第八章业务循环审计课件.pptx

1、2023年1月8日星期日第八章业务循环审计第八章业务循环审计章节布置章节布置 第一节第一节 业务循环审计顺序业务循环审计顺序 第二节第二节 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第三节第三节 推销与付款循环审计推销与付款循环审计 第四节第四节 消费与存货循环审计消费与存货循环审计第二节第二节销售销售 与收款循环审计与收款循环审计要素具体内容1环节业务流程的节点，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4措施一式几联，是否编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定第二节第二节销售销售 与收

2、款循环审计与收款循环审计一一销售部门销售部门接受客户订购单接受客户订购单 1.审查客户能否契合管理层授权规范审查客户能否契合管理层授权规范 管理层普通都有一张已同意销售的客户的名单管理层普通都有一张已同意销售的客户的名单红红名单名单。客户的订购单只要在契合企业管理层的授权规范时，客户的订购单只要在契合企业管理层的授权规范时，才干被接受才干被接受此时无需请示销售主管，销售部门职员直此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章操持即可接按章操持即可。假设客户未被列入红名单，要由销。假设客户未被列入红名单，要由销售主管决议能否赞同销售。售主管决议能否赞同销售。有的企业能够还有一张顾客的黑名单有的企业能

3、够还有一张顾客的黑名单欠款不还的，费欠款不还的，费事不时的事不时的。凡在黑名单里的顾客，都不接。凡在黑名单里的顾客，都不接。一一销售部门销售部门接受客户订购接受客户订购单单2.编制销售单编制销售单销售单是销售买卖轨迹的终点销售单是销售买卖轨迹的终点片面反映买卖轨迹片面反映买卖轨迹,是证明管理层有关销售买卖的发作认定的凭据是证明管理层有关销售买卖的发作认定的凭据之一。同意客户订购单后，由销售部门编制一式多联之一。同意客户订购单后，由销售部门编制一式多联可以三联可以三联的销售单。的销售单。销售单流转销售单流转环节部门控制措施1填写销售单销售事先连续编号。留一联谁开，谁留底2批准赊销信用留一联。批复

4、，签字3商品出库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售传递，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后二二信誉管理部门信誉管理部门同意赊销信同意赊销信誉誉1.职责分别：为防止销售人员为扩展销售而使企业接受不职责分别：为防止销售人员为扩展销售而使企业接受不适当的信誉风险，赊销审批不能由销售部门执行适当的信誉风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专应设立专门的信誉管理部门实行此职责。门的信誉管理部门实行此职责。2.信誉审批轨迹：无论同意赊销与否，信誉管理部门的授信誉审批轨迹：无论同意

5、赊销与否，信誉管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单销售单信誉管理部门自留一联信誉管理部门自留一联送回销售部门。送回销售部门。设计信誉同意控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这设计信誉同意控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的计价和分摊认定有关。些控制与应收账款账面余额的计价和分摊认定有关。3.确定信誉额度：信誉管理部门对新客户停止信誉调查，确定信誉额度：信誉管理部门对新客户停止信誉调查，包括获取信誉评审机构对客户信誉等级的评定报告，以确包括获取信誉评审机构对客户信誉等级的评定报告，以确定

6、该客户的信誉额度。定该客户的信誉额度。4.信誉审批顺序：信誉管理部门信誉审批顺序：信誉管理部门的信息系统或职员的信息系统或职员依据管依据管理层的赊销政策在每个客户已授权信誉额度内停止赊销同理层的赊销政策在每个客户已授权信誉额度内停止赊销同意。收到销售部门的销售单后，将销售单意。收到销售部门的销售单后，将销售单赊销金额赊销金额与该与该客户信誉额度以及欠款余额加以比拟。在信誉额度之内的，客户信誉额度以及欠款余额加以比拟。在信誉额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超越信誉额度的，由信誉由系统自动审批或由员工审批，超越信誉额度的，由信誉管理部门经理会同其他部门担任人团体决策审批。管理部门经理会同其

7、他部门担任人团体决策审批。三三仓库仓库按销售单供货按销售单供货 1.流程：流程：销售部门销售部门向仓库送达一联已同意的向仓库送达一联已同意的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。的依据。2.目的：防止仓库在未经授权的状况下私自发目的：防止仓库在未经授权的状况下私自发货。货。仓库只担任保管看护，入库出库的调度权仓库只担任保管看护，入库出库的调度权必需遭到制约。入库依据验收单，出库依据销必需遭到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单售单或领料单 3.制度：仓库只要在收到经过同意的销售单时制度：仓库只要在收到经过同意的销售单时才干供货才干供货没

8、有销售单不能出库没有销售单不能出库，并将销售单，并将销售单和实物一同交给发运部门。和实物一同交给发运部门。四四发运部门发运部门按销售单装运货按销售单装运货物物1.目的：将按经同意的销售单供货目的：将按经同意的销售单供货仓库仓库与按销售单装运货物与按销售单装运货物装装运运职责相分别，有助于防止担任装运货物的职员在未经授权的职责相分别，有助于防止担任装运货物的职员在未经授权的状况下装运产品。状况下装运产品。2.制度：在装运之前，装运部门职员停止独立验证，确定从仓库制度：在装运之前，装运部门职员停止独立验证，确定从仓库提取的商品附有经同意的销售单，所提取商品的内容与销售单分提取的商品附有经同意的销售

9、单，所提取商品的内容与销售单分歧。歧。3.认定：营业支出、营业本钱认定：营业支出、营业本钱-发作，存货发作，存货-完整性，应收账款完整性，应收账款-存存在。在。发运凭证流转发运凭证流转 环节部门控制措施1填写发运留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物4开销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后在注册会计师眼里，发运凭证是证明支出发作认定的最关键证在注册会计师眼里，发运凭证是证明支出发作认定的最关键

10、证据。据。五五销售部门或专门开具账销售部门或专门开具账单部门单部门向客户开具账单向客户开具账单 这个环节的外部控制要处置的主要效果是：这个环节的外部控制要处置的主要效果是：认定具体内容（1）完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单（2）发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（3）准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单六六财务部门财务部门记载销售记载销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记载销售。装运只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记载销售。装运凭证和销售单能证明销售买卖的发作凭证和销售单能证明销售买卖的发作发作

11、发作及发作的日期及发作的日期截止截止。2.控制一切事前延续编号的销售发票控制一切事前延续编号的销售发票完整性完整性。3.独立反省销售发票金额同会计记载金额的分歧性独立反省销售发票金额同会计记载金额的分歧性准确性准确性。4.记载销售的职责应与处置销售买卖的其他功用相分别。记载销售的职责应与处置销售买卖的其他功用相分别。5.对记载进程中所触及的有关记载的接触予以限制，以增加未经对记载进程中所触及的有关记载的接触予以限制，以增加未经授权同意的记载发作授权同意的记载发作发作发作。6.活期独立反省应收账款明细账与总账的分歧性活期独立反省应收账款明细账与总账的分歧性计价和分摊计价和分摊。7.活期向客户寄送

12、对账单，要求客户将任何例外状况直接向指定活期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外状况直接向指定的未执行或记载销售买卖的会计主管报告的未执行或记载销售买卖的会计主管报告计价和分摊，准确性计价和分摊，准确性七七财务部门财务部门操持和记载现金、操持和记载现金、银行存款支出银行存款支出 在操持和记载现金、银行存款支出时，最应关心的是在操持和记载现金、银行存款支出时，最应关心的是货币资金失窃货币资金失窃或挪用。失窃属于临时挪用或挪用。失窃属于临时挪用的能够性。的能够性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。采用汇款通知书能使现金立刻存入银行，可以提高对采用汇款通知书

13、能使现金立刻存入银行，可以提高对资产保管的控制。资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，普通应如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，普通应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。书。链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等外容。汇款通知书销售单位开户银行账号以及金额等外容。汇款通知书与销售发票一同寄给客户，由客户在付款时再寄回销与销售发票一同寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。售单位。八操持和记载销售退回、销售八操持和记载销售退回、销售

14、折扣与折让折扣与折让发作折扣与折让须经授权同意，确保与操持此事有关的发作折扣与折让须经授权同意，确保与操持此事有关的销售、销售、仓库、财务仓库、财务部门和职员各司其职，区分控制实物流和会计处置。部门和职员各司其职，区分控制实物流和会计处置。注：折扣与折让零星发作，能够无疑漏记；折让是对销售支出的注：折扣与折让零星发作，能够无疑漏记；折让是对销售支出的抵减，能够有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记抵减，能够有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记招致财务报表相关项目违犯准确性或计价和分摊认定，而非营业招致财务报表相关项目违犯准确性或计价和分摊认定，而非营业支出的发作。支出的发作。

15、在这方面，严厉运用贷项通知单无疑会起到关键的作用。在这方面，严厉运用贷项通知单无疑会起到关键的作用。链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经同意的折让链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经同意的折让而惹起的应收销货款增加的凭证。这种凭证的格式通常与销售发而惹起的应收销货款增加的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相反，只不过它不是用来证明应收账款的添加，而是用票的格式相反，只不过它不是用来证明应收账款的添加，而是用来证明应收账款的增加。来证明应收账款的增加。九九财务部门财务部门注销坏账注销坏账 某项货款无法收回，就必需注销这笔货款。某项货款无法收回，就必需注销这笔货款。处置方

16、法是获取货款无法收回确实凿证据，处置方法是获取货款无法收回确实凿证据，经适当审批后及时作会计调整。经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来同意将某些应收款坏账审批表是一种用来同意将某些应收款项注销为坏账，仅在企业外部运用的凭证。项注销为坏账，仅在企业外部运用的凭证。十十财务部门财务部门提取坏账预备提取坏账预备 坏账预备提取的数额必需可以抵补企业以坏账预备提取的数额必需可以抵补企业以后无法收回的销货款。后无法收回的销货款。总结：总结：业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单

17、检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务营业收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批了解销售与收款循环的业务特点及了解销售与收款循环的业务特点及相关外部控制相关外部控制 了解行业微观政策状况了解行业微观政策状况 了解企业销售政策及风险了解企业销售政策及风险 了解企业对销售支出确实认能否契合销售了解企业对销售支出确实认能否契合销售支出确认规那么，有无提早或推延确

18、认支支出确认规那么，有无提早或推延确认支出的状况出的状况 了解企业对异常销售的处置能否正确了解企业对异常销售的处置能否正确 了解企业销售业绩评价规范的制定能否合了解企业销售业绩评价规范的制定能否合理理 了解和描画外部控制了解和描画外部控制评价销售与收款循环的严重错报风评价销售与收款循环的严重错报风险险 讯问讯问 剖析顺序剖析顺序 观察和反省观察和反省销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 抽取一定数量的销售发票停止反省抽取一定数量的销售发票停止反省 反省销售货物能否均已开具发票反省销售货物能否均已开具发票 审核销售支出明细账的记载审核销售支出明细账的记载 审查销售退回和折让、折扣业务

19、的处置状审查销售退回和折让、折扣业务的处置状况况 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账停止反省账停止反省 对该业务的外部控制停止观察对该业务的外部控制停止观察销售与收款循环的实质性顺序销售与收款循环的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序1.获取或编制主营业务支出明细表获取或编制主营业务支出明细表重新计算重新计算/准确性准确性：(1)复核加计能否正确，与总账数和明细账算计数核对相符，结合复核加计能否正确，与总账数和明细账算计数核对相符，结合其他业务支出科目其他业务支出科目由于：主营业务支出由于：主营业务支出+其他业务支出其他业务支出=营

20、业支营业支出出与报表数核对能否相符；与报表数核对能否相符；(2)反省以非记账本位币结算的主营业务支出的折算汇率及折算能反省以非记账本位币结算的主营业务支出的折算汇率及折算能否正确否正确准确性准确性。2.反省主营业务支出确实认反省主营业务支出确实认重在运用重在运用(1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权益，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认支出；益，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认支出；(2)采用预收账款销售方式，应于商品曾经收回时确认支出；采用预收账款销售方式，应于商品曾经收回时确认支出；(3)采用托收

21、承付结算方式，应于商品曾经收回，劳务曾经提供，采用托收承付结算方式，应于商品曾经收回，劳务曾经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认支出；并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认支出；(4)销售合同或协议明白销售价款的收取采用递延方式，实质上具销售合同或协议明白销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品支出金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，品支出金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议时期内采用实践利率法停止摊销，计入当期损益；在合同或协

22、议时期内采用实践利率法停止摊销，计入当期损益；(5)临时工程合同支出，假设合同的结果可以牢靠估量，应当依据临时工程合同支出，假设合同的结果可以牢靠估量，应当依据完工百分比法确认合同支出；完工百分比法确认合同支出；(6)销售商品房的，应在商品房曾经移交并将发票结算账单提交对销售商品房的，应在商品房曾经移交并将发票结算账单提交对方时确认支出。方时确认支出。主营业务支出的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序 3.必要时停止以下比拟必要时停止以下比拟实质性剖析顺序实质性剖析顺序：(1)比拟本期与上期的主营业务支出比拟本期与上期的主营业务支出销售预算或预测销售预算或预测数数等，剖析主营业务支出及其构成变化

23、能否异常，剖等，剖析主营业务支出及其构成变化能否异常，剖析异常变化缘由；析异常变化缘由；(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比拟，反省能否存在异常，各期之间能否存在严重据比拟，反省能否存在异常，各期之间能否存在严重动摇，查明缘由；动摇，查明缘由；(3)比拟本期各月各类主营业务支出的动摇状况，剖析比拟本期各月各类主营业务支出的动摇状况，剖析其变化趋向能否正常，能否契合被审计单位时节性、其变化趋向能否正常，能否契合被审计单位时节性、周期性的运营规律，查明异常现象和严重动摇的缘由；周期性的运营规律，查明异常现象和严重动摇的缘由；(4)将本期

24、重要产品的毛利率与同行业企业停止对比剖将本期重要产品的毛利率与同行业企业停止对比剖析，反省能否存在异常；析，反省能否存在异常；(5)依据增值税发票申报表或普通发票，预算全年支出，依据增值税发票申报表或普通发票，预算全年支出，与实践支出金额比拟。与实践支出金额比拟。主营业务支出的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序 4.获取产品价钱目录，抽查售价能否契合价钱政策，获取产品价钱目录，抽查售价能否契合价钱政策，并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价钱能否合理，有无以低价或低价结算的方法，相互之钱能否合理，有无以低价或低价结算的方法，相互之间有无转移

25、利润的现象间有无转移利润的现象准确性准确性。5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等能否与销售发票、销售合同、记账凭证品名、数量等能否与销售发票、销售合同、记账凭证等分歧等分歧准确性、截止准确性、截止。6.抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额能否与发票、发运凭证、销售合同等分歧单价、金额能否与发票、发运凭证、销售合同等分歧准确性、截止准确性、截止。7.结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额准确性准确性。8.关于出口销

26、售，将销售记载与出口报关单、货运提关于出口销售，将销售记载与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函单、销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函证证发作、准确性、截止发作、准确性、截止。主营业务支出的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序 9.实施销售的截止测试实施销售的截止测试(1)经过测试资产负债表日前后假定干天经过测试资产负债表日前后假定干天究竟多少天，究竟多少天，取决于风险评价结果取决于风险评价结果一定金额以上一定金额以上选取特定项目停选取特定项目停止测试止测试的发运凭证的发运凭证正向正向,与应收账款和支出明细账核与应收账款和支出明细账核对；同时，从应收账款和支出

27、明细账对；同时，从应收账款和支出明细账逆向逆向选取在资选取在资产负债表日前后假定干天一定金额以上的产负债表日前后假定干天一定金额以上的记账记账凭证，凭证，与发运凭证核对，确定销售能否存在跨期现象与发运凭证核对，确定销售能否存在跨期现象截止截止；(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平能否异常活动水平能否异常年前特别多、年后没有年前特别多、年后没有，思索能，思索能否追加实施截止测试；否追加实施截止测试；(3)取得资产负债表日后一切销售退回记载，反省能否取得资产负债表日后一切销售退回记载，反省能否存在存在退回后冲减当月销售支出而不是上年

28、度支出来退回后冲减当月销售支出而不是上年度支出来提早确认支出的状况；提早确认支出的状况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证顺序，反省有结合对资产负债表日应收账款的函证顺序，反省有无未取得对方认可的大额销售。无未取得对方认可的大额销售。主营业务支出的实质性顺序主营业务支出的实质性顺序 10.存在销货退回的，反省相关手续能否契合规则，结存在销货退回的，反省相关手续能否契合规则，结合原始销售凭证反省其会计处置能否正确，结合存货合原始销售凭证反省其会计处置能否正确，结合存货项目审计关注其真实性。项目审计关注其真实性。11.反省有无特殊的销售行为反省有无特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售，假

29、设对退货局部能作附有销售退回条件的商品销售，假设对退货局部能作合理估量的，确定其能否按估量不会退货局部确认支合理估量的，确定其能否按估量不会退货局部确认支出；假设对退货局部不能作合理估量的，确定其能否出；假设对退货局部不能作合理估量的，确定其能否在退货期满时确认支出。在退货期满时确认支出。12.反省销售折扣与折让。反省销售折扣与折让。虽然惹起销售折扣与折让的缘由不尽相反，但都是对虽然惹起销售折扣与折让的缘由不尽相反，但都是对支出的抵减，直接影响支出确实认和计量。支出的抵减，直接影响支出确实认和计量。13.调查关联方销售。调查关联方销售。14.调查集团外部销售的状况。调查集团外部销售的状况。15

30、.确定主营业务支出的列报能否恰当。确定主营业务支出的列报能否恰当。应收账款的实质性顺序应收账款的实质性顺序 应收账款余额包括应收账款账面余额和坏应收账款余额包括应收账款账面余额和坏账预备两局部账预备两局部,坏账预备与应收账款的联坏账预备与应收账款的联络十分严密，通常是审计的重点范围。络十分严密，通常是审计的重点范围。应收账款的实质性顺序应收账款的实质性顺序 核对应收账款明细账和总账的余额核对应收账款明细账和总账的余额 获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 实施剖析顺序实施剖析顺序 剖析应收账款账龄剖析应收账款账龄 对应收账款停止函证对应收账款停止函证 审查未函证的应收账款审查未函证

31、的应收账款 审查坏账确实认和处置审查坏账确实认和处置 审查有无不属于结算业务的债务审查有无不属于结算业务的债务 审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算 确定应收账款在资产负债表上的披露能否恰当确定应收账款在资产负债表上的披露能否恰当坏账预备的实质性顺序坏账预备的实质性顺序 企业应当在期末对应收款项停止反省，并企业应当在期末对应收款项停止反省，并估量能够发生的坏账损失。应收款项包括估量能够发生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和临时应收款等。收款和临时应收款等。坏账预备的实质性顺序坏账预备的实质性顺序1.取得或编制坏账预备明

32、细表，复核加计能否正确，与坏账预备总取得或编制坏账预备明细表，复核加计能否正确，与坏账预备总账数、明细账算计数核对能否相符；账数、明细账算计数核对能否相符；2.将应收账款坏账预备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的将应收账款坏账预备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发作额核对能否相符；发作额核对能否相符；3.反省应收账款坏账预备计提和核销的同意顺序，取得书面报告等反省应收账款坏账预备计提和核销的同意顺序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账预备所依据的资料、假定及方法。证明文件，评价计提坏账预备所依据的资料、假定及方法。采用账龄剖析法时，收到债务单位当期归还的局部债务后，剩余的采用账龄剖

33、析法时，收到债务单位当期归还的局部债务后，剩余的应收账款，不应改动其账龄，仍应按原账龄加上本期应添加的账龄应收账款，不应改动其账龄，仍应按原账龄加上本期应添加的账龄确定；确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的状况下，收到债在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的状况下，收到债务单位当期归还的局部债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账务单位当期归还的局部债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；假设确实无法认定的，依照先发作先收回的原那么确定，剩余款；假设确实无法认定的，依照先发作先收回的原那么确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原那么确定。应收账款的账龄按上述同一原那么确定。4.

34、实践发作坏账损失的，反省转销依据能否契合有关规则，会计处实践发作坏账损失的，反省转销依据能否契合有关规则，会计处置能否正确。置能否正确。对有确凿证听说明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、对有确凿证听说明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，企业应依据管理权限，经破产、资不抵债、现金流量严重缺乏等，企业应依据管理权限，经股东股东(大大)会或董事会，或经理会或董事会，或经理(厂长厂长)办公会或相似机构同意作为坏办公会或相似机构同意作为坏账损失，冲销提取的坏账预备。账损失，冲销提取的坏账预备。5.曾经确认并转销的坏账重新收回的，反省其会计处置能否正确。

35、曾经确认并转销的坏账重新收回的，反省其会计处置能否正确。6.反省函证结果。反省函证结果。7.实施剖析顺序。经过比拟前期坏账预备计提数和实践发作数，以实施剖析顺序。经过比拟前期坏账预备计提数和实践发作数，以及反省期后事项，评价应收账款坏账预备计提的合理性。及反省期后事项，评价应收账款坏账预备计提的合理性。8.确定应收账款坏账预备的披露能否恰当。确定应收账款坏账预备的披露能否恰当。应收票据的实质性顺序应收票据的实质性顺序 核对应收票据总账和明细账能否相符核对应收票据总账和明细账能否相符 获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表 监盘库存票据监盘库存票据 函证应收票据函证应收票据 反省应收票

36、据的利息支出反省应收票据的利息支出 审查已贴现的应收票据审查已贴现的应收票据 审查外币结算的应收票据审查外币结算的应收票据 确定应收票据在会计报表上的披露能否恰确定应收票据在会计报表上的披露能否恰当当预收账款的实质性顺序预收账款的实质性顺序 获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表 审查预收账款期末余额的真实性、正确性。审查预收账款期末余额的真实性、正确性。函证应收账款函证应收账款 审查有关账务处置的正确性、完整性。审查有关账务处置的正确性、完整性。结合销售业务停止审查，查明有无将预收账款作为销结合销售业务停止审查，查明有无将预收账款作为销售支出入账的状况，防止企业高估支出、低估负债，

37、售支出入账的状况，防止企业高估支出、低估负债，粉饰财务状况。粉饰财务状况。审查预收账款临时挂账的缘由，并做出记载，必要时审查预收账款临时挂账的缘由，并做出记载，必要时提请被审计单位予以调整。提请被审计单位予以调整。对税法规则应予征税的预收账款，结合应交税金项目，对税法规则应予征税的预收账款，结合应交税金项目，反省能否及时、足额记缴有关税金。反省能否及时、足额记缴有关税金。确定预收账款能否已在资产负债表上作恰当披露。确定预收账款能否已在资产负债表上作恰当披露。应交税金的实质性顺序应交税金的实质性顺序主营业务税金及附加主营业务税金及附加的实质性顺序的实质性顺序营业费用的实质性顺序营业费用的实质性顺

38、序其他业务利润的实质性顺序其他业务利润的实质性顺序第三节第三节 推销与付款循环审计推销与付款循环审计触及的主要业务活动触及的主要业务活动业务环节执行部门凭证或账簿针对人工处理请购仓库，其他请购单发出订购单采购订购单验收商品验收验收单确认付款应付凭单应付凭单编记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款支付货款财务库存现金、银行存款日记账触及的主要凭证与会计记载触及的主要凭证与会计记载推销与付款循环的外部控制推销与付款循环的外部控制 职责分别控制职责分别控制 请购控制请购控制 订货控制订货控制 验收控制验收控制 应付账款的控制应付账款的控制 付款控制付款控制了解与初步评价外部控制了解与初步评价外部控

39、制 见内控，第五章见内控，第五章评价推销与付款循环的严重错报风评价推销与付款循环的严重错报风险险 固定资产的清楚添加固定资产的清楚添加 能够出现的固定资产减值能够出现的固定资产减值评价推销与付款循环的控制测评价推销与付款循环的控制测试试 关于职责分别控制的测试关于职责分别控制的测试 关于请购控制的测试关于请购控制的测试 关于订货控制的测试关于订货控制的测试 关于验收控制的测试关于验收控制的测试 关于应付账款控制的测试关于应付账款控制的测试 关于付款控制的测试关于付款控制的测试推销与付款循环的实质性顺序推销与付款循环的实质性顺序(一一)实质性剖析顺序实质性剖析顺序(二二)细节测试细节测试应付账款

40、的实质性顺序应付账款的实质性顺序固定资产账面余额的实质性顺固定资产账面余额的实质性顺序序累计折旧计提的实质性顺序累计折旧计提的实质性顺序1.已计提局部减值预备的固定资产，计提的折旧能否正确。已计提局部减值预备的固定资产，计提的折旧能否正确。2.已全额计提减值预备的固定资产，能否已中止计提折旧。已全额计提减值预备的固定资产，能否已中止计提折旧。3.因更新改造而中止运用的固定资产能否已中止计提折旧因更新改造而中止运用的固定资产能否已中止计提折旧未中未中止运用的照提折旧止运用的照提折旧，因大修缮而中止运用的固定资产能否照提，因大修缮而中止运用的固定资产能否照提折旧。折旧。4.对资本化的固定资产装修费

41、用能否在两次装修时期与固定资产对资本化的固定资产装修费用能否在两次装修时期与固定资产尚可运用年限两者中较短的时期内独自计提折旧，并在下次装修尚可运用年限两者中较短的时期内独自计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。5.对融资租入固定资产发作的、按规则可予以资本化的固定资产对融资租入固定资产发作的、按规则可予以资本化的固定资产装修费用，能否在两次装修时期、剩余租赁期与固定资产尚可运装修费用，能否在两次装修时期、剩余租赁期与固定资产尚可运用年限三者中较短的时期内，采用合理的方法独自计提折旧。用年限三者中较短的时期

42、内，采用合理的方法独自计提折旧。6.对采用运营租赁方式租入的固定资产发作的改良支出，能否在对采用运营租赁方式租入的固定资产发作的改良支出，能否在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的时期内，采用剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的时期内，采用合理的方法独自计提折旧。合理的方法独自计提折旧。7.未运用、不需用和暂时闲置的固定资产能否按规则计提折旧未运用、不需用和暂时闲置的固定资产能否按规则计提折旧照提，计入管理费用照提，计入管理费用。8.持有待售的固定资产折旧处置能否契合规则持有待售的固定资产折旧处置能否契合规则待售日前照提折待售日前照提折旧，待售日后中止计提旧，待售日后中止计提。

43、工程物资的实质性顺序工程物资的实质性顺序 在建工程的实质性顺序固定资产清算的实质性顺序固定资产清算的实质性顺序预付账款的实质性顺序预付账款的实质性顺序应付票据的实质性顺序应付票据的实质性顺序第四节第四节 消费与存货循环审计消费与存货循环审计触及的主要凭证与会计记载触及的主要凭证与会计记载触及的主要业务活动触及的主要业务活动消费与存货流程表消费与存货流程表消费与存货循环的外部控制消费与存货循环的外部控制 一是消费进程中的实物流转顺序控制；一是消费进程中的实物流转顺序控制；二是对产品本钱停止记载与控制的本钱费二是对产品本钱停止记载与控制的本钱费用管理控制和本钱费用的会计控制。用管理控制和本钱费用的

44、会计控制。评价严重错报风险评价严重错报风险针对严重错报风险实施的实质性顺针对严重错报风险实施的实质性顺序序一实质性剖析一实质性剖析 1.确定营业支出、营业本钱、毛利、存货周转和费用支进项目确定营业支出、营业本钱、毛利、存货周转和费用支进项目的希冀值。的希冀值。2.依据本期存货余额组成、存货推销、消费水平与以后时期和预依据本期存货余额组成、存货推销、消费水平与以后时期和预算的比拟，确定可接受差异额。算的比拟，确定可接受差异额。3.比拟存货余额与预期周转率。比拟存货余额与预期周转率。4.计算实践数和估量数之间的差异，与关键业绩目的比拟。计算实践数和估量数之间的差异，与关键业绩目的比拟。5.讯问管理

45、层和员工，调查严重差异额能否说明存在严重错报风讯问管理层和员工，调查严重差异额能否说明存在严重错报风险。险。6.构成结论。构成结论。二细节测试二细节测试 1.买卖的细节测试买卖的细节测试支持性证据支持性证据+截止测试截止测试 1从存货业务主要买卖中选取样本，反省支持性证从存货业务主要买卖中选取样本，反省支持性证据。据。2确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测确认期末存货收发的最后一个号码，实施截止测试。试。2.余额的细节测试余额的细节测试监盘监盘+计价计价 1观察存货的实地盘存；观察存货的实地盘存；2讯问清点日能否有我中有他或他中有我讯问清点日能否有我中有他或他中有我的存货；的存货；3获取清点表，测试存货的完整性、存在和计量获取清点表，测试存货的完整性、存在和计量方向方向；4反省存货的抵押合同和寄存合同反省存货的抵押合同和寄存合同一切权一切权/披露披露；5反省、计算、讯问、函证存货的价钱与可变现净反省、计算、讯问、函证存货的价钱与可变现净值。值。存货监盘存货监盘 存货监盘方案存货监盘方案 存货监盘顺序存货监盘顺序 特殊状况的处置特殊状况的处置 存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试 存货计价审计存货计价审计 存货截止测试存货截止测试