金融工具列报课件.ppt

1、企业会计准则第37号金融工具列报 目录热身预备知识1什么是金融工具？什么是金融工具？热身预备知识2 优先股 永续债 衍生工具永续债它并不规定到期期限，持有人也不能要求清偿本金，但可以按期取得利息。衍生工具衍生工具是由另一种债券（股票，债券，货币或者商品）构成衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同，期货合同，互换和期权，以及具有远期合同，期货合同，互换和期权中一种活一种以上特征的工具。优先股优先股是指依照公司法，在一般规定的普通股种类股份之外，另行规定的其他种类股份，其股份持有人优先于普通股股东分配公司利润和剩余财产，但参与公司决策管理等权利受到限制。第一章 总则为了规范金融工具的列报，根据企业会

2、计准则基本准则，制定本准则。金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。金融工具信息的列报，应当有助于财务报表使用者了解发行方对发行的金融工具如何进行分类、计量和列示，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临的风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。第一章 总则本准则适用于能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同。但企业按照预定的购买、销售或使用要求签订并持有，旨在收取或交付非金融项目的合同，应当适用其他相关会计准则。第一章 总则本准则第六章至第八章的规定除适用于企业已按照企业会计准则

3、第22号金融工具确认和计量确认的金融工具外，还适用于未确认的金融工具，例如某些贷款承诺。贷款承诺是指银行承诺在一定时期内或者某一时间按照约定条件提供贷款给借款人的协议，属于银行的表外业务，是一种承诺在未来某时刻进行的直接信贷。可以分为不可撤消贷款承诺和可撤消贷款承诺两种。对于在规定的借款额度内银行已经做出承诺但尚未贷出的款项，客户必须支付一定的承诺费。第二章第二章 金融负债和权益工具的区分金融负债和权益工具的区分金融工具的确认。企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金

4、融负债或权益工具。第二章第二章 金融负债和权益工具的区分金融负债和权益工具的区分金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取

5、固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中，企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。第二章第二章 金融负债和权益工金融负债和权益工具的区分具的区分权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：（一）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（二）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该

6、金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。第二章第二章 金融负债和权益工具的金融负债和权益工具的区分区分金融负债与权益工具的区分：（一）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。（二

7、）如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，需要考虑用于结算该工具的企业自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债；如果是后者，该工具是发行方的权益工具。在某些情况下，一项金融工具合同规定企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具，其中合同权利或合同义务的金额等于可获取或需交付的自身权益工具的数量乘以其结算时的公允价值，则无论该合同权利或合同义务的金额是固定的，还是完全或部分地基于除企业自身权益工具的市场价格以外变量（例如利率、某种商品的价格或某项金融工具的价格）的变动而变动，

8、该合同应当分类为金融负债。第二章第二章 金融负债和权益工金融负债和权益工具的区分具的区分对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。但是，满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（一）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生。（二）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。第二章第二章 金融负债和权益工具的金融负债和权益工具的区分区分（

9、三）按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具。附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法变动，发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的发生或不发生（或发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的结果）来确定的金融工具。第二章第二章 金融负债和权益工金融负债和权益工具的区分具的区分对于存在结算选择权的衍生工具（例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具），发行方应当将其确认为金融

10、资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。第二章第二章 金融负债和权益工金融负债和权益工具的区分具的区分企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融工具。企业所发行的非衍生工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债、金融资产或权益工具。企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。

11、第三章 金融资产和金融负债的抵消金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（一）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的；（二）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。A公司投资了B公司10%的股票，B公司购买了A公司100亿的债券，债券约定，到期时A公司以持有B公司的股票作价清偿。第三章 金融资产和金融负债的抵消抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金

12、额的法定权利。在某些情况下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署的协议明确表示债务人拥有该抵销权，并且不违反相关法律或法规，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利。第三章第三章 金融资产和金融负债金融资产和金融负债的抵销的抵销抵销权应当不取决于未来事项，而且在企业和所有交易对手方的正常经营过程中，或在出现违约、无力偿债或破产等各种情形下，企业均可执行该法定权利。在确定抵销权是否可执行时，企业应当充分考虑相关法律和法规要求以及合同约定等各方面因素。第三章第三章 金融资产和金融负债金融资产和金融负债的抵销的抵销企业同时结算金融资产和金融负债的，如果该结算方式相当于净额结算

13、，则满足本准则第二十八条（二）以净额结算的标准。这种结算方式必须在同一结算过程或周期内处理了相关应收和应付款项，最终消除或几乎消除了信用风险和流动性风险。如果某结算方式同时具备如下特征，可视为满足净额结算标准：（一）符合抵销条件的金融资产和金融负债在同一时点提交处理；（二）金融资产和金融负债一经提交处理，各方即承诺履行结算义务；（三）金融资产和金融负债一经提交处理，除非处理失败，这些资产和负债产生的现金流量不可能发生变动；净额结算必须在同期内同时处理相关的应收款项和应付款项,不论是双方协议,还是三方协议,相关的债券债务会同时结算,各方都不会在一方执行后,其他方不同意执行.第三章第三章 金融资产

14、和金融负债的金融资产和金融负债的抵销抵销在下列情况下，通常认为不满足本准则第二十八条所列条件，不得抵销相关金融资产和金融负债：（一）使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮动利率长期债券与收取浮动利息且支付固定利息的利率互换，合成一项固定利率长期负债。A公司发行浮动利率长期债券,但是担心利率一直上升,导致未来支付的利息越来越多,则另外购买了一项利率工具,以浮动利息换固定利息,即自己每月支付给长期债券的浮动利息,被换成了固定利息,由于这种利率互换也发行债券,并不是一种金融合具,是企业自行合成的,并不能净额核算,仍应该分别核算,即发行债券的时候,支付浮动利息,每月

15、收或支浮动利息与固定利息差额时单独作为投资收益处理.第三章第三章 金融资产和金融负金融资产和金融负债的抵销债的抵销（二）金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口（例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手方。（三）无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产。（四）债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管（例如偿债基金或类似安排），但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。（五）因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业在对金融工具

16、各项目进行列报时，应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行归类，并充分披露与金融工具相关的信息，使得财务报表附注中的披露与财务报表列示的各项目相互对应。在确定金融工具的列报类型时，企业至少应当将本准则范围内的金融工具区分为以摊余成本计量和以公允价值计量的类型。企业应当根据自身实际情况，按照本准则要求，合理确定列报金融工具的详细程度，既不应列报大量过于详细的信息从而掩盖了真正重要的信息，也不得列报过于汇总的信息从而难以区分各项交易或相关风险之间的重要差异。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采

17、用的重要会计政策、计量基础和与理解财务报表相关的其他会计政策等信息，主要包括：（一）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息：1指定的金融资产或金融负债的性质；2初始确认时对上述金融资产或金融负债做出指定的标准；3如何满足运用指定的标准。对于以消除或显著减少会计错配为目的的指定，企业应当披露该指定所针对的确认或计量不一致的描述性说明。对于以更好地反映组合的管理实质为目的的指定，企业应当披露该指定符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的描述性说明。对于整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的混合工具，企业应当披露运用指定标准的描述性说明。第四

18、章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报（二）指定金融资产为可供出售金融资产的标准。（三）金融资产常规购买和出售的会计政策。（四）核销减值准备并减记金融资产账面价值的原则。（五）如何确定每类金融工具的利得或损失。（六）存在客观证据表明金融资产已发生减值的适用标准。（七）为避免金融资产逾期或减值而重新议定条款的金融资产所适用的会计政策第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业应当在资产负债表或相关附注中列报下列金融资产或金融负债的账面价值：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并分别反

19、映交易性金融资产和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产；（五）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，并分别反映交易性金融负债和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（六）其他金融负债。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当披露下列信息：（一）资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信用风险敞口。信用风险，是指金融工具的一方不履

20、行义务，造成另一方发生财务损失的风险。（二）相关信用衍生工具或类似工具使得该最大信用风险敞口降低的金额。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报（三）该贷款或应收款项因信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额。这些变动额，是该贷款或应收款项公允价值变动扣除由于市场风险因素的变化导致公允价值变动后的部分；或是企业以能够更真实地反映信用风险变动导致该贷款或应收款项公允价值变动的其他方法确定的金额。市场风险因素的变化包括，可观察的利率、商品价格、汇率以及价格指数、利率指数、汇率指数等指数的变动。（四）相关信用衍生工具或类似工具的公允价值本期变

21、动额和自该贷款或应收款项被指定以来的公允价值累计变动额。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，应当披露下列信息：（一）该金融负债因信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额。这些变动额，是该金融负债公允价值变动扣除由于市场风险因素的变化导致公允价值变动后的部分；或是企业以能够更真实地反映信用风险变动导致该金融负债公允价值变动的其他方法确定的金额。对于包含投资连结特征的合同，市场风险因素的变化包括相关内部或外部投资组合业绩的变动。（二）该金融负债的账面价值与按合同约定

22、到期应支付债权人金额之间的差额。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业应当披露本准则。如果企业认为披露的信息未能真实反映相关金融工具公允价值变动中由信用风险引起的部分，则应当披露企业做出此结论的原因及其他需要考虑的因素。企业将金融资产进行重分类，改变了该金融资产后续计量基础的，应当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的原因。关于企业对金融资产重分类，如果需要将持有至到期投资重分类至可供出售金融资产，从摊余成本改为公允计量，需要披露为什么进行转换，转换引起的资产金额的变动。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和

23、经营成果影响的列报和经营成果影响的列报按照本准则第三章分类为权益工具的可回售工具，企业应当披露以下信息：（一）可回售工具的汇总定量信息。（二）对于按持有方要求承担的回购或赎回义务，企业的管理目标、政策和程序及其变化。（三）回购或赎回可回售工具的预期现金流出金额以及确定方法。可回收工具，是持有方享有的权利，其权利也成为划分负债工具和权益工具的重要标准。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报企业应当披露与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：（一）当期各类金融资产和金融负债所产生的利得或损失。其中，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

24、融资产和金融负债以及交易性金融资产和金融负债的利得或损失应当分别披露。对于可供出售金融资产，应当分别披露当期在其他综合收益中确认的以及当期从权益转入损益的利得或损失。公允价值变动损益以及从其他综合收益转入至投资收益的金额应该在附注中进行披露；如果是与持有至到期投资相关的利息收入或应付债券相关的利息费用，相关的手续费收入或者支出金额可能直接计入了投资收益。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报 （二）除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债外，按实际利率法计算的金融资产或金融负债产生的利息收入或利息费用总额，以及直接计入当期损益

25、但在确定实际利率时未包括的手续费收入或支出。（三）企业通过信托和其他托管活动代他人持有资产或进行投资而形成的，直接计入当期损益的手续费收入或支出。（四）已发生减值的金融资产产生的利息收入。（五）每类金融资产本期发生的减值损失。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报金融资产或金融负债初始确认的公允价值与交易价格存在差异时，如果其公允价值并非基于相同资产或负债在活跃市场中的报价，也非基于仅使用可观察市场数据的估值技术，企业在初始确认金融资产或金融负债时不应确认利得或损失。在此情况下，企业应当按金融资产或金融负债的类型披露下列信息：（一）企业在损益

26、中确认交易价格与初始确认的公允价值之间差额时所采用的会计政策，以反映市场参与者对资产或负债进行定价时所考虑的因素（包括时间因素）的变动。（二）该项差异期初和期末尚未在损益中确认的金额和本期变动额。（三）企业如何认定交易价格并非公允价值的最佳证据，以及确定公允价值的证据。第四章第四章 金融工具对财务状况金融工具对财务状况和经营成果影响的列报和经营成果影响的列报对金融工具产生的各类风险，企业应当披露下列定性信息：（一）风险敞口及其形成原因，以及在本期发生的变化。（二）风险管理目标、政策和程序以及计量风险的方法及其在本期发生的变化。需要采用一定的风险模块测试每样金融工具存在的风险种类和定量信息。第五

27、章第五章 与金融工具相关的风与金融工具相关的风险披露险披露企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：（一）在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，企业在资产负债表日的最大信用风险敞口。金融工具的账面价值能代表最大信用风险敞口的，无需提供此项披露。（二）可利用担保物或其他信用增级的信息及其对最大信用风险敞口的财务影响。第五章第五章 与金融工具相关的风与金融工具相关的风险披露险披露（三）未逾期且未减值的金融资产的信用质量信息。金融资产在资产负债表日的最大信用风险敞口，通常是账面余额减去减值损失的金额（已减去根据本准则规定已抵销的金额）。第五章第五章 与金融工具相关的风与金融工具相关的

28、风险披露险披露企业应当披露金融负债按剩余到期期限进行的到期期限分析，以及管理这些金融负债流动性风险的方法：（一）对于非衍生金融负债（包括财务担保合同），到期期限分析应当基于合同剩余到期期限。对于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，应当将其整体视为非衍生金融负债进行披露。第五章第五章 与金融工具相关的风与金融工具相关的风险披露险披露（二）对于衍生金融负债，如果合同到期期限是理解现金流量时间分布的关键因素，到期期限分析应当基于合同剩余到期期限。当企业将所持有的金融资产作为流动性风险管理的一部分，且披露金融资产的到期期限分析使财务报表使用者能够恰当地评估企业流动性风险的性质和范围时，企业应当披露金融资产

29、的到期期限分析。流动性风险，是指企业在履行以交付现金或其他金融资产的方式结算的义务时发生资金短缺的风险。第六章 新旧准则对比（2014）一、金融工具的分类和区分方法一、金融工具的分类和区分方法新准则指出企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。准则第二章详细介绍了金融负债和权益工具的定义，以及金融负债与权益工具的区分方法。第六章 新旧准则对比（2014）二、金融资产和金融负债的抵消条件及披露要求二、金融资产和金融负债的抵消条件及披露要求旧准则对抵消条件

30、的说明比较简单，实务中不好操作，新准则第五章大篇幅介绍了金融资产和金融负债的抵消，明确了抵销权的定义和抵消标准，并列举了五种不能抵消的情况，同时在第六章“金融工具对财务状况和经营成果影响的列报”中对抵消的披露要求也做了规定。第六章 新旧准则对比（2014）三、与金融工具相关的风险披露三、与金融工具相关的风险披露在流动性风险披露中，规定了金融负债到期期限分析的原则，强调需披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。在市场风险披露中强调对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应分币种进行敏感性分析。第六章 新旧准则对比（2014）四、金融资产转移的披露四、金融资产转移的披露除新增了金融资产转移、继续涉入

31、的定义外，还详细规定了所有未终止确认的已转移金融资产、已转移但继续涉入的金融资产的披露要求，扩充了披露信息的内容，如转出方继续涉入已转移金融资产的，需披露因继续涉入导致企业发生损失的最大风险敞口及确定方法等。第七章 我国金融工具列报存在的问题概述第八章 对金融工具列报准则进一步完善的相关建议 谢谢！谢谢！激励学生学习的名言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百

32、的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功

33、。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。