第四章-营业税-CPA税法-课件.ppt

1、安安 徽徽 财财 经经 大大 学学 2安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 第四章第四章 营业税法营业税法第一节第一节 营业税基本原理营业税基本原理第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人第三节第三节 税目与税率税目与税率第四节第四节 计税依据计税依据第五节第五节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理第六节第六节 税收优惠税收优惠第七节第七节 征收管理征收管理 3安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14第一节 营业税基本原理一、营业税的概念一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供营业税是以在我国境内提供应税劳务

2、应税劳务、转让、转让无形无形资产资产或或销售不动产销售不动产所取得的所取得的营业额营业额为课税对象而征为课税对象而征收的一种商品劳务税。收的一种商品劳务税。4安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14营业税与其他税种的关系：营业税与其他税种的关系：增值税营业税征税对象差异以货物为主以劳务为主与价格的关系上价外税价内税征收管理和收入归属的差异上由国税局征收，进口增值税由海关代征进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收

3、入归地方 5安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/142.营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3.营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。6安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人一、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体

4、户、中外籍个人。7安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1 1地域范围地域范围在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内 （劳务提供或接受方在境内）（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（转让无形资产接受方在境内）（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内 （转让或出租土地使用权土地在境内）（4）所销售或者出租的不动产在境内。（转让或出租不动产不动产在境内）8

5、安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 下列各项中，应当征收营业税的有（）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 9安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：2 2行为范围行为范围必须属于营业税的征税范围，要必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。注意与增值税范围的划分。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐

6、业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。10安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为 11安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：3行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不

7、属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。12安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定 1铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。(4)铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。(5)。基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输

8、业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件：一是利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；二是在银行开设有结算账户；三是在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。13安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定 3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。4.金融保险业纳税人包括：(1)银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。(2)信用合作社。(3)证券公司。(

9、4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。(5)保险公司。(6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。14安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14二、扣缴义务人二、扣缴义务人（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。15安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14二

10、、扣缴义务人二、扣缴义务人（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：1建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。2纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：(1)纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的 16安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14二、扣缴义务人二、扣缴义务人（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以

11、其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（四）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。17安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14第三节第三节 税目与税率税目与税率税目税率交通运输业3%建筑业3%金融保险业5%邮电通信业3%文化体育业3%娱乐业 从2001年5月

12、1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、网吧、游艺、电子游戏厅等娱乐行为使用20%的税率。2004年7月1日起，保龄球、台球按5%的税率征收娱乐业的营业税服务业5%转让无形资产5%销售不动产5%18安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（一）交通运输业（一）交通运输业(3%)税目税目交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。1陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。2水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞

13、不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。3航空运输是指通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。19安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（一）交通运输业（一）交通运输业(3%)税目税目4管道运输是指通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。5装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，包括通用航空业务，航空地面服务，打捞，理货，港务

14、局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。20安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（一）交通运输业（一）交通运输业(3%)税目税目6对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机

15、组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。（运输工具并配备人）。7自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。21安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（二）建筑业（二）建筑业(3%)税目税目建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。1建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和

16、金属结构工程作业在内。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。2安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。22安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（二）建筑业（二）建筑业(3%)税目税目3修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业4装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。

17、5.其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。6管道煤气集资费（初装费）业务。管道煤气集资费（初装费），是用于管道煤气工程建设和技术改造，在报装环节一次性向用户收取的费用。23安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（三）金融保险业（三）金融保险业 税目税目 金融保险业是指经营金融、保险的业务。1金融包括贷款、融资租赁（经人行、商务部批准）、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币资金投

18、资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务和一般贷款业务两种。(1)外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。(2)一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。24安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（三）金融保险业（三）金融保险业 税目税目 融资租赁，也称金融租赁，是指经中国人民银行或对外贸易经济合作部（现商务部）批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业

19、务。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。25安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（三）金融保险业（三）金融保险业 税目税目2保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。3对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。离岸银行业务是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存

20、款证、外汇担保、咨询、鉴证业务以及国家外汇管理局批准的其他业务。26安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（四）邮电通信业（四）邮电通信业 3%税目税目邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。1邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。2电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电

21、话业务、移动通信业务、卫星通信业务、互联网及其他数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接人及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、互联网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。27安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（五）文化体育业（五）文化体育业 3%税目税目文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。1文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播

22、映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。2体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于此税目，应按“服务业租赁”征税。28安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（六）娱乐业（六）娱乐业 税目税目 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。29安安

23、徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 1服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。30安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 2对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时

24、间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。31安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 3自2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书并直接接受福利彩票销售管理机构的监督管理的电脑福利彩票投注站。32安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 4对社保基金投资

25、管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。33安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目5单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。6交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。34安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目7无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收

26、取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。35安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 8酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征收营业税。36安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 9.对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税，同时并人其应纳税所得额中计

27、征企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。37安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）服务业（七）服务业 税目税目 10单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。38安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14(八八)转让无形资产转让无形资产(5%)转让无形资产是指转

28、让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。39安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（九）销售不动产（九）销售不动产 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共

29、同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。40安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14第四节第四节 计税依据计税依据 一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。1、营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；2、特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；3、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主

30、管税务机关核定其营业额。41安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14收入全额收入全额 包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。42安安 徽徽 财财 经经

31、 大大 学学2023/1/14 （2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除 43安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14收入全额收入全额 应纳营业税=营业额税率 某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入50000元，其应纳营业税是多少？44安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 收入差额收入差额允许减除特定项目金额允许减

32、除特定项目金额应纳营业税=（收入全额-允许扣除金额）税率【注意】可减除的条件：（1）特定项目的特定金额（2）凭合法有效的凭证扣除（P134）支付给境内单位和个人的对方开具的发票支付的行政事业收费和政府性基金财政票据支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明国家税务总局规定的其他合法有效凭证 45安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税是多少？46安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14核定

33、营业额核定营业额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）47安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14核定营业额核定营业额应纳营业税=组成计税价格税率 某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营

34、业税是多少？48安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定 49安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（一）交通运输业（一）交通运输业(3%)要点计算注意问题计税依据（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。新增：自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的

35、国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外发生载运旅客或者货物的行为 50安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（一）交通运输业（一）交通运输业(3%)要点计算注意问题计税依据（3）运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。51安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元；取得货运收入82

36、万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税（）万元。A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85 52安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 国内某海运公司2011年1月在境内取得货运收入900万元，转付给境内其他承运企业200万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1000万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入600万元，该海运公司应纳营业税为（）万元。A.21 B.27 C.32 D.39 53安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（二）建筑业（二）建筑业要点计算注意问题计税依据（1）总

37、承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）税率3%54安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。

38、9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 55安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）万元。A.120 B.174 C.175.67 D.192 56安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023

39、/1/14（三）（三）金融保险业金融保险业（P130P130）：）：57安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 2010年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2010年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95 58安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（四）邮电通信业（四）邮电通信业 3%计税依据计税依据电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，

40、由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。集中受理是指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。59安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（四）邮电通信业（四）邮电通信业 3%计税依据计税依据邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。中国移动通信集团

41、公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。60安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（四）邮电通信业（四）邮电通信业要点计算注意问题计税依据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额税率3%61安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。A.168000元 B.

42、18000元 C.25000元 D.30000元 62安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（五）文化体育业（五）文化体育业 要点计算注意问题计税依据文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额税率3%63安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（）

43、。A.0.54万元 B.0.64万元 C.0.66万元 D.0.90万元 64安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（六）娱乐业（六）娱乐业 要点计算注意问题计税依据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费税率娱乐业税率由省级人民政府在5%20%幅度内确定 65安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6

44、000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。（当地高尔夫球适用20%税率）A.172000 B.172300 C.128120 D.177040 66安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（七）（七）服务业服务业 67安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（）元。A.600 B.1000 C.2500 D.3600 68安安 徽徽 财财

45、经经 大大 学学2023/1/14 某宾馆2010年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（）万元。（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）A.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40 69安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。（2001年）A.0.8万元 B.0.55万元 C.0.7万

46、元 D.0.95万元 70安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（八）转让无形资产（八）转让无形资产 计税依据一般情况下全额为计税依据；特殊情况下差额计税土地使用权。某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税（）万元。A.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5 71安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14（九）销售不动产（九）销售不动产 72安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 王先生因工作调动原因，2010年3月将在

47、A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2007年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，则王先生应纳的营业税是（）万元。A.1 B.13 C.14.5 D.14 73安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14【特别提示】以下几个方面特别应引起注意：【特别提示】以下几个方面特别应引起注意：（1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般在考试中使用组价的方法确定营业额；销售不动产按照建筑物的销售额计税。（2

48、）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。（3）个人转让住房在不同时间、不同住房性质的不同计税依据。74安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 某单位2006年1月购买一座建筑物，原价200万元，2010年2月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（）。A.12.5万元 B.3.5万元 C.2.5万元 D.2万元 75安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14 2010年某建筑公司销售已使用过的自建厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（

49、）万元。A.20 B.30 C.32.50 D.70 76安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/142008年11月，甲公司发生以下业务：1对年初销售并已经交付使用的某软件产品进行维护，取得技术服务费5万元。2经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。3以某项专利技术投资入股，该专利技术的账面原值为50万元，评估价值为80万元，双方同意以75万元的价值作价入股，参与利润分配，承担投资风险。4转让一宗土地的使用权，取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2008年11月其账面余值为490万元。5本

50、月1日起将承租后空置的一层办公楼转租给丁公司，收取转租租金12万元。甲公司承租此层办公楼的月租金为10万元要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：77安安 徽徽 财财 经经 大大 学学2023/1/14第五节第五节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理一、应纳税额的计算应纳税额=营业额税率 （P135）二、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税目的应税行为（一）兼营不同税目的应税行为 纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自不同税目的营业额、转让额