风险评估与风险应对课件.ppt

1、项目二风险评估与风险应对项目二风险评估与风险应对任务任务1 1风险评估风险评估风险评估程序风险评估程序评估重大错报风险评估重大错报风险任务任务2 2风险应对风险应对报表层次重大错报报表层次重大错报总体应对措施总体应对措施认定层次重大错报认定层次重大错报进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序11风风 险险 评评 估估 要要 点点主要目的：评估重大错报风险，为设计和主要目的：评估重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供依据实施进一步审计程序提供依据风险评估内容：被审计单位及其环境风险评估内容：被审计单位及其环境风险评估程序：询问、分析程序、观察、风险评估程序：询问、分

2、析程序、观察、检查检查2任务任务1 1 风险评估风险评估对风险评估的对风险评估的总体要求总体要求注册会计师应当注册会计师应当了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表以充分识别和评估财务报表重大错报风险重大错报风险，设计和实施设计和实施进一步审计程序进一步审计程序。判断：判断：A A、了解被审计单位及其环境是必要程序。、了解被审计单位及其环境是必要程序。B B、了解被审计单位及其环境贯穿于整个、了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终。审计过程的始终。是一个是一个连续连续和和动态动态地地收集、更新和收集、更新和分析分析信息的过程。注册会计师应当信息的过程。注册

3、会计师应当运用运用职业判断职业判断确定需要了解被审单确定需要了解被审单位及其环境的程度。位及其环境的程度。3 注册会计师为了解被审计单位及注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序。其环境而实施的程序。（一）询问管理层和内部其他相关人员（一）询问管理层和内部其他相关人员（二）实施（二）实施分析程序（实训分析程序（实训2 2）（三）观察和检查（三）观察和检查实训实训1 1 一、风险评估程序一、风险评估程序45 了解被审计单位及环境情况，有助于了解被审计单位及环境情况，有助于识别重大错报风险。识别重大错报风险。示例：示例：二、了解被审计单位及其环境二、了解被审计单位及其环境如果被审计单位下列情

4、况，重大错报风险如何？如果被审计单位下列情况，重大错报风险如何？1 1、企业所处行业发展动力衰竭。、企业所处行业发展动力衰竭。2 2、企业治理结构设计不符合有关要求；、企业治理结构设计不符合有关要求；3 3、存在不符合会计准则要求的会计政策变更；、存在不符合会计准则要求的会计政策变更；4 4、企业老产品停产，多种新产品上线；、企业老产品停产，多种新产品上线；5 5、全年收入同比增幅大大高于行业平均水平。、全年收入同比增幅大大高于行业平均水平。6（一）行业状况、法律环境与监督环境以及（一）行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素其他外部因素 （二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质（三）

5、被审计单位对会计政策的选择和运用（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（四）被审计单位的目标、战略以及相关经（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险营风险（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价从以下几方面了解被审计单位及其环境：从以下几方面了解被审计单位及其环境：7（一）行业状况、法律环境与监督环境以及（一）行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素其他外部因素 对被审计单位经营活动可能产生重要影响对被审计单位经营活动可能产生重要影响的的关键外部因素关键外部因素所在行业的业务性质或所在行业的业务性质或监管程度监管程度是否可能是否可能导致特定的重大错报风险

6、导致特定的重大错报风险项目组是否配备具有相关知识和项目组是否配备具有相关知识和经验成员经验成员宏观经济、利率和资金供求、通胀、币值、宏观经济、利率和资金供求、通胀、币值、汇率和国际经济环境汇率和国际经济环境8p所有权结构：有助于所有权结构：有助于CPACPA识别识别关联方关系关联方关系并了解并了解 被审计单位的决被审计单位的决策过程。策过程。p治理结构：公司权力机关的设置、运行及权力机关治理结构：公司权力机关的设置、运行及权力机关 之间的法权关系。施之间的法权关系。施行行有效监督有效监督。p组织结构：组织结构：复杂的组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的可能导致某些特定的 重大错报风险。重大

7、错报风险。p经营活动：有助于经营活动：有助于CPACPA识别财务报表中的识别财务报表中的各类交易各类交易 类别类别、重要账户余额和、重要账户余额和列报列报p投资活动：有助于投资活动：有助于CPACPA关注被审计单位在关注被审计单位在经营策略经营策略 和方向上和方向上的重大变化的重大变化p筹资活动：有助于筹资活动：有助于CPACPA评估被审计单位融资方面的评估被审计单位融资方面的 压力，并预见未来的压力，并预见未来的持持续经营能力续经营能力。（二）被审计单位的性质（二）被审计单位的性质9（三）被审计单位对会计政策的选择和运用（三）被审计单位对会计政策的选择和运用重大和异常交易的会计处理方法重大和

8、异常交易的会计处理方法在缺乏权威标准或共识或新兴领域采用重在缺乏权威标准或共识或新兴领域采用重要会计政策产生的影响要会计政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更新颁布的财务报告准则、法律法规，以及新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定被审计单位何时采用、如何采用这些规定10（四）被审计单位的目标、战略以及相关经（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险营风险经营风险源于对被审计单位实现目标和战经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略和行动，或源于不恰当的目标

9、和战略多数经营风险最终都会产生财务后果多数经营风险最终都会产生财务后果，从，从而影响财务报表而影响财务报表CPACPA应当根据具体情况考虑经营风险是否可应当根据具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报能导致财务报表发生重大错报11（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对和评价可能对管理层产生压力管理层产生压力，促使其采，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表取行动改善财务业绩或歪曲财务报表注册会计师关注哪些业绩评价信息？注册会计师关注哪些业绩评价信息？如：关键业绩指

10、标（如：关键业绩指标（KPIKPI）、预测预算差异）、预测预算差异分析、分部信息、激励性薪酬分析、分部信息、激励性薪酬12【多选多选 】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有可能实施的风险评估程序有()。A.A.询问被审计单位管理层和内部其他人员询问被审计单位管理层和内部其他人员B.B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备实地查看被审计单位生产经营场所和设备C.C.检查文件、记录和内部控制手册检查文件、记录和内部控制手册D.D.重新执行内部控制重新执行内部控制【答案答案】ABCABC询问、观察和检查、分析程序询问、观察和检查、分析程

11、序实训2解析营业收入和营业成本分析如下：营业收入和营业成本分析如下：20142014年营业收入年营业收入85008500万元，比万元，比20132013年年增加了增加了11001100万元，增幅万元，增幅14.86%14.86%；在经营形势、管理和经营结构均未发在经营形势、管理和经营结构均未发生重大变化的情况下，营业收入增幅生重大变化的情况下，营业收入增幅14.86%14.86%可能存在不合理。可能存在不合理。营业收入存在虚增的重大错报风险。营业收入存在虚增的重大错报风险。14实训答案产品产品1 1在在20142014年毛利率年毛利率=(6000-3500)(6000-3500)6000=41

12、.67%6000=41.67%，相比，相比20132013年年(5000-4000)(5000-4000)5000=20%5000=20%上升了上升了21.67%21.67%，20132013与与20142014年产销形势相当，销售毛利率变年产销形势相当，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；化幅度不应发生巨大变化；产品产品2 2在在20142014年的销售毛利率年的销售毛利率26%26%比比20132013年年的的25%25%只略有上升，较合理。只略有上升，较合理。产品产品1 1存在虚增营业收入、低估营业成本的重存在虚增营业收入、低估营业成本的重大错报风险。大错报风险。15实训答案第第4 4季

13、度营业收入大幅上升。可能由于季度营业收入大幅上升。可能由于季节性销售的原因，也可能是季节性销售的原因，也可能是X X公司存公司存在在年末年末虚构交易的行为。虚构交易的行为。可根据以前年度季度数据进一步对比可根据以前年度季度数据进一步对比分析，分析，4 4季度的季度的营业收入营业收入是否是否存在提前存在提前确认的重大错报风险确认的重大错报风险。16甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。甲公司是安装工程。甲公司是ABCABC会计师事务所常年会计师事务所常年审计客户；审计客户；A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20122012年度财

14、务年度财务报表报表,拟于拟于20132013年年4 4月月1 1日出具审计报告。财务日出具审计报告。财务报表整体的重要性为报表整体的重要性为2525万元。万元。A A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，内容摘录如下：解的甲公司情况及其环境，内容摘录如下：分析程序应用案例：分析程序应用案例：A A产品于产品于20122012年年11 11月停产。月停产。20122012年末年末,某经销商某经销商购买最后一批。甲公司开具发票和发运凭单并购买最后一批。甲公司开具发票和发运凭单并发货，已收到货款发货，已收到货款200200万元；经销商验收时发

15、万元；经销商验收时发现该批产品质量不符合合同要求现该批产品质量不符合合同要求,双方尚未就解双方尚未就解决方案达成一致意见。决方案达成一致意见。甲公司的财务数据甲公司的财务数据,部分摘录如下部分摘录如下(单位：万元单位：万元)项目项目20122012年未审数据年未审数据20112011年未审数年未审数A A产品产品B B产品产品C C产品产品A A产品产品B B产品产品C C产品产品存货存货-产成品产成品0 010001000738073804004000 00 0存货跌存货跌价准备价准备0 00 00 00 00 00 0要求：针对资料结合审计工作底稿，假定不要求：针对资料结合审计工作底稿，假

16、定不考虑其他条件，指出该事项是否可能表明存考虑其他条件，指出该事项是否可能表明存在重大错报风险。在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程资和在建工程)的哪些认定相关。的哪些认定相关。【解析】A A产品于产品于20122012年年11 11月停产。月停产。20122012年末年末,某经销某经销商采用交款提货

17、方式购买最后一批商采用交款提货方式购买最后一批A A产品。甲产品。甲公司已收到货款公司已收到货款200200万元万元,并已开具发票并已开具发票 貌似实现销售貌似实现销售 经销商在验收时发现该批产品质量不符合合经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见双方尚未就解决方案达成一致意见 预期可能不能确认收入预期可能不能确认收入。甲公司财务数据中甲公司财务数据中A A产品栏下的产品栏下的“0 0”表明已表明已经确认销售并结转成本。经确认销售并结转成本。【答案】存在重大错报风险存在重大错报风险 经销商在验收时发现该批产品质量不符合合经销商在验收时发现该批产品质量

18、不符合合同要求，很可能发生退货；甲公司财务数据同要求，很可能发生退货；甲公司财务数据中中A A产品栏下的产品栏下的“0 0”表明可能已经确认销售表明可能已经确认销售，结转了营业成本。，结转了营业成本。预期可能不能确认收入，也不能结转成本。预期可能不能确认收入，也不能结转成本。即：与营业收入和营业成本发生认定相关，即：与营业收入和营业成本发生认定相关，与存货的完整性认定相关。与存货的完整性认定相关。要求注册会计师通过要求注册会计师通过风险评估程序风险评估程序识别和评识别和评估财务报表的重大错报风险，进而设计和实估财务报表的重大错报风险，进而设计和实施施进一步审计程序进一步审计程序以应对评估的重大

19、错报风以应对评估的重大错报风险，最终出具恰当的险，最终出具恰当的审计报告审计报告。风险导向路线图风险导向路线图接受业务接受业务初步确定重要性初步确定重要性风险评估风险评估评估认定层次重大错报风险评估认定层次重大错报风险可接受的检查风险可接受的检查风险风险应对风险应对将审计风险将审计风险降低到可接受风险水平降低到可接受风险水平风险导向风险导向审计审计23（一）内部控制的含义和要素（一）内部控制的含义和要素由由治理层、管理层治理层、管理层和其他人员设计和执行和其他人员设计和执行的的政策与程序政策与程序。被审计单位为了合理保证：。被审计单位为了合理保证：财务报表的可靠性财务报表的可靠性经营的效率和效

20、果经营的效率和效果法律法规的遵守法律法规的遵守三、了解被审计单位的内部控制三、了解被审计单位的内部控制24合理保证合理保证财务报表的可靠性财务报表的可靠性；（报表）；（报表）合理保证合理保证经营的效率和效果经营的效率和效果；（经营）；（经营）合理保证合理保证在所有经营活动中遵守法律法规在所有经营活动中遵守法律法规的要求的要求。（法纪）。（法纪）提示：你将来所在单位的财务、经营、法提示：你将来所在单位的财务、经营、法纪如有问题，要从内部控制中查找问题，纪如有问题，要从内部控制中查找问题，要从加强内部控制角度思考对策。要从加强内部控制角度思考对策。25内部控制的目标内部控制的目标请体会：请体会：“

21、内控再好的企业也可能出问题，内控再好的企业也可能出问题，再好的规矩也可能失灵再好的规矩也可能失灵”思考：什么原因呢？思考：什么原因呢？原因解析：原因解析：人为错误；人员素质；人为错误；人员素质；人员串通或凌驾于内控之上；人员串通或凌驾于内控之上；控制成本制约等。控制成本制约等。26内部控制的局限性内部控制的局限性【多选多选 】内部控制无论如何设计和执行只能对财务报内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，原因是（）告的可靠性提供合理保证，原因是（）A.A.建立和维护内部控制是公司管理层的职责建立和维护内部控制是公司管理层的职责B.B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益内部

22、控制的成本不应超过预期带来的收益C.C.在决策时人为判断可能出现错误在决策时人为判断可能出现错误D.D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是对资产和记录采取适当的安全保护措施是公司管理层应当履行的经营责任公司管理层应当履行的经营责任【答案答案】B CB C【解析解析】A A、D D答非所问。答非所问。任务引例任务引例【单选单选 】在下列各项中，不属于内部控制要素的是在下列各项中，不属于内部控制要素的是()()。A.A.控制风险控制风险 B.B.控制活动控制活动 C.C.对控制的监督对控制的监督 D.D.控制环境控制环境E.E.风险评估过程风险评估过程 F.F.信息系统与沟通信息系统与沟通【答案

23、答案】A A内部控制五要素内部控制五要素控制环境控制环境风险评风险评估过程估过程信息系统信息系统与沟通与沟通对控制的监督对控制的监督锅、火、油锅、火、油注意注意油温、油温、火候、火候、糊味糊味闻味、闻味、观色观色“你你”的监督的监督炒菜操作规程炒菜操作规程控制活动控制活动控制目标：报表、经营、控制目标：报表、经营、法纪（人好用）法纪（人好用）控制目标：控制目标：菜菜好看、好看、好吃好吃2930p2015年年4月月20日上午日上午10时许，财务主管时许，财务主管XU接到公司接到公司QQ群里的署名老总的群里的署名老总的HUANG的请求，之后加的请求，之后加QQpH问问X公司账户里有多少款？公司账户

24、里有多少款？X让出纳查数后如实告让出纳查数后如实告知知H，H指示指示X要汇出要汇出150万元的项目款万元的项目款p之后之后X就填单去找财务总监就填单去找财务总监D签名，签名，CFO-D只问了句只问了句怎么这样就汇款，怎么这样就汇款，X说是说是CEO-H交代办的！然后交代办的！然后CFO-D就签了就签了“拟同意拟同意”pX凭着凭着CFO签的拟同意的单就去让出纳付款，出纳是签的拟同意的单就去让出纳付款，出纳是个比较老到的人，不同意办理，因为款项是付到私人个比较老到的人，不同意办理，因为款项是付到私人的账户上去的的账户上去的?【案例案例】31p但是，但是，X X发火，要出纳想尽一切办法把这事给办了，

25、发火，要出纳想尽一切办法把这事给办了，附近的银行都不办理对私付款的，后来出纳打听到平附近的银行都不办理对私付款的，后来出纳打听到平安银行可以支付，于是从开户行调款去支付；安银行可以支付，于是从开户行调款去支付；p从早上从早上1010点到款项付出去是下午的点到款项付出去是下午的4 4点的点的5 5个多小时个多小时里，没人去找过里，没人去找过CEO-H,CEO-H,而而CEO-HCEO-H一天都在公司办公室一天都在公司办公室里没离开过公司。里没离开过公司。p款项付出去半个小时左右后，款项付出去半个小时左右后，X X与与QQQQ里里CEO-HCEO-H说，说，款已办好了，要去找款已办好了，要去找CE

26、O-HCEO-H签名的时候，签名的时候，QQQQ离线了。离线了。p这时这时X X才想可能不对，去找才想可能不对，去找CEOCEO，真的，真的CEO-HCEO-H就赶紧就赶紧报警，可惜为时已晚！报警，可惜为时已晚！150150万元就这么飘走了！万元就这么飘走了！【案例案例】321 1、内控、内控 授权授权 （1 1）财务人员可以直接接受）财务人员可以直接接受QQQQ付款指令吗？付款指令吗？（2 2）该项付款凭据是应哪些说明等文件？）该项付款凭据是应哪些说明等文件？（3 3）大额款项支付的授权层级及签名？）大额款项支付的授权层级及签名？（4 4）电子汇款的授权以及额度限制？）电子汇款的授权以及额度

27、限制？2 2、银行允许公司账户金额转入个人账户吗？、银行允许公司账户金额转入个人账户吗？3 3、阅读、阅读P43P43案例，分析中航油的内控问题？案例，分析中航油的内控问题？【案例思考案例思考】控制环境控制环境 立足之根立足之根对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；管理层的理念和经营风格；组织结构；组织结构；职权与责任的分配；职权与责任的分配；人力资源政策与实务。人力资源政策与实务。33 对企业控制的建立和实施有重大影响对企业控制的建立和实施有重大影响的因素：治理职能、

28、管理职能、对内控的的因素：治理职能、管理职能、对内控的态度、认识和措施。态度、认识和措施。中航油分析中航油分析股权机构：一股独大股权机构：一股独大法制观念：未披露损失法制观念：未披露损失管理者素质：好赌自大管理者素质：好赌自大企业文化：企业文化：国企外部监管差国企外部监管差风险评估风险评估 应变之基应变之基必须注意可能导致风险的事项：必须注意可能导致风险的事项：监管及经营环境的变化；监管及经营环境的变化；新信息系统的使用或对原系统进行升级；新信息系统的使用或对原系统进行升级；业务快速发展；新员工的加入；新技术；业务快速发展；新员工的加入；新技术；新生产型号、产品和业务活动；新生产型号、产品和业

29、务活动；企业重组；发展海外经营；企业重组；发展海外经营；新的会计准则。新的会计准则。34 识别与财务报表相关的经营风险，以识别与财务报表相关的经营风险，以及针对风险采取的措施。及针对风险采取的措施。中航油分析中航油分析集团：未阻止、不评估集团：未阻止、不评估控股股东：未实质控制控股股东：未实质控制信息系统与沟通信息系统与沟通 同心桥同心桥信息系统的有效性信息系统的有效性沟通渠道畅通性沟通渠道畅通性信息质量信息质量反舞弊机制反舞弊机制信息系统与沟通不灵，则企业离心力信息系统与沟通不灵，则企业离心力加大，内部控制形同虚设。加大，内部控制形同虚设。35中航油分析中航油分析不披露、不上报不披露、不上报

30、通过假账欺骗上级通过假账欺骗上级控制活动控制活动 镇山之石镇山之石 是指有助于确保管理层的指令得以是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。执行的政策和程序。授权授权 ：一般授权、特别授权：一般授权、特别授权l 业绩评价业绩评价l 信息处理信息处理l 实物控制实物控制l 职责分离职责分离 36中航油分析中航油分析事实超越规则事实超越规则总裁身兼数职总裁身兼数职薪酬机制短视化薪酬机制短视化练习练习银行存款记账与对账分银行存款记账与对账分开（开（）采购固定资产需经董事采购固定资产需经董事长批准（长批准（）仓库定期进行盘点（仓库定期进行盘点（）定期考查经营收入完成定期考查经营收入完成计划情况（

31、计划情况（）交易软件设置交易流水交易软件设置交易流水记录，便于查对（记录，便于查对（）参考参考5353页页2-42-4完成实训完成实训3 3nA、授权、授权nB、业绩评价、业绩评价nC、信息处理、信息处理nD、职责分离、职责分离nE、实物控制、实物控制37请购请购询价询价采购合同的订立采购合同的订立材料采购材料采购采购、验收采购、验收付款审批付款审批采购交易的职责分离控制采购交易的职责分离控制确定供应商确定供应商材料验收材料验收相关会计记录相关会计记录采购合同审批采购合同审批付款执行付款执行审批审批P56P56做中学做中学2-72-7对控制的监督对控制的监督 巡逻队巡逻队主要是对控制活动是否发

32、挥作用的监督主要是对控制活动是否发挥作用的监督对控制的监督不存在，容易导致失控，对控制的监督不存在，容易导致失控，容易出问题容易出问题如：各项复核、内审如：各项复核、内审39中航油分析中航油分析风险控制员严重失职风险控制员严重失职财务总监未审阅年报财务总监未审阅年报监事无专业素质监事无专业素质内审敷衍了事内审敷衍了事注册会计师应用怎样的方式了解被审计单位内部控制呢？整体层面整体层面由项目组内有经由项目组内有经验成员实施验成员实施有利于评估有利于评估财务财务报表层次报表层次的重大的重大错报风险错报风险大量的职业判断大量的职业判断40业务流程层面业务流程层面u重要业务流程和交易类别重要业务流程和交

33、易类别u了解重要交易流程并记录了解重要交易流程并记录u确定可能发生错报环节确定可能发生错报环节u识别和了解相关控制识别和了解相关控制u执行穿行测试执行穿行测试 （自己亲自做一遍）自己亲自做一遍）u初步评价和风险评估初步评价和风险评估穿穿 行行测测 试试如：销售与收款循环。如：销售与收款循环。通过检查、观察、询问等审计程序通过检查、观察、询问等审计程序 将流程将流程“走走”一遍：接受客户订单一遍：接受客户订单赊销审赊销审批批销售单销售单发货发货开发票开发票账务处账务处理（销售收入、应收账款）理（销售收入、应收账款）收款收款 “走走”完一遍后，确定内部控制的设置是否良完一遍后，确定内部控制的设置是

34、否良好、内部控制是否正在执行等情况好、内部控制是否正在执行等情况 对相关的内部控制进行评价，在评价的基础对相关的内部控制进行评价，在评价的基础上确定是否执行控制测试。上确定是否执行控制测试。41把重要的交易流程从前到后的全把重要的交易流程从前到后的全部部“看看”一遍一遍42四、评估重大错报风险四、评估重大错报风险1 1、识别和评估重大错报风险的审计、识别和评估重大错报风险的审计程序程序p 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。交易、账户余额、列报。p 将识别的风险与认定层次可能发生将识别的风险与认定

35、层次可能发生错报的领错报的领域域相联系相联系p 考虑评估识别出的考虑评估识别出的风险是否重大风险是否重大p 识别的风险识别的风险导致报表发生重大错报导致报表发生重大错报的可能性的可能性432 2、可能表明被审单位存在重大错报风险的事、可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况项和情况 P54P54p 新产品、新业务、行业环境或供应链变化新产品、新业务、行业环境或供应链变化p 关键人员变动关键人员变动p 持续经营、资产流动、融资等出现问题持续经营、资产流动、融资等出现问题p 发生重大、非常规交易发生重大、非常规交易p 新准则、制度的实施、新信息系统的执行新准则、制度的实施、新信息系统的执行p

36、未决诉讼和或有负债未决诉讼和或有负债44n 与财务报表整体广泛相关，进而影响多个与财务报表整体广泛相关，进而影响多个认定认定 报表层次报表层次 制定总体应对制定总体应对措施措施453 3、识别两个层次的重大错报风险、识别两个层次的重大错报风险n 与特定的某类交易、账户余额、列报的认与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关定相关认定层次认定层次 进一步审计进一步审计程序程序 控制控制测试和实质性程序测试和实质性程序风险风险应对应对1.1.风险是否属于舞弊风险；风险是否属于舞弊风险；2.2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；和其他方

37、面的重大变化有关；3.3.交易的复杂程度；交易的复杂程度；4.4.风险是否涉及重大的关联方交易；风险是否涉及重大的关联方交易；5.5.财务信息计量的主观程度，特别是计量结财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性果是否具有高度不确定性 会计估计会计估计；6.6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。重大交易。4 4、需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险非常规交易和判断事项导致的特别风险非常规交易和判断事项导致的特别风险与重大非常规交易和判断事项有关的交易通与重大非常规交易和判断事项有关的交易通常可能产生特别风险。常可能

38、产生特别风险。（1 1）管理层更多地介入会计处理；）管理层更多地介入会计处理；（2 2）数据收集和处理进行更多的人工干预）数据收集和处理进行更多的人工干预;（3 3）复杂的计算或会计处理方法；）复杂的计算或会计处理方法；（4 4）非常规交易的性质可能导致难以实施有）非常规交易的性质可能导致难以实施有效控制。效控制。重大错报风险的评估三个阶段：重大错报风险的评估三个阶段：1.1.根据对被审计单位及其根据对被审计单位及其环境环境、内部控制、内部控制的的了解，初步评估重大错风险了解，初步评估重大错风险 初评初评；2.2.根据根据控制测试控制测试的结果，再评重大错报风险的结果，再评重大错报风险 再评再

39、评；3.3.在在实施实质性程序实施实质性程序之后，根据实际发现的之后，根据实际发现的错报进行最终评价错报进行最终评价 终评终评。评估重大错报风险过程评估重大错报风险过程（单选）下列属于注册会计师对被审单位及（单选）下列属于注册会计师对被审单位及其环境进行了解的时间段是其环境进行了解的时间段是:A.A.承接客户和续约时承接客户和续约时B.B.在进行审计计划阶段在进行审计计划阶段C.C.进行期中的审计阶段进行期中的审计阶段D.D.贯穿整个审计过程的始终贯穿整个审计过程的始终【正确答案】【正确答案】D D在了解内部控制后，注册会计师认为内部控制在了解内部控制后，注册会计师认为内部控制设计合理且得以执

40、行，相关控制可以防止或发设计合理且得以执行，相关控制可以防止或发现纠正认定层次的重大错报现纠正认定层次的重大错报 初评不错初评不错。但在测试控制运行的有效性时，注册会计师获但在测试控制运行的有效性时，注册会计师获取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未取的证据可能表明相关控制在被审计期间并未有效运行有效运行 再评较差再评较差 同样，在实施实质性程序后，注册会计师可能同样，在实施实质性程序后，注册会计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的发现错报的金额和频率比在风险评估时预计的金额和频率要高金额和频率要高 终评更差终评更差 评估重大错报风险过程举例评估重大错报风险过程举例激励学生学习的名

41、言格言激励学生学习的名言格言220、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。221、世界会向那些有目标和远见的人让路（冯两努香港著名推销商）222、绊脚石乃是进身之阶。223、销售世界上第一号的产品不是汽车，而是自己。在你成功地把自己推销给别人之前，你必须百分之百的把自己推销给自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能脚踏实地地迈一步。225、积极思考造成积极人生，消极思考造成消极人生。226、人之所以有一张嘴，而有两只耳朵，原因是听的要比说的多一倍。227、别想一下造出大海，必须先由小河川开始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦关终归楚；苦心人，天不负；卧薪尝胆，三千越

42、甲可吞吴。229、以诚感人者，人亦诚而应。230、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会都看到某种忧患。231、出门走好路，出口说好话，出手做好事。232、旁观者的姓名永远爬不到比赛的计分板上。233、怠惰是贫穷的制造厂。234、莫找借口失败，只找理由成功。（不为失败找理由，要为成功找方法）235、如果我们想要更多的玫瑰花，就必须种植更多的玫瑰树。236、伟人之所以伟大，是因为他与别人共处逆境时，别人失去了信心，他却下决心实现自己的目标。237、世上没有绝望的处境，只有对处境绝望的人。238、回避现实的人，未来将更不理想。239、当你感到悲哀痛苦时，最好是去学些什么东西。

43、学习会使你永远立于不败之地。240、伟人所达到并保持着的高处，并不是一飞就到的，而是他们在同伴们都睡着的时候，一步步艰辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延时间最不费力。242、坚韧是成功的一大要素，只要在门上敲得够久、够大声，终会把人唤醒的。243、人之所以能，是相信能。244、没有口水与汗水，就没有成功的泪水。245、一个有信念者所开发出的力量，大于99个只有兴趣者。246、环境不会改变，解决之道在于改变自己。247、两粒种子，一片森林。248、每一发奋努力的背后，必有加倍的赏赐。249、如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希望为哨兵。250、大多数人想要改造这个世界，但却罕有人想改造自己。