车辆购置税详解课件.ppt

1、学习目的学习目的:通过本章的学习，使学生了解车辆购置税的意义，通过本章的学习，使学生了解车辆购置税的意义，熟悉车辆购置税税收政策，掌握车辆购置税的计算熟悉车辆购置税税收政策，掌握车辆购置税的计算和征管和征管主要内容主要内容车辆购置税概述、车辆购置税的基本内容车辆购置税概述、车辆购置税的基本内容、车、车辆购置税的计算和辆购置税的计算和 车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税的申报与缴纳车辆购置税车辆购置税 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。2000 2000年年

2、1010月月2222日，国务院颁布日，国务院颁布中华人民共和国车辆购中华人民共和国车辆购置税暂行条例置税暂行条例（以下简称（以下简称车辆购置税暂行条例车辆购置税暂行条例），），规规定取消车辆购置附加费，定取消车辆购置附加费，从从20012001年年1 1月月1 1日起开始征收车辆购日起开始征收车辆购置税。至此，由交通管理部门征收十五年的车辆购置附加费置税。至此，由交通管理部门征收十五年的车辆购置附加费被国税部门的车辆购置税所取代，其间经历了从被国税部门的车辆购置税所取代，其间经历了从“费费”（20012001年前车辆购置附加费）年前车辆购置附加费）到到“税税”（20012001年后车辆购置年后

3、车辆购置税）、从车辆生产厂和海关征收到交通部门税）、从车辆生产厂和海关征收到交通部门代征（代征（20052005年以年以前）前）到最后的国税部门直接征收（到最后的国税部门直接征收（20052005年以后）的过程。年以后）的过程。购置的应税车辆征税购置的应税车辆征税实行统一的比例税率实行统一的比例税率在车辆注册前一次性征收，后在车辆注册前一次性征收，后续环节不再征收续环节不再征收全部划归中央用于公路建设全部划归中央用于公路建设主要是由纳税人申报缴纳主要是由纳税人申报缴纳以不含增值税的价格作为计税依据以不含增值税的价格作为计税依据（三）作用：（三）作用：在我国境内购置税法规定的车辆在我国境内购置税

4、法规定的车辆(即应税车辆即应税车辆)的单位的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。和个人，为车辆购置税的纳税人。车辆购置税的纳税人，车辆购置税的纳税人，要符合以下条件：要符合以下条件：发生了购置车辆的发生了购置车辆的行为行为(即应税行为即应税行为)这种行为发生在中这种行为发生在中国境内国境内(即征税区域即征税区域)所购置的车辆属于所购置的车辆属于条例规定征税的车辆。条例规定征税的车辆。国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位社会

5、团体、国家机关、部队以及其他单位包括个体工商户以及其他个人。包括个体工商户以及其他个人。包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征税范围参见表：具体征税范围参见表：车辆购置税以购置应税的车辆为征税对象车辆购置税以购置应税的车辆为征税对象车辆购置税征税范围表车辆购置税征税范围表 现行车辆购置税的税率为现行车辆购置税的税率为1010。四、计税依据四、计税依据并入计税价格的项目并入计税价格的项目:不并入计税价格的项目不并入计税价格的项目（1 1）支付的控购费）支付的控购费（2 2）销售单位开给购买者的各种发票金额中包含的增值税税款）销售单位开给购买

6、者的各种发票金额中包含的增值税税款（3 3）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应）凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他税收政策规定征税）按其他税收政策规定征税）2.2.纳税人进口自用应税车辆：纳税人进口自用应税车辆：以组成计税价格为计税依据以组成计税价格为计税依据 组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税 （关税完税价格关税）（关税完税价格关税）/(1-/(1-消费税税率消费税税率)如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则 组 成 计

7、税 价 格 公 式 简 化 为：车，则 组 成 计 税 价 格 公 式 简 化 为：计税价格计税价格关税完税价格关税完税价格关税关税 3.3.纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认按购置该型号车辆的价格确认，不，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。最低计税价格核定。4.4.以最低计税价格为计税依据的确定以最低计税价格为计税依据的确定 纳税人购买自用或

8、者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。税价格征收车辆购置税。根据纳税人购置应税车辆的不同情况，根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：如下：（1 1）已缴纳车购税并办理了登记注册手续的车辆，底盘和发动机）已缴纳车购税并办理了登记注册手续的车辆，底盘和发动机同时发生更换的同时发生更换的 ，计税依据为最

9、新核发的同类型车辆最低计税价，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的格的70%70%。（2 2）免税、减税条件消失的车辆）免税、减税条件消失的车辆 最低计税价格最低计税价格=同类型新车最低计税价格同类型新车最低计税价格1-1-（已使用年（已使用年限限规定使用规定使用 年限）年限）100%100%其中规定使用年限，国产车辆按其中规定使用年限，国产车辆按1010年计算；进口车辆按年计算；进口车辆按1515年年计算。计算。超过使用年限的车辆不征车购税。超过使用年限的车辆不征车购税。（3 3）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低）未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最

10、低计税价格。计税价格。（4 4）非贸易渠道进口车辆最低计税价格）非贸易渠道进口车辆最低计税价格 ：同类型新车最低计税价：同类型新车最低计税价格。格。（5 5）对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为）对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等同排量、同车长、同吨位、配置近似等（6 6）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年）进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶的车辆、行驶8 8万公里以上

11、的试验车辆、国家税务总局规定的其他万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的车辆，计税依据为纳税人提供的机动车销售统一发票机动车销售统一发票或有效或有效凭证注明的计税价格和有效证明。凭证注明的计税价格和有效证明。最低计税价格：是国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价最低计税价格：是国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，确定车辆购置税的征税底限。格，确定车辆购置税的征税底限。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，如果计税价格低于最纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，如果计税价格低于最低计税价格，则按最低计税价格计算应纳税额；低计税价格，则按最低计税价格计算应纳税额

12、；如果计税价格高于最低计税价格，则按发票上的实际价格计算如果计税价格高于最低计税价格，则按发票上的实际价格计算应纳税额。应纳税额。三、车辆购置税的计算三、车辆购置税的计算 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，公式为：纳税额，公式为：应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率 【例例】赵某赵某20102010年年9 9月购买自用轿车一辆，支付含增月购买自用轿车一辆，支付含增值税的价款值税的价款136 000136 000元，支付购买工具件价款元，支付购买工具件价款4 4004 400元。元。国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为

13、国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为100 000100 000元。计算赵某应纳车辆购置税税额。元。计算赵某应纳车辆购置税税额。实例实例 计税价格计税价格(136 000(136 0004 400)4 400)(1(11717)120 000(120 000(元元)计税价格大于最低计税价格，所以应按计税价格计算计税价格大于最低计税价格，所以应按计税价格计算应纳税额应纳税额 赵某应纳税额赵某应纳税额120 000120 000101012 000(12 000(元元)假设国家税务总局对该车同类型车辆核定的假设国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为最低计税价格为130 000

14、130 000元，赵某应纳车辆购元，赵某应纳车辆购置税多少元？置税多少元？【例例】某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂办公，某汽车制造厂将一辆自产轿车用于本厂办公，该厂在办理车辆上牌落籍时，出具该车的发票注明轿车该厂在办理车辆上牌落籍时，出具该车的发票注明轿车价值为价值为80 00080 000元，国家税务总局对该车同类型车辆核定元，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计的最低计 税价格为税价格为110 000110 000元，该厂对作价问题提不出元，该厂对作价问题提不出正当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。正当理由。计算该汽车制造厂应纳车辆购置税税额。实例实例 该厂应纳税额该厂应纳税

15、额110 000110 0001010 11 000(11 000(元元)解答解答例题例题:某县工商局某县工商局20082008年年3 3月从汽车贸易公司购进一辆轿车使用，取月从汽车贸易公司购进一辆轿车使用，取得汽车销售行业的普通发票，注明销售额得汽车销售行业的普通发票，注明销售额250000250000元；另外支付购元；另外支付购买工具和零配件价款买工具和零配件价款81008100元；支付控购部门控购费元；支付控购部门控购费3500035000元，并元，并取得控购部门的收款收据；汽车贸易公司提供系列服务，代办各取得控购部门的收款收据；汽车贸易公司提供系列服务，代办各种手续并收取一定的费用，该

16、单位支付代收费用种手续并收取一定的费用，该单位支付代收费用95009500元，并取得元，并取得汽车贸易公司开具的发票。汽车贸易公司开具的发票。计算该工商局应纳车辆购置税。计算该工商局应纳车辆购置税。例：某汽车贸易公司例：某汽车贸易公司20092009年年6 6月进口月进口1111辆小轿车，海关审辆小轿车，海关审定的关税完税价格为定的关税完税价格为2525万元万元/辆，当月销售辆，当月销售8 8辆，取得含辆，取得含税销售收入税销售收入240240万元；万元；2 2辆企业自用，辆企业自用，1 1辆用于抵偿债务。辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为合同约定的含税价格为3030万元。计算该公司应纳车辆

17、购万元。计算该公司应纳车辆购置税。（小轿车关税税率置税。（小轿车关税税率28%28%，消费税税率为，消费税税率为9%9%）（4）进口自用应税车辆应纳税额的计算进口自用应税车辆应纳税额的计算【例题例题】某外交官将一辆免税购入使用某外交官将一辆免税购入使用5 5年的进口汽车改变用途，年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格1212万元，则万元，则在补税时，该车最低计税价格为在补税时，该车最低计税价格为1212（1-5/151-5/15）=8=8（万元）（万元）假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：假如上例为国产车，则该车最

18、低计税价格为：12 12（1-5/101-5/10）=6=6（万元）（万元）减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算底盘和发动机同时更换的已税车辆的计税：底盘和发动机同时更换的已税车辆的计税：例：例：20092009年年2 2月，某运输公司将其已税月，某运输公司将其已税 使用过的一辆加长轿车进使用过的一辆加长轿车进行了底盘和发动机的更换，该车原值行了底盘和发动机的更换，该车原值4545万元，已提折旧万元，已提折旧2525万元，万元，更换底盘和发动机发生费用更换底盘和发动机发生费用2020万元，该车同类车型最低计税价格万元，该车同类车型最低计税价格4242万元，该

19、运输公司还通过旧车交易市场购入万元，该运输公司还通过旧车交易市场购入2 2辆辆7 7成新的货车，成新的货车，支付款项支付款项1010万元，完成了过户手续，计算该公司应纳车辆购置税万元，完成了过户手续，计算该公司应纳车辆购置税税额。税额。五、车辆购置税的申报与缴纳五、车辆购置税的申报与缴纳（一）税收优惠（一）税收优惠 1.1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；辆免税；2.2.中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划中国人民解放军和中国人民警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；的车辆免税；3

20、.3.设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税；4.4.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。联络的设有固定装置的指定型号的车辆。5.5.回国服务的留学人员用现汇购买回国服务的留学人员用现汇购买1 1车辆自用国产小汽车。车辆自用国产小汽车。6.6.长期来华定居专家长期来华定居专家1 1辆自用小汽车。辆自用小汽车。7.7.自自20042004年年1010月月1 1日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税 8.8.对对20102010年年1

21、 1月月1 1日至日至1212月月3131日购置日购置1.61.6升及以下排量乘用车，暂减按升及以下排量乘用车，暂减按7.5%7.5%的税率征收车辆购置税。的税率征收车辆购置税。20092009年度减半征收年度减半征收;20102010年度年度7.5%;7.5%;20112011年度恢复年度恢复10%.10%.(二二)纳税环节纳税环节 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。册前的使用环节征收。(

22、三三)纳税期限纳税期限 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳；购置不需办理车辆登记注册手续的税务机关申报缴纳；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。税。查一查查一查 你最喜欢什么牌子的小汽车？你最喜欢什么牌子的小汽车？现在价格多少？最低计税价格是现在价格多少？最低计税价格是多少？如果你要购买的话，需要多少？如果你要购买的话，需要缴纳多少车辆购置税？到哪里去缴纳多少车辆购置税？到哪里去缴？缴？（五）车辆购置税的退税（五）车辆购置税的退

23、税完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：1 1公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。2 2因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和退货发票以及完税证明的正本和副本办理退税手续。退货发票以及完税证明的正本和副本办理

24、退税手续。退税款的计算退税款的计算 (1)(1)因质量原因，车辆被退回的，自纳税人办理纳税申报之日因质量原因，车辆被退回的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满起，按已缴纳税款每满1 1年扣减年扣减10%10%计算退税额。未满计算退税额。未满1 1年的按年的按已缴税款额退税。已缴税款额退税。(2)(2)对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车对公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部已缴纳税款。辆，退还全部已缴纳税款。【例题例题单选题单选题】某公民某公民20082008年年2 2月支付月支付29.2529.25万元万元购入一新型小轿车，缴纳了车辆购置税，购入一新型小轿车，缴纳了车辆购置税，20092009年年7 7月月因该车有严重质量问题被厂家召回，则该公民可申因该车有严重质量问题被厂家召回，则该公民可申请退还车辆购置税（请退还车辆购置税（）万元。）万元。A.0 B.2.25A.0 B.2.25万元万元 C.2.5C.2.5万元万元 D.2.92D.2.92万元万元【答案答案】B B【解析解析】按照已缴税款满按照已缴税款满1 1年扣减年扣减10%10%计算退税额，计算退税额，应退税额应退税额=29.25/=29.25/（1+17%1+17%）10%10%（1-10%1-10%）=2.5=2.590%=2.2590%=2.25（万元）（万元）