银行未收款 减：银行已付企业未付款 减：企业已付银行未付款 调节后的存款余额 调节后的存款余额 56000 74000 2000 18000 58000 58000 2015 12 31 10000 8000 实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。?存货的清查是指对库存商品、原

11、材料、在产品、产?成品、低值易耗品、包装物等的清查。四、存货的清查四、存货的清查 清查程序清查程序(1)先数量后质量(2)填写“盘存单”(3)根据“盘存单”和相应的材料物资账簿的记录情况填制“账存实存对比表”。账存实存对比表是调整账簿记录的原始依据，也是分析账存数和实存数发生差异的原因，确定经济责任的原始证明材料。盘 存 单 编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号 名称 计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章：实物保管人签章：实存账存对比表实存账存对比表 单位名称：年 月 日 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 实存 账存 对比结果 备注 数 量 金 额 数 量 金 额

12、盘盈 盘亏 数量 金额 数量 金额?固定资产是一种单位价值较高、使用年限较长的有形资产，企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性。?固定资产的清查应采用实地盘点法。?清查前，会计人员和固定资产的管理人员应将各自负责的有关固定资产的账簿记录核对准确；?清查中，不仅要核实固定资产的实有数量，还要查明固定资产的使用、保管、等情况，以保证固定资产核算的正确和使用的安全。?如果发现盘盈、盘亏的固定资产应填制“固定资产盘盈盘亏报告表”，详细列明盘盈或盘亏的固定资产的名称、数量、金额及折旧等相关内容，并以此作为进行固定资产清查会计处理的依据（一）清查内容：（一）清查内容

13、：应收账款、其他应收应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款（二）清查方法：同对方核对账目（发函询证），即企业将编制的“应收账款对账单”或“应付账款对账单”，分发有关单位进行核对账目的方法。（三）清查程序及手续：应填写“往来款项清查报告单”。任务四任务四 财产清查结果的处理方法财产清查结果的处理方法 一、财产清查结果处理的步骤 二、财产清查结果的账务处理 待处理财产损溢 期末无余额（一）库存现金清查结果的处理 1、库存现金溢余（盘盈）的账务处理 根据“库存现金盘点报告表”，调整账面数：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 查明原因后，根据批准的处理意见：借：待处理财产损溢 待

14、处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因）例：某企业在现金清查中，发现现金长款 50元，经查，其中45元是在甲单位结算零星销货款时，在发票以外多收的现金，另外 5元原因不明。借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 贷：其他应付款-甲单位 45 营业外收入 5 2、库存现金短缺（盘亏）的账务处理 根据“现金盘点报告表”，调整账面数：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因后，根据批准的处理意见：借：其他应收款（责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因的）

15、贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 例：某企业在现金清点中发现现金短款 100元，出纳人员无法说明原因，经领导研究决定由出纳员赔偿。借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 贷：库存现金 100 借：其他应收款 100 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100（二）存货清查结果的处理 1、存货盘盈的账务处理 批准前调整为账实相符：借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 批准后，结转处理：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会

16、计分录如下：借；原材料 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 例 例 2、存货盘亏的账务处理 批准前调整为账实相符：借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：原材料 按照不同情况进行相应的处理：属于自然损耗产生的定额内合理损耗转作属于自然损耗产生的定额内合理损耗转作管理费用。属于超定额短缺，以及毁损造成的损失，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保

17、险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入扣除过失人或保险公司赔款后，计入管理费用。属于非常损失(如自然灾害等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入公司赔款和残料价后，计入营业外支出。某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600 贷；原材料甲 3 600 原材料乙 6 000 经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出 3 600 管理费用 6 000 贷：待处理财

18、产损溢待处理流动资产损溢 9600 例例 备抵法：指按期估计坏账损失，形成坏账准备，：指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分确认为坏账时，按确当某一应收款项全部或部分确认为坏账时，按确认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应认的坏账金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项的一种核算方法。收款项的一种核算方法。1.应收款项清查结果的处理 例：某工厂在财产清查中，查明应收某单位的货款4 000 元，过期已久，经再三催要只收回3 000元，转存开户 银行，其余1 000元作为坏账损失。（1）收回3 000元，存入银行：借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 000（2）不能收回的1 000元，作为坏账损失处理：如果已提坏账准备：借：坏账准备 1000 贷：应收账款 1000 如果不提取坏账准备：借：管理费用 1000 贷：应收账款 1000 2.应付款项清查结果的处理 对确实无法支付的款项，经批准后，直接转入对确实无法支付的款项，经批准后，直接转入“营业外收入”科目。借：应付账款 贷：营业外收入