第三章消费税课件.pptx

1、第 1 页消 费 税 法第三章第 2 页消费税概述税目税率应纳税额的计算已纳税款的扣除征税范围第 3 页过渡页TRANSITION PAGE消费税概述1 1思考：消费税按照税收的分类进行划分，分别属于哪一类？第 4 页消费税与增值税的征税范围之间关系（选择部分征收增值税的货物征收消费税）（）选择性征收。它是指从消费税征税范围看，只是选择部分消费品或消费行为征税。（）单环节课征。它是指消费品从生产到消费的整个流转过程，只规定一个环节征税。（）税率、税额的差别。它是指对消费税应税项目规定高低不等的税率、税额，以体现消费税的个别调节。（）税收转嫁性。它是指消费税可通过消费品的销售转嫁给消费者。（5）

2、价内税。消费税税金包含在计算消费税的计税依据中，商品的价款中价款和税款没有分开列明。1.11.1概念和特点概念和特点概念概念特点特点第 5 页1.收入作用 是国家取得财政收入的一种手段2.调节作用 抑制超前消费，调整消费结构；寓禁于征，优化资源配置；调节支付能力，缓解分配不公1.21.2作用作用思考：消费税与增值税的区别？思考：消费税与增值税的区别？第 6 页差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）提供应税服务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（5）批发应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批

3、发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石及钻石饰品，铂金首饰，在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税，只有卷烟加征一道消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税第 7 页牛刀小试牛刀小试根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.凡是征收消费税的消

4、费品都属于征收增值税的货物的范畴B凡是征收增值税的货物都征收消费税C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税ACDACD第 8 页过渡页TRANSITION PAGE消费税的征税范围和纳税人2 2第 9 页生产应税消费品 含义 在生产领域进入流通领域的环节征税，也即只是对最终消费品征税，对中间产品不征消费税 1.委托加工的含义 委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 2.缴税方法 一般情况下，由受托方代收代缴 单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关征收消费税。委托加工应税消费品进口应税消费品2.12.1征税范围征税范围第

5、 10 页商业零售金银首饰 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税特别说明：金银首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节征收消费税，其他环节不征金银首饰指金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 卷烟在批发环节加征一道消费税 仅指批发企业对零售企业，批发企业对批发企业都不纳税。批发环节征收消费税改成复合计税，从价11%，从量0.005元/支只有卷烟征收两道税批发卷烟2.12.1征税范围征税范围第 11 页牛刀小试牛刀小试根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A金首饰的进口 B化妆品的批发C卷烟的批发 D金首饰的零售CDCD第 12 页凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应

6、税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。构成消费税的纳税人须具备两个条件：一是发生应税行为，即从事应税消费品的生产、委托加工和进口业务；二是上述行为发生在我国境内，即生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。2.22.2纳税人纳税人第 13 页过渡页TRANSITION PAGE消费税的税目和税率3 3第 14 页第二类，奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；5个第三类，高能耗及高档消费品及配套产品，如小轿车、摩托车、成品油。3个第一类，一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火、

7、一次性筷子、实木地板，电池，涂料等；7个3.13.1税目（注意有变化）税目（注意有变化）共共1515个税目个税目第 15 页征收消费税的货物所适用的增值税税率都是17%1.实行定额税率的有啤酒、黄酒、成品油；2.实行复合计税的有卷烟和白酒；3.其他的实行比例税率。3.23.2税率税率消费税具体税率不要求记忆，但要记住以下三点：第 16 页牛刀小试牛刀小试1.依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A进口卷烟 B批发服装 C零售化妆品 D零售白酒2.下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的化妆品D.进口环节

8、取得的小汽车3.依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A香水、香水精 B高档护肤类化妆品C指甲油、蓝眼油 D演员舞台化妆用的上妆油、卸妆油A AABCDABCDACAC第 17 页 小小 结结1.金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品仅在零售环节，零售环节也只有金银首饰、钻石及钻石饰品缴纳消费税；2.卷烟的纳税环节有生产、委托加工、进口和批发(3选1+1），批发环节征税的只有卷烟；3.而其他首饰以及其他13种应税消费品的纳税环节有生产、委托加工、进口(3选1）。第 18 页过渡页TRANSITION PAGE消费税应纳税额的计算4 4第 19 页从价定率计税方法从价定率计税方法

9、1应纳税额=应税消费品的销售额适用税率销售额的确定同增值税销售额的确定，该销售额包含消费税不含增值税从量定额计税方法2应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 销售数量的确定：（1）销售的，为销售数量；（2）自产自用的，为移送数量，不是生产数量 （3）委托加工的，为收回数量；（4）进口的，为海关核定的进口数量4.14.1三种基本的计算方法三种基本的计算方法3复合计税方法应纳税额=应税销售数量定额税率应税消费品的销售额适用比例税率 第 20 页4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算1.1.正常的生产销售正常的生产销售2.2.几种特殊情况应纳消费税的计算几种特殊情况应纳消费税的计算

10、n 【例题例题单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，201201年年8 8月该厂将生产的一批成本价月该厂将生产的一批成本价7070万元的高万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.2277.22万元。高尔夫球具的消费税税率为万元。高尔夫球具的消费税税率为1010，成本利润率，成本利润率10%10%，该项业务，该项业务应缴纳的消费税额为（应缴纳的消费税额为（）。）。nA A5.135.13万元万元 B B6 6万元

11、万元 n C C6.606.60万元万元 D D7.727.72万元万元（1）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。第 21 页4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算n 【例题】【例题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。）。nA.A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品 B.B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品nC.C

12、.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品 nD.D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品n【例题】【例题】某化妆品厂某化妆品厂201 201 年年4 4月发生如下业务：向月发生如下业务：向M M公司销售公司销售A A牌化妆品牌化妆品5050箱，每箱的价格为箱，每箱的价格为2000020000元元（不含增值税，下同）（不含增值税，下同）；向向N N公司销售公司销售A A牌牌化妆品化妆品100100箱，每箱的价格为箱，每箱的价格为2 22 2000000元（不含增值税，下同）元（不含增值税，下同）,当月将当月将1010箱箱A A牌化妆品用于换取一批生产材料，计算该企业

13、当月应纳的消费税。牌化妆品用于换取一批生产材料，计算该企业当月应纳的消费税。（2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。ACDACD第 22 页4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算（3）纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税第 23 页4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算（1）如果用于连续生产应税消费品，不纳税。）如果用于连续生产应税消费品，不纳税。（2）用于其他生产方面一用于

14、生产非应税消费品，只征消费税）用于其他生产方面一用于生产非应税消费品，只征消费税（3）用于非生产方面一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，）用于非生产方面一如在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品税消费品视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税。视同销售，于移送使用时纳增值税、消费税。【例题】【例题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（消费税的是（）。）。A炼油厂用于

15、本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车C日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝3.3.自产自用应税消费品的计算自产自用应税消费品的计算D D第 24 页n 自产自用的应税消费品用于自产自用的应税消费品用于其他方面其他方面，应纳消费税，按照纳税人，应纳消费税，按照纳税人当月生产的同类消费品的当月生产的同类消费品的加权平均销售价格加权平均销售价格计算纳税，但销售价格明显计算纳税，但销售价格明显偏低又无正当理由的和无销售价格的，

16、不得列入加权平均计算；偏低又无正当理由的和无销售价格的，不得列入加权平均计算；n 没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。n从价计征的；从价计征的；n组成计税价格组成计税价格(成本利润成本利润)(1(1消费税税率消费税税率)n应纳税额组成计税价格适用税率应纳税额组成计税价格适用税率n复合计税的；复合计税的；n组成计税价格组成计税价格(成本利润自产自用数量定额税率成本利润自产自用数量定额税率)(1(1消费税消费税税率税率)n应纳税额组成计税价格适用税率自产自用数量定额税率应纳税额组成计税价格适用税率自产自用数量定额税率（4 4）自产自用

17、应税消费品计税价格的确定）自产自用应税消费品计税价格的确定第 25 页4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算行为行为增值税增值税消费税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如自产，如自产酒精连续加工化妆品酒精连续加工化妆品不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如自将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如自产酒精连续生产跌打正骨水产酒精连续生产跌打正骨水不计不计计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产样品、职工福利

18、、奖励、管理部门、在建不动产等等计收入征税计收入征税计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务偿债务按同类平均价按同类平均价计收入征税计收入征税按同类最高价按同类最高价计收入征税计收入征税第 26 页【例题】【例题】某制药厂某制药厂1 1月生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨酒精投入车间连续加工跌打正骨吨酒精投入车间连续加工跌打正骨水，水，1010吨酒精对外销售，取得不含税收入吨酒精对外销售，取得不含税收入1000010000元，元，企业当期另销售跌打正骨水企业当期另销售跌

19、打正骨水2020吨，吨，取得不含税收取得不含税收入入200000200000元，计算该企业当期应纳消费税合计数。元，计算该企业当期应纳消费税合计数。4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算第 27 页【例题】【例题】某黄酒厂将某黄酒厂将2 2吨黄酒发放给职工作福利，其成本吨黄酒发放给职工作福利，其成本40004000元元/吨，成吨，成本利润率本利润率10%10%，每吨税额，每吨税额240240元。元。其消费税不必组价，应纳消费税额其消费税不必组价，应纳消费税额=2=2240=480240=480（元）（元）计算增值税组价计算增值税组价=4000=40002 2（1+10%1+1

20、0%）+480=9280+480=9280（元），（元），增值税销项税额增值税销项税额=9280=928017%=1577.617%=1577.6（元）（元）【例题】【例题】某酒厂将自产薯类白酒某酒厂将自产薯类白酒1 1吨（吨（20002000斤）发放给职工作福利，其斤）发放给职工作福利，其成本成本40004000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少。税销项税为多少。消费税从量税消费税从量税=2000=20000.5=10000.5=1000（元）（元）从价税组成计税价格从价税组成计税价格=4000=400

21、0（1+5%1+5%）+1000+1000（1-20%1-20%）=6500=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+6500=1000+650020%=230020%=2300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=6500=650017%=110517%=1105（元（元）4.24.2生产环节应纳税额的计算生产环节应纳税额的计算第 28 页4.34.3委托加工委托加工环节应纳税额的计算环节应纳税额的计算（二）委托方收回的应税消费品消费税处理（二）委托方收回的应税消费品消费税处理1.1.直接对外销售直接对外销售 不纳税不纳税2.2.连续生产应税消费品的连续生产应税消费品的 按最

22、终消费品纳税，委托加工环按最终消费品纳税，委托加工环节以纳税款允许扣除节以纳税款允许扣除（一）税款缴纳（一）税款缴纳1.1.由受托方代收代缴由受托方代收代缴2.2.受托方是个人的，委托方收回后补缴受托方是个人的，委托方收回后补缴第 29 页（三）代收代缴税款的计算（三）代收代缴税款的计算1.1.按受托方同类消费品的售价（加权平均售价）按受托方同类消费品的售价（加权平均售价）2.2.组成计税价格组成计税价格（1 1）从价定率）从价定率 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l l比例税率）比例税率）（2 2）复合计税）复合计税 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材

23、料成本+加工费加工费+委托加工数量定额税率）委托加工数量定额税率）（1 1比例税率）比例税率）4.34.3委托加工委托加工环节应纳税额的计算环节应纳税额的计算第 30 页【例题】【例题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具1 1套套，俱乐部提供主，俱乐部提供主要材料不含税成本要材料不含税成本80008000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费28082808元，若该高尔夫元，若该高尔夫球具厂当月销售高尔夫球具三批，分别为球具厂当月销售高尔夫球具三批，分别为200000200000元，元，1010套；

24、套；430000430000元，元，2020套；套；450000450000元，元，2020套，消费税税率套，消费税税率10%10%，该高尔夫球具厂代收代缴的消费税是多少？若球具厂没，该高尔夫球具厂代收代缴的消费税是多少？若球具厂没有同类球具的销售价格，该高尔夫球具厂代扣代缴的消费税又该如何计算？有同类球具的销售价格，该高尔夫球具厂代扣代缴的消费税又该如何计算？4.34.3委托加工委托加工环节应纳税额的计算环节应纳税额的计算【答案及解析】【答案及解析】1.1.加权平均单价加权平均单价=（200000+430000+450000200000+430000+450000）/（10+20+2010+

25、20+20）=21600=21600（元）（元）应纳消费税应纳消费税=21600=21600 10%=216010%=2160（元）（元）组成计税价格组成计税价格=8000+2808=8000+2808（1+17%1+17%）（1-10%1-10%）=11555.56=11555.56（元）（元）应纳消费税应纳消费税=11555.56=11555.56 10%=1155.5610%=1155.56（元）（元）第 31 页 本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格组成计税价格=（350

26、00+2000+400035000+2000+4000）（）（1+51+5）（）（1-301-30）=61500=61500（元）；（元）；增值税销项税额增值税销项税额=61500=615001717=10455=10455（元）；（元）；本期应纳增值税本期应纳增值税=10455-340=10115=10455-340=10115（元）；（元）；本期应纳消费税本期应纳消费税=61500=6150030%=1845030%=18450（元）。（元）。4.34.3委托加工委托加工环节应纳税额的计算环节应纳税额的计算【例题】【例题】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，20102010

27、年年4 4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元，发生加工支出元，发生加工支出40004000元；甲企元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为业当月允许抵扣的进项税额为340340元。下列正确的是（元。下列正确的是（）。（成本利润率）。（成本利润率5%5%）A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税1845018450元元 B.B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10201020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费

28、税17571.4317571.43元元 C.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680680元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元 D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1011510115元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元D D第 32 页4.44.4进口环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算1.1.纳税时间纳税时间 报关进口时报关进口时2.2.纳税地点纳税地点 报关地海关报关地海关3.3.纳税人纳税人 进口人或者其代理人进口人或者其代理人4.4.纳税期限纳税期限 海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起1515日内日内

29、5.5.计算公式计算公式（1 1）从价定率计税办法）从价定率计税办法 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 （2 2）从量定额计税办法）从量定额计税办法 应纳税额应纳税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 （3 3）复合计税方法）复合计税方法 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额消费税定额税率）税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费

30、品数量消费税单位税额消费税单位税额+组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率第 33 页【例题】【例题】某公司进口一批化妆品，经海关核定，某公司进口一批化妆品，经海关核定，其关税完税价格为其关税完税价格为5400054000元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%25%，消费税税率为消费税税率为30%30%。计算应纳的消费税和增值税。计算应纳的消费税和增值税。若进口的是啤酒呢？（假定进口数量为若进口的是啤酒呢？（假定进口数量为1010吨）吨）若进口的是白酒呢？（假定其关税完税价格为若进口的是白酒呢？（假定其关税完税价格为5400054000元，进口关税税率为元，进口关税税率为25%25%

31、，进口数量是，进口数量是2 2吨）吨）4.44.4进口环节应纳税额的计算进口环节应纳税额的计算第 34 页（1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；（2 2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；（3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6 6）外购已税摩托车生产的摩托车；）外购已税摩托车生产的摩托车；（7 7）外购的已税杆

32、头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9 9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）外购的已税石脑油为原料连续生产的应税消费品；）外购的已税石脑油为原料连续生产的应税消费品；（1111）外购的已税润滑油为原料连续生产的润滑油。）外购的已税润滑油为原料连续生产的润滑油。4.5 4.5 消费税已纳税款的扣除消费税已纳税款的扣除外购已税消费品扣除范围外购已税消费品扣除范围（1

33、1）允许抵扣税额的税）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、类、小汽车、高档手表、游艇。（游艇。（2 2）允许扣税的）允许扣税的只涉及同一大税目中的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。加工，不能跨税目抵扣。总结总结第 35 页已纳税款扣除的计算办法已纳税款扣除的计算办法 扣税计算公式如下：扣税计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税

34、率消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应期初库存的外购应税消费品买价税消费品买价+当期购进的应税消费品买价当期购进的应税消费品买价-期末库存的外期末库存的外购应税消费品的买价购应税消费品的买价（1 1）按）按生产领用量生产领用量抵扣，抵扣，不同于增值税的购进扣不同于增值税的购进扣税。（税。（2 2）需自行计算抵需自行计算抵扣扣，不同于增值税的凭，不同于增值税的凭专用发票抵扣。专用发票抵扣。总结总结买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额4.5 4.5 消费税已纳税款的扣除消费税已纳税款的扣除外购已

35、税消费品外购已税消费品第 36 页【例题】某化妆品生产企业2012年5月购入化工原料2吨，增值税专用发票注明金额20000元，增值税3400元，支付运输费1000元并取得运费发票；购入香水精100公斤，增值税专用发票注明金额40000元，增值税6800元，当月该企业将上述材料的50%投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？第 37 页【答案及解析】可抵扣的增值税进项税=3400+10007%+6800=10270（元）；增值税销项税=20000017%=34000（元）；应纳增值税=34000-10270=2373

36、0（元）；可抵扣消费税=4000030%50%=6000（元）；应纳消费税=20000030%-6000=60000-6000=54000（元）。第 38 页 4.5 4.5 消费税已纳税款的扣除消费税已纳税款的扣除委托加工已税消费品委托加工已税消费品1.可抵税的项目有11项，与外购应税消费品的抵扣范围相同。2.虽然都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3.同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品也不适

37、用这一抵税政策。与外购已税消费品已纳税款扣除的联系与区别第 39 页某卷烟厂委托某烟丝加工厂（一般纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完毕，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明金额1.404万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝40%对外直接销售，收入65万元，另60当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。已知烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税税率为45，固定税额为每标准箱150元。请计算受托方代收代缴的消费税和卷烟厂应纳的消费税。第 40 页过渡页TRANSITION PAGE消费税的征

38、收管理5 5第 41 页一、纳税义务发生时间 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。二、纳税期限 与增值税一样三、纳税地点【例题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额【例题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人机构所在地或居住地申报纳税 4.5 4.5 消费税已纳税款的扣除消费税已纳税款的扣除外购已税消费品扣除范围外购已税消费品扣除范围第 42 页课件制作谢谢观看