第十五章-城镇土地使用税课件.ppt

1、第十五章第十五章 城城镇镇土地使用土地使用税税内容提纲第一节第一节概述概述第二节第二节征税范围、纳税征税范围、纳税人和应纳税额的人和应纳税额的计算计算第三节第三节减免税优惠减免税优惠第四节第四节申报和缴纳申报和缴纳第一节 概述一、城镇土地使用税概念城镇土地使用税是以开征范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。二、城镇土地使用税特点（1）对占用土地资源或行为的课税，属于准财产。（2）征税对象是土地。（3）征税范围限定城市、县城、建制镇、工矿区。（4）实行差别幅度税额。第二节 征税范围、纳税人和应纳税额的计算一、征税范围城镇土地使

2、用税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。二、纳税人凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人：（1）由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（2）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。（3）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。三、适用税额城镇土地使用税实行分级幅度税额，每平方米土地年税额规定如下：（1）大城市1.530元（2）中等城市1.224元（3）小城市0.918元（4）县城、建制镇、工矿区0.612元【例151单选题】下列说法符合城镇土地使用税规定的是（）。A.在建制镇使用土地的个人为城镇土地使用税的纳税人B.土地使用权权属纠纷未解

3、决的，由税务机关根据情况确定纳税人C.纳税人尚未核发土地使用证书的，暂不纳税，核发土地使用证后再补缴税款D.经济发达地区城镇土地使用税适用税额标准经省级人民政府批准可以适当提高【答案】A【解析】选项B，由实际使用人缴纳土地使用税；选项C，没核发土地使用证书的，据申报的土地面积缴纳税款，待核发土地使用证书后，再调整税款；选项D，应经财政部批准。【例152计算题】某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为6 000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4 000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1 000平方米。另外

4、，该商场自办托儿所占地面积2 500平方米，属三等地段。计算该商场全年应纳城填土地使用税税额。（一等地段年税额4元/平方米，三等地段年税额2元/平方米，五等地段年税额1元/平方米。当地规定，托儿所占地面积免税。）【答案及解析】（1）商场占地应纳税额=6 0004=24 000（元）。（2）分店占地应纳税额=4 0002=8 000（元）。（3）仓库占地应纳税额=1 0001=1 000（元）。（4）商场自办托儿所按税法规定免税。（5）全年应纳土地使用税额=24 000+8 000+1 000=33 000（元）。四、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。纳税人

5、实际占用的土地面积，以房地产管理部门核发的土地使用证书与确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面识，据以纳税，待核发土地使用证后再作调整。对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款，对地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。五、应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下：年应纳税额=计税土地面积（平

6、方米）适用税额土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税（先分后税）。单独建造的地下建筑物的税额计算公式：全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂直投影面积（平方米）适用税额50%第三节 减免税优惠一、减免税优惠的基本规定城镇土地使用税的免税项目如下：（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。【例153单选题】（2008年注会）某人民团体A，B两栋办公楼，A栋占地 3000 平方米，B栋占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元，该团体2007年应缴纳城镇土地使

7、用税（）元。A.3750B.11250C.12500D.15000【答案】B【解析】人民团体出租需要征税。100015912=11250（元）。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。公园、名胜古迹附设的营业场所，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等用地，应征收城镇土地使用税。（4）市政街道、广场、绿化用地等公共用地。非社会性质的公共用地不能免税，如企业内的广场、道路、绿化等占用的土地。（5）直接用于农林牧渔业

8、的生产用地。农副产品加工厂占地和从事农林牧渔业生产单位的生活办公用地不包括在内。【例154单选题】某市肉制品加工企业2012年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制品加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（）。A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元 【答案】B 【解析】直接用于农林牧渔业的生产用地免征土地使用税，但不包括农副产品加工场地和生活办公用地；对企业厂区以外的公共绿化用地暂免征收土地使用税，企业厂区以

9、内的照章征税。应缴纳城镇土地使用税=（60000-28000）0.8=25600（元）。二、减免税的优惠的特别规定（1）城镇土地使用税与耕地占用税的衔接凡是缴纳了耕地占用税的，从批准之日起满1年后缴纳城镇土地使用税；征收非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征收之次月起缴纳城镇土地使用税。【例155单选题】（2013年注税）位于某县城的化工厂，2012年1月土地使用证书记载占用土地的面积为80000平方米，8月新征用耕地10000平方米，已缴纳耕地占用税，适用城镇土地使用税税率为10元/平方米。该化工厂2012年应缴纳城镇土地使用税（）元。A.720000B.800000C.820000D.9

10、00000【答案】B【解析】纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=8000010=800000（元）（2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地）免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建造经济适用房的用地，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（4）城镇内的集贸市场（农贸市场）用地各省自治区直辖市税务局可根据具体情况，自行

11、确定对集贸市场用地征收或者免征城镇土地使用税。2013年1月1日起至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地，免征城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。【例156单选题】某农产品批发市场占地5400平方米，分为三层，该市场第一层经营水产品、蔬菜、干鲜果品和肉禽蛋；二层经营粮油、调味品；三层经营日用品和服装。城镇土地使用税年税额为每平方米8元，则该市场每年应纳城镇土地使用税为（）。A.1.32万元B.1.44万元C.1.72万元D.1.92万元【答案】B【

12、解析】应缴纳城镇土地使用税=54001/3810000=1.44（万元）。（5）企业的绿化用地对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地朝向社会开放的公共用地，暂免征收城镇土地使用税。【例157单选题】（2009年注会）某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（）。A.14000元B.49000元C.56000元D.140

13、000元【答案】B【解析】（200000-10000-120000）0.7=700000.7=49000（元）。【例158单选题】（2012年注税）某民用机场占地100万平方米，其中飞行区用地90万平方米，场外道路用地7万平方米，场内道路用地0.5万平方米，工作区用地2.5万平方米，城镇土地使用税税率为5元/平方米。每年该机场应缴纳城镇土地使用税（）元。A.125000B.150000C.475000D.500000【答案】B【解析】机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=（0.5+2.5）510000=150000（元）。（6）供热企业自用土地自2011 年7

14、 月1 日至2015 年12 月31 日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的土地继续免征城镇土地使用税。既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例划分征免税界限。（7）中国人民银行自用的土地对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）及其所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。（8）国家直属储备粮、棉、糖、肉、盐库自用土地对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的土地，免征城镇土地使用税。（9）核电站和廉租住房用地对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通信设施用地（不包括地下线路用

15、地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。（10）农村饮水工程用地对为农村居民提供生活用水而建设的供水工程运营管理单位的生产、办公用土地，自2011 年1 月1 日至2015 年1

16、2 月31 日免征城镇土地使用税。对既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据其向农村居民供水量占总供水量的比例免征城镇土地使用税。（11）城市公交站场、道路客运站场用地自2013 年1 月1 日至2015 年12 月31 日对城市公交站场、道路客运站场的运营用地，免征城镇土地使用税。（12）企业范围内荒山、林地、湖泊等占地对已按规定免征城镇土地使用税的企业范围内荒山、林地、湖泊等占地，自2014年1月1日至2015年12月31日，按应纳税额减半征收城镇土地使用税；自2016年1月1日起，全额征收城镇土地使用税。（13）为落实国家大学科技园、科技企业孵化器相关税收优惠政策，

17、对其自用以及提供给孵化企业使用的房产、土地，免征城镇土地使用税。（14）通过招拍挂方式取得土地通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。【例159多选题】以下土地中，可以免征城镇土地使用税的有（）。A.盐场的生产厂房用地B.港口的码头用地C.机场飞行区用地D.房地产开发公司建造商品房的用地E.企业厂区内的铁路专用线、公路等用地【答案】BC【解析】选项A，对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税，对盐场的生产厂房用地要征收城镇土地使用税；选项D，

18、房地产开发公司建造的商品房用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，需要缴纳城镇土地使用税；选项E，对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定，在企业厂区以内的，应照章征收城镇土地使用税，在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。【例1510多选题】（2013年注税）下列表述，符合城镇土地使用税税收政策的有（）。A.农副产品加工厂用地应征收城镇土地使用税B.公园里开办的照相馆用地应征收城镇土地使用税C.企业厂区以外的公共绿化用地应征收城镇土地使用税D.自收自支、自负盈亏的事业单位用地应征收城镇土地使用税E.直接从事饲养的专业用地免予征收城镇土地使用税【答案】ABDE【解析】

19、企业厂区以外的公共绿化用地暂免征收城镇土地使用税。第四节 申报和缴纳一、纳税义务发生时间情况纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房地产交付出租出借房产之次月起出让或转让有偿取得土地使用权合同约定交付土地时间的次月起或合同签订的次月起新征用的耕地批准征用之日起满一年时新征用的非耕地批准征用次月起【例1511多选题】（2009年注会）下列各项中，符合城镇土地使用税有关纳税义务发生时间规定的有（）。A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人

20、新征用的非耕地，自批准征用之月起缴纳城镇土地使用税D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税【答案】BD二、纳税期限：按年计算，分期缴纳三、纳税申报纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记。纳税人如有地址变更、土地使用权属转换等情况，从转移之日起按规定期限办理申报变更登记。四、纳税地点：土地所在地【例1512多选题】（2013年注税）下列关于城镇土地使用税征收管理说法正确的有（）。A.城镇土地使用税按年计算、年终缴纳B.纳税人新征的土地，自批准征用之日起60日内申报登记C.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税D.房地产开发企业自用本企业建造的商品房，自房屋使用的次月起缴纳城镇土地使用税E.购置存量房，自房地产权属登记机关签发房屋权属证书的次月起缴纳城镇土地使用税【答案】CDE【解析】选项A，城镇土地使用税按年计算，分期缴纳；选项B，纳税人新征的土地，自批准征用之日起30日内申报登记。THANK YOU