第二章-复式记账法与会计循环课件.ppt

1、1第二章第二章 复式记账法与会计循环复式记账法与会计循环2本章学习目标本章学习目标 n1.1.复记账法的基本原理；复记账法的基本原理；n2.2.了解账户的结构和种类；了解账户的结构和种类；n3.3.掌握借贷记账法的记账规则；掌握借贷记账法的记账规则；n4.4.了解会计循环的基本步骤；了解会计循环的基本步骤；n5.5.掌握会计分录的编制方法；掌握会计分录的编制方法；3本章学习目标本章学习目标n6.6.了解过账的主要程序；了解过账的主要程序；n7.7.掌握账项调整类型、调整方法，以及对会计掌握账项调整类型、调整方法，以及对会计报表信息的影响；报表信息的影响；n8.8.了解试算表的作用和编制方法；了

2、解试算表的作用和编制方法；n9.9.了解结账方法；了解结账方法；n10.10.掌握主要报表的编制方法。掌握主要报表的编制方法。4第一节第一节 会计会计等式与复式记等式与复式记账原理账原理5会计的记账方法n单式记账法单式记账法 q单式记账，是以某种特定的财产作为记账对象，以单式记账，是以某种特定的财产作为记账对象，以单一的账簿记录、计算该项资产的增减变动及其结单一的账簿记录、计算该项资产的增减变动及其结果，只对经济业务的某一侧重的方面予以记录。果，只对经济业务的某一侧重的方面予以记录。n复式记账法复式记账法 q复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两个复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在两

3、个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双重记录，这也是这一记账法被称为重记录，这也是这一记账法被称为“复式复式”的由的由来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记来）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。录的结果可以进行试算平衡。6会计等式与复式记账的理论基础会计等式与复式记账的理论基础 n会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式，其形式是：等的一种关系式，其形式是：资产资产=负债所有者权益负债所有者权益 该等式是编资产负债表的基础，也是复式记账该等式是编资产负

4、债表的基础，也是复式记账法的基础，它表明了企业所有者与债权人两者法的基础，它表明了企业所有者与债权人两者在企业的资产中所占的份额。在企业的资产中所占的份额。7复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据n复式记账法复式记账法的理论依据即为会计平衡等式，对各的理论依据即为会计平衡等式，对各项经济业务的记账有以下几种情况：项经济业务的记账有以下几种情况：q1.1.引发会计等式两边的项目同时增加的经济业务引发会计等式两边的项目同时增加的经济业务q2.2.引发会计等式两边的项目同时减少的经济业务引发会计等式两边的项目同时减少的经济业务q3.3.引发会计等式左边资产类内部的项目有增有减的经济引发会计等式左边

5、资产类内部的项目有增有减的经济业务业务q4.4.引发会计等式右边负债和所有者权益中相关项目增减引发会计等式右边负债和所有者权益中相关项目增减变动的经济业务变动的经济业务n实例见实例见P44P44例题例题2-12-18n账户账户q账户是指具有一定结构，用来记录具体会计项目账户是指具有一定结构，用来记录具体会计项目增减变动的工具。增减变动的工具。q详细记录每一项具体的会计要素在一个会计期详细记录每一项具体的会计要素在一个会计期间增减变动的记账专户。间增减变动的记账专户。账户账户9账户的结构账户的结构n账户的基本结构账户的基本结构q因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两因每个项目在数量方面的变动

6、只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。方，一方登记增加额，另一方登记减少额。q可简化为可简化为“T”形形账户。账户。10账户的结构账户的结构n账户账户内容内容包括包括q账户名称、日期、摘要、金额账户名称、日期、摘要、金额n金额金额又包括又包括q期初余额、本期增加发生额、本期减少发生期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额额、期末余额11账户的金额关系账户的金额关系n哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方法和所记经济业务内容。法和所记经济业务内容

7、。12账户的分类账户的分类1.按账户的性质分按账户的性质分：（1）资产）资产（2）负债）负债（3）所有者权益）所有者权益（4）收入）收入（5）费用）费用13账户的分类账户的分类2.按核算的详细程度分类：按核算的详细程度分类：（1）总分类（一级）账户总分类（一级）账户：总括反应某项经：总括反应某项经济内容的账户济内容的账户；（2）明细分类（二级）账户明细分类（二级）账户：对总分类账户：对总分类账户进一步详细核算的账户。进一步详细核算的账户。q总分类账户与明细账户是控制与被控制的关总分类账户与明细账户是控制与被控制的关系系。14复式记账法复式记账法n复式记账的基本原理复式记账的基本原理q任何一项经

8、济业务的发生，必然在会计恒任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等。且记录的金额相等。n复式记账法主要指复式记账法主要指借贷记账法借贷记账法。15借贷记账法借贷记账法n将账户的左方、右方分别称为将账户的左方、右方分别称为、的复的复式记账法。式记账法。n复式记账法的理论依据是会计等式；复式记账法的理论

9、依据是会计等式；n复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济复式记账法能通过账户记录全面反映每项经济业务的来龙去脉；业务的来龙去脉；n这里的这里的“借借”、“贷贷”只是记账符号，不再具只是记账符号，不再具有原有的经济含义；有原有的经济含义；n企事业会计记账应采用借贷记账法。企事业会计记账应采用借贷记账法。16借贷记账规则借贷记账规则n“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，具体表述为：，具体表述为：1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。2、资产和费用类项目的增加额

10、记入其账户的借、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。方，减少额记入贷方。3、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额、负债、业主权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。记入其账户的贷方，减少额记入借方。17借贷记账规则借贷记账规则4、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。资资 产产 负负 债债 所有者权益所有者权益 收收 入入 费费 用用 借方借方 贷方贷

11、方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方贷方借方贷方 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额 余额余额18第二节第二节 会计循环会计循环19会计循环n会计循环会计循环（Accounting CycleAccounting Cycle）是指每一会计）是指每一会计期间依次重复发生的、为编制出会计报表而进期间依次重复发生的、为编制出会计报表而进行的一系列会计处理程序。这些程序能使会计行的一系列会计处理程序。这些程序能使会计人员把数量众多的日常经济业务分类归集，最人员把数量众多的日常经济业务分类归集，最终总括为简明的财务报表。终总括为简明的财务报表。20会计循环在权责发生制

12、下主要步骤：n1 1编制会计分录（编制会计分录（JournalizingJournalizing）n2 2登记账簿或过账（登记账簿或过账（PostingPosting）n3 3账项调整（账项调整（AdjustingAdjusting）n4.4.试算平衡（试算平衡（Preparing Trial balancePreparing Trial balance）n5 5编制报表（编制报表（Preparing financial Preparing financial statementsstatements）n6 6结账（结账（Closing the booksClosing the books）2

13、1（一）编制会计分录（一）编制会计分录1、分析审核经济业务、分析审核经济业务n每笔业务都要取得原始凭证，如销货发票、收每笔业务都要取得原始凭证，如销货发票、收料单、支票存根等。料单、支票存根等。n审核的内容：审核的内容：q经济业务的合法性、合理性；经济业务的合法性、合理性；q凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字的签字22（一）编制会计分录（一）编制会计分录2、指明经济业务所涉及的账户。、指明经济业务所涉及的账户。3、确定哪个账户增加，哪个账户减少。、确定哪个账户增加，哪个账户减少。4、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷、运用借贷记账

14、规则，确定借记哪个账户，贷记哪个账户。记哪个账户。5、将经济业务记入记账凭证，先记借方，再记、将经济业务记入记账凭证，先记借方，再记贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简要说明经济业务。要说明经济业务。23（一）编制会计分录（一）编制会计分录n上述过程则称为上述过程则称为“编制会计分录编制会计分录”，简称，简称“分分录录”。n会计分录包括简单分录和复合分录两种。会计分录包括简单分录和复合分录两种。n简单分录：简单分录：借：账户名称借：账户名称 金额金额 贷：账户名称贷：账户名称 金额金额n复合分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷复合分录：多借一贷、一借多

15、贷、多借多贷24（一）编制会计分录（一）编制会计分录n例例2-3n飞虹运输飞虹运输公司于公司于2002008 8年年1212月份发生的部分经济月份发生的部分经济业务如下。业务如下。n要求：请就这些业务编制会计分录。要求：请就这些业务编制会计分录。25（1）1日，投资者投入资本日，投资者投入资本500 000元，款元，款项已存入银行。项已存入银行。实收资本实收资本借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000银行存款银行存款（所有者权益）（所有者权益）（资产）（资产）（+）（+）（贷）（贷）（借）（借）500 00026（2）1日，以银行存款购入货运汽车，价日

16、，以银行存款购入货运汽车，价值值40 000元。元。银行存款银行存款借：固定资产借：固定资产 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000固定资产固定资产（资产）（资产）（资产）（资产）（）（+）（贷）（贷）（借）（借）40 00027（二）登记分类账（二）登记分类账n将记账凭证中的每笔会计分录的金额转记入相应的分将记账凭证中的每笔会计分录的金额转记入相应的分类账的有关账户中，这一转记工作称为类账的有关账户中，这一转记工作称为过账过账。q1 1过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。过账时先在相应账户的日期栏填入日记账分录的日期。q2 2把日记账中该笔分录的借方和贷方金额分别过

17、入相应账把日记账中该笔分录的借方和贷方金额分别过入相应账户的借方或贷方金额栏。户的借方或贷方金额栏。q3 3把该笔分录所在的日记账的页数（或记账凭证的编号）把该笔分录所在的日记账的页数（或记账凭证的编号）填在相应账户的过账记号栏。填在相应账户的过账记号栏。q4 4把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏。把相应账户的编号填列在日记账的过账记号栏。q5 5对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户对于涉及明细分类账的分录应在过入相应的总分类账户的同时也过入到有关的明细分类账中。的同时也过入到有关的明细分类账中。28（二）登记分类账（二）登记分类账n注意：注意：q过账的时间与经济业务发生的时

18、间必须在同过账的时间与经济业务发生的时间必须在同一会计期间；一会计期间；q过账可以根据会计分录逐笔完成，也可以将过账可以根据会计分录逐笔完成，也可以将同类业务的会计分录汇总后的合计数过账。同类业务的会计分录汇总后的合计数过账。29（三）账项调整（三）账项调整n账项调整账项调整通常具有如下特点：通常具有如下特点：n1.1.账项调整是以权责发生制为原则，主要是对当期收账项调整是以权责发生制为原则，主要是对当期收入和费用的调整，同时也会伴随着对相关的资产和负入和费用的调整，同时也会伴随着对相关的资产和负债的调整；债的调整；n2.2.账项调整通常是在会计期末、编制报表之前进行的，账项调整通常是在会计期

19、末、编制报表之前进行的，它不属于日常的交易记录；它不属于日常的交易记录；n3.3.账项调整通常没有可供依据的原始凭证，它是依赖账项调整通常没有可供依据的原始凭证，它是依赖于会计人员的专业判断和估计来完成的；于会计人员的专业判断和估计来完成的；n4.4.被调整的账项均与现金账户无关，因为涉及现金的被调整的账项均与现金账户无关，因为涉及现金的会计事项已作为日常交易在发生当时就已登账，而期会计事项已作为日常交易在发生当时就已登账，而期末调整是在权责发生制的基础上对非现金项目进行调末调整是在权责发生制的基础上对非现金项目进行调整。整。30（三）账项调整（三）账项调整四种类型：四种类型：n1.1.按受益

20、期摊配已登账的资本性支出；按受益期摊配已登账的资本性支出；n2.2.按赚取期摊配已登账的预收收入；按赚取期摊配已登账的预收收入；n3.3.计提未登账但已发生的费用；计提未登账但已发生的费用；n4.4.计提未登账但已赚取的收入。计提未登账但已赚取的收入。31（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表n根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录根据会计恒等式及复式记账原理，每笔分录登登记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等。记在借方的金额与登记在贷方的金额必然相等。因此，存在下列关系：因此，存在下列关系：全部账户借方全部账户借方发生发生额合计额合计=全部账户贷方全部账户贷方发生发生额合计额合计全部账户

21、借方全部账户借方余余额合计额合计=全部账户贷方全部账户贷方余余额合计额合计32（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表试算平衡表试算平衡表是列示全部账户及其发生额（对应发是列示全部账户及其发生额（对应发生额试算平衡表）或余额（对应余额试算平衡生额试算平衡表）或余额（对应余额试算平衡表）的表式。表）的表式。n目的：验证会计分录和过账是否发生差错。目的：验证会计分录和过账是否发生差错。33（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表n所有总分类账户名称；所有总分类账户名称；n相应借贷方余额；相应借贷方余额；n借方余额合计数与贷方余额合计数。借方余额合计数与贷方余额合计数。n该表又称该表又称“调整前试算

22、表调整前试算表”。n结论：结论：q如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果过账无错误，则借贷合计一定相等；q如果借贷合计不相等，则过账必然有误。如果借贷合计不相等，则过账必然有误。34（四）编制试算平衡表（四）编制试算平衡表n若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡，如：错误不影响平衡，如：q一笔分录漏登或重登；一笔分录漏登或重登；q金额过到错误的账户；金额过到错误的账户；q一笔分录借贷方发生相同的错误金额；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；q分录借、贷账户用错，或相互颠倒；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；q一项登错的金额恰好与另一项或几项

23、登错的一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消（一多一少）。金额相抵消（一多一少）。35（五）编制会计报表（五）编制会计报表n会计报表会计报表，又称财务报表，又称财务报表q反映企业在特定日期的财务状况、一定期间反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。的经营成果及现金流量。n根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务报表。报表。36（五）编制会计报表（五）编制会计报表n利润表利润表有两种格式有两种格式:1、单步式、单步式q将所有收入列一起，将所有费用列一起，两将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净利润。者相减，得出净

24、利润。2、多步式、多步式q分别计算一些非常重要的小计（收益）分别计算一些非常重要的小计（收益）37（五）编制会计报表（五）编制会计报表n资产负债表资产负债表有两种格式：有两种格式：1、账户式、账户式q资产列左方，负债和所有者权益列右方资产列左方，负债和所有者权益列右方2、报告式、报告式q先列资产，再列负债，最后列所有者权益先列资产，再列负债，最后列所有者权益38（六）结账（六）结账n结账结账q会计期末，编制完财务报表后，应将所有收会计期末，编制完财务报表后，应将所有收入、费用账户（损益类）的余额转到本年利入、费用账户（损益类）的余额转到本年利润账户，从而使其余额为零。这一程序称为润账户，从而使

25、其余额为零。这一程序称为结账步骤。结账步骤。n将账户分为将账户分为永久性账户永久性账户和和临时性账户临时性账户。n编制结账分录编制结账分录q使所有临时性账户的余额结为零。使所有临时性账户的余额结为零。39永久性账户和临时性账户永久性账户和临时性账户n永久性账户又称实账户永久性账户又称实账户q期末保有余额并转入下期，反映其实有数额的期末保有余额并转入下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户。账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户。q通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权通常，资产账户为借方余额；负债和所有者权益账户为贷方余额。益账户为贷方余额。n临时性账户又称虚账户临时

26、性账户又称虚账户q期末将余额转出而结清的账户。期末将余额转出而结清的账户。q收入、费用和股利账户是临时性账户。收入、费用和股利账户是临时性账户。40结账步骤结账步骤n（1 1）结清所有收入类账户的余额，将收入类）结清所有收入类账户的余额，将收入类账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方。账户的贷方。n（2 2）结清所有费用类账户的余额，将费用类）结清所有费用类账户的余额，将费用类账户的余额转入账户的余额转入“本年利润本年利润”账户的借方。账户的借方。n（3 3）最后把）最后把“本年利润本年利润”账户的余额结转到账户的余额结转到“利润分配利润分配”账户，从而结清账户，从而结清“本年利润本年利润”账账户使其余额为零，因其也是临时性账户。户使其余额为零，因其也是临时性账户。41n至此，一个会计循环结束。随着另一个新的会至此，一个会计循环结束。随着另一个新的会计期间开始，又将在上述永久性账户余额的基计期间开始，又将在上述永久性账户余额的基础上开始一个新的循环。础上开始一个新的循环。