第十章企业所得税法课件.ppt

1、（二）最新小微企业优惠自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税1、符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%税率征收（以下简称减低税率政策），以及财税201434号文件规定的优惠政策（以下简称减半征税政策）2、符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税

2、申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案3、小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：（1）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；本年度采取按上年度应纳税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得税的，可以享受小型微利企业优惠政策。（2）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预

3、缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照原办法征收。（3）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。4、小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。【例题多选题】下列有关小微企业税收优惠说法正确的有（）A.工业企业的判断条件为：

4、年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过1000万元B.符合规定条件的小型微利企业，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策C.符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准D.小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算时也不再享受优惠【正确答案】BC【答案解析】选项A错在资产总额，应为3000万元；选项D，应为“在年度汇算清缴时统一计算享受”。关于小型微利企业所得税优惠政策的通知参考文件财税201534号 为了进一步支持小型微利企业

5、发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。n知识点：研究开发费加计扣除具体内容：研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品新

6、工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例题】某企业2014年税前利润100万，有直接计入期间费用的符合税法规定的三新开发费用50万；汇算清缴时，以1005050%75万为应税所得；假如有计入无形资产的三新开发费用，本年摊销了10万，汇算清缴时，以1001050%95万为应税所得。可加计扣除的费用范围1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪

7、金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；7、勘探开发技术的现场试验费；8、研发成果的论证、评审、验收费用。2013年1月1日起，以下费用也可加计扣除：1、企业按规定为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金；2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；4、新药研制的临床试验费；5、研发成果的鉴定

8、费用。由谁加计扣除共同合作开发的：合作各方就自身承担的研发费用分别加计扣除；委托外单位开发的：由委托方加计扣除，受托方不得加计。注：受托方要向委托方提供研发费用支出明细，否则委托方也不能加计扣除企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除企业必须对研究开发费用实行专账管理企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴

9、时，再依照本办法的规定计算加计扣除企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊【例题多选题】下列关于研究开发费加计扣除说法正确的有（）A.研究开发费形成无形资产的，不享受加计扣除优惠B.直接从事研发活动人员的工资、社保、公积金享受加计扣除优惠C.委托外单位开发的，由委托方加计扣除，受托方不得加计扣除D.企业必须对研究开发费用实行专账管理【正确答案】BCD【答案解析】选项A，相关的摊销额享受加计扣除优惠。n知识点：企业安置残疾人员所支付的工资具体内容：支付给

10、残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除残疾人员的范围适用残疾人保障法有关规定【例题】某企业2014年税前利润100万，支付给残疾员工的工资20万元；那么在2014年所得税汇算清缴时，可以1002080万作为应税所得n知识点：创投企业优惠具体内容：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年（24个月）以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣【例题】某创业投资企业于2013年1月1日向某未上市的中小高新技术企业投资100万

11、元，截止2014年底上述投资未转让，假如该创业投资企业2014年年度企业所得税汇算清缴时的各项应纳税所得额为200万元，那其可抵扣70万元（100万元70%），即以130万元作为2014年企业所得税应税所得，并依法计缴企业所得税。n知识点：加速折旧优惠具体内容：企业的固定资产由于技术进步原因确实需要加速折旧可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余

12、额递减法或者年数总和法。财税201475号文件要点（新）一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进

13、的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可 采取双倍余额递减法或者年数总和法。第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政

14、策规定执行。【例题多选题】下列关于加速折旧政策说法正确的有（）A.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的50%B.软件和信息技术服务业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法C.所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧D.对所有行业企业持有的单位价值不超过8500元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧【正确答案】BC【答案解析】选项A，应为60%；选项D，应为不超过500

15、0元。n知识点：资源综合利用减计收入优惠具体内容：企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额n知识点：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备税额抵免优惠具体内容：企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录等规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免【例题】某一般纳税人企业2009年购入安全生产用设备一台，价款1000万元，进项税170万元

16、（已经抵扣），该企业2009-2014年“抵免前应纳税额”分别为20万元，10万元，15万元，30万元，0万元（当年亏损），20万元，请分析。【答案】可抵免的税额=1000*10%=100万元，企业2009年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度,即截止到2014年，合计抵扣：20+10+15+30+20=95万元尚未抵免的5万元在2015年及之后不再抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算

17、的，不得享受企业所得税优惠如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额n知识点：非居民企业优惠具体内容：非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：1、外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得2、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得3、经国务院批准的其他所得【考题多选题】下列利息所得中，免征企业所得税的有（）。A.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得B.国际金融组织向中国政府提供优惠贷款取得的利息所得C.国际金融组织向中国居

18、民企业提供优惠贷款取得的利息所得D.外国银行的中国分行向中国居民企业提供贷款取得的利息所得【正确答案】ABCn知识点：软件产业和集成电路产业优惠具体内容：1、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，2免3减半2、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，5免5减半3、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，2免

19、3减半软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书软件企业的获利年度，是指软件企业开始生产经营后，第一个应纳税所得额大于零的纳税年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度软件企业享受定期减免税优惠的期限应当连续计算，不得因中间发生亏损或其他原因而间断4、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税【例题多选题】下列有关集成电路企业税收优惠说法正确的有（）A.、集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企

20、业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税B.集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，5免5减半C.软件企业所得税优惠政策适用于查账征收和定率征收方式的软件企业D.国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税【正确答案】BD【答案解析】选项A，应为“集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业”，选项C，相关优惠只适用于查账征收企业。n知识点：鼓励证券投资基金发展的优惠政策具体内容：1、对证券投资基金从证券市场中

21、取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息红利，债券的利息收入及其他收入等，暂不征收企业所得税2、对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税3、对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税n知识点：节能服务公司的优惠具体内容：从2011年1月1日起，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半n知识点：电网新建项目享受所得税的优惠具体内容：居民企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）规定条件和标准的电网（输变电设施）的新建项目，可依法享

22、受“三免三减半”的企业所得税优惠政策基于企业电网新建项目的核算特点，暂以资产比例法，即以企业新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策附：相关计算公式电网企业新建项目享受优惠的具体计算方法如下：（一）对于企业能独立核算收入的330KV以上跨省及长度超过200KM的交流输变电新建项目和500KV以上直流输变电新建项目，应在项目投运后，按该项目营业收入、营业成本等单独计算其应纳税所得额；该项目应分摊的期间费用，可按照企业期间费用与分摊比例计算确定，计算公式为：应分摊的期间费用企业期间费用分摊比例第一年分摊

23、比例该项目输变电资产原值/（当年企业期初总输变电资产原值当年企业期末总输变电资产原值）/2（当年取得第一笔生产经营收入至当年底的月份数/12）第二年及以后年度分摊比例该项目输变电资产原值/（当年企业期初总输变电资产原值当年企业期末总输变电资产原值）/2（二）对于企业符合优惠条件但不能独立核算收入的其他新建输变电项目，可先依照企业所得税法及相关规定计算出企业的应纳税所得额，再按照项目投运后的新增输变电固定资产原值占企业总输变电固定资产原值的比例，计算得出该新建项目减免的应纳税所得额当年减免的应纳税所得额当年企业应纳税所得额减免比例减免比例当年新增输变电资产原值/（当年企业期初总输变电资产原值当年

24、企业期末总输变电资产原值）/21/2（符合税法规定、享受到第二年和第三年输变电资产原值之和）/（当年企业期初总输变电资产原值当年企业期末总输变电资产原值）/2（符合税法规定、享受到第四年至第六年输变电资产原值之和）/（当年企业期初总输变电资产原值当年企业期末总输变电资产原值）/21/2【例题多选题】下列税收优惠说法正确的有（）A.对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税B.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自获利所属纳税年度起三免三减半C.居民企业从事符合规定条件和标准的电网（输变电设施）的新建项目，可依法享受“三免三减半”优惠D.基于企业电网新建项目的核算特点，

25、暂以收入比例法，合理计算电网新建项目的应纳税所得额，并据此享受优惠【正确答案】AC【答案解析】选项B，应为“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起”，选项D，应为“资产比例法”n知识点：其他优惠具体内容：对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年1月1日至2020年12月31日期间，减按15%的税率征收企业所得税自2012年1月1日至2020年12月31日，对设在赣州市的鼓励类产业的内资企业和外商投资企业减按15的税率征收企业所得税（新）自2014年1月l日起至2020年12月31日止，对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15的税率征收企业所得税

26、上述鼓励类产业企业是指以所在区域企业所得税优惠目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70以上的企业上述所称收入总额，是指企业所得税法 第六条规定的收入总额过渡优惠与新税法及条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优政策执行，不能叠加享受，且一经选择，不得改变对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税对企业持有2011年2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税（新）上海自由贸易试验区优惠一、注册在上海自贸试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超

27、过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策

28、，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。五、企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续30日内，持相关资料向主管税务机关办理递延纳税备案登记手续。主管税务机关应对报送资料进行审核，在规定时间内将备案登记结果回复企业。六、企业应在确认收入实现的当年，以项目为单位

29、，做好相应台账，准确记录应予确认的非货币性资产转让所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年计入额及分年结转额的情况做出说明。主管税务机关应在备案登记结果回复企业的同时，将相关信息纳入系统管理，并及时做好企业申报信息与备案信息的比对工作。七、主管税务机关在组织开展企业所得税汇算清缴后续管理工作时，应将企业递延纳税的执行情况纳入后续管理体系，并视风险高低情况，适时纳入纳税服务提醒平台或风险监控平台进行管理。八、本通知所称注册在试验区内的企业，是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。本通知所称非货币性资产对外投资等资产重组行为，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性

30、资产出资设立新公司和符合（财税200959号）第一条规定的股权收购、资产收购。【例题多选题】下列关于上海自贸试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值说法正确的有（）A.据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税B.企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现C.被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定D.企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收

31、回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税【正确答案】ACD【答案解析】选项B，需要加上“且完成资产实际交割并办理股权登记手续”第七节应纳税额的计算n知识点：居民企业应纳税额的计算具体内容：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额应纳税所得额的计算一般有两种方法：1、直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损2、间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额【2014考题综合题】（本小题16分）位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2013年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万

32、元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备当年发生的其中部分具体业务如下：（1）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风

33、险，对其业绩进行考核评估。要求：分别计算在业务（1）中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。【正确答案】（1）该制药企业应当扣缴企业所得税120（16%）20%25%5.66（万元）应当扣缴增值税120（16%）6%6.79（万元）应当扣缴城市维护建设税6.797%0.48（万元）应当扣缴教育费附加6.793%0.20（万元）应当扣缴地方教育附加6.792%0.14（万元）（2）实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转

34、至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。要求：计算业务（2）应调整的应纳税所得额【正确答案】（2）残疾人员工资40万元另按100%加计扣除，应调减应纳税所得额40万元可以扣除的福利费限额120014%168（万元）应调增应纳税所得额18016812（万元）可以扣除的工会经费限额12002%24（万元）应调增应纳税所得额25241（万元）可以扣除的教育经费限额12002.5%30（万元）本年教育经费支出20万元可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元；为投资者支付的商业保险费不能税前扣除，应调增应纳税所得额10万元（3）发生广告费支出8

35、00万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。要求：计算业务（3）应调整的应纳税所得额【正确答案】（3）计算广告费和业务宣传费扣除的基数55004005900（万元）可以扣除的广告费限额590015%885（万元）当年发生的800万元广告费无需作纳税调增，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除，应调增应税所得50万元业务招待费限额15900529.5（万元）业务招待费限额26060%36（万元）扣除限额29.5万元应调增应纳税所得额6029.530.5（万元）（4）从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出100万元且未形

36、成无形资产。要求：计算业务（4）应调整的应纳税所得额【正确答案】（4）研发费用另按50%加计扣除应调减应纳税所得额10050%50（万元）（5）对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）要求：计算业务（5）应调整的应纳税所得额【正确答案】（5）会计利润55004003002800300210420550900180120960（万元）公益性捐赠的扣除限额96012%115.2（万元）通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增；应调增应纳税所得额120115.24.8（万元）另外，直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除，应调增应纳税所得额20

37、万元（6）为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。要求：计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额【正确答案】（6）可以抵免的应纳所得税额（3001.17）10%25.64（万元）可以免税的所得额20128（万元），应调减应纳税所得额8万元（7）撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。要求：计算业务（7）应调整的应纳税所得额【正确答案】（7）应调减应纳税所得额10万元（8）计算该制药公司2013年应纳企业所得税税额【正确答案】（8）会计利润960（万元）应纳税所得额96040（残疾人工资）12（福利费）1（工会费）5（教育经费转回）10（投资者商业保险）50（非广告赞助）30.5（业务招待费）50（研发费）4.8（捐赠超标）20（直接捐赠）8（污水处理所得）10（撤资股息）975.3（万元）应纳所得税额975.325%25.64（污水设备投资10%）218.19（万元）综合题应试建议综合题应试建议考基本功考基本功稳扎稳打，不能粗心稳扎稳打，不能粗心对做题速度有要求：平时多练习、考时方淡定对做题速度有要求：平时多练习、考时方淡定