特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理课件.ppt

1、特别纳税调整实施办法解析与税务风险管理关于印发关于印发特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行）的通知的通知国税发国税发20092号号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：方税务局：为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及及其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税其实施条例，规范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了务总局制定了特别纳税调整实施办法（试行）特别纳税调整实施办法（试行），现印发给你们，请遵照执行。现印发给你们，请遵照执行。附件：附件：特别纳税调整实施办法（试

2、行）特别纳税调整实施办法（试行）表证单书表证单书二二九年一月八日九年一月八日一、特别纳税调整的几个重要概念一、特别纳税调整的几个重要概念 1 1、“特别纳税调整特别纳税调整”是针对是针对“一般纳税调整一般纳税调整”而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人而言的，是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、特定纳税事项所作的调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他可能存在的避税情形资本弱化、受控外国公司及其他可能存在的避税情形而进行的特殊调整。一般纳税调整是基于企业的日常而进行的特殊调整。一般纳税调整是基于企业的日常经营，而特别纳

3、税调整则是基于企业存在关联交易，经营，而特别纳税调整则是基于企业存在关联交易，违背违背独立交易原则独立交易原则的的“特别情况特别情况”，本质上就是我们，本质上就是我们常说的常说的“反避税反避税”，只是，只是“反避税反避税”是一个通俗化、是一个通俗化、中国化的说法，而中国化的说法，而“特别纳税调整特别纳税调整”则是一个专业化、则是一个专业化、国际化的说法。国际化的说法。2 2、“独立交易原则独立交易原则”是指没有关联关系的交易是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。即完全独立的无关联关系的企业或者个人，循的原则。

4、即完全独立的无关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。相互之间的收入和费用分配的原则。3 3、“关联企业关联企业”凡与企业有下列之一关系的公凡与企业有下列之一关系的公司、企业和其它经济组织的称之为关联企业：司、企业和其它经济组织的称之为关联企业：（1 1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；接的拥有或者控制关系；（2 2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制;（3 3）其他在利益

5、上具有相关联的关系；）其他在利益上具有相关联的关系；4 4、“转让定价转让定价”是指关联企业之间在销售货物、是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是其一般做法是：高税：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业

6、销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。限度减轻其税负的目的。5 5、“预约定价预约定价”亦称预约定价协议或预约定价安排，是亦称预约定价协议或预约定价安排，是纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，纳税人与其关联方在关联交易发生之前，向税务机关提出申请，主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准主管税务机关和纳税人之间通过事先制定一系列合理的标准（包括关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解（包括

7、关联交易所适用的转让定价原则和计算方法等），来解决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问决和确定未来一个固定时期内关联交易的定价及相应的税收问题，是国际通行的一种转让定价调整方法。题，是国际通行的一种转让定价调整方法。6 6、“成本分摊协议成本分摊协议”常见的成本分摊协议包括共同开发无形资产和劳务的提供。常见的成本分摊协议包括共同开发无形资产和劳务的提供。为避免对成本分摊协议的滥用，为避免对成本分摊协议的滥用，国税发国税发20092号号中对于劳务的成中对于劳务的成本分摊只限定于集团采购和集团营销策划。对于符合公平交易原本分摊只限定于集团采购和集团营销策划。对于符合公平交易原则并按

8、时（企业达成成本分摊协议后则并按时（企业达成成本分摊协议后3030日内）在国家税务总局备日内）在国家税务总局备案的成本分摊协议，企业按照协议分摊的成本可在税前扣除。案的成本分摊协议，企业按照协议分摊的成本可在税前扣除。但是企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，但是企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：其自行分摊的成本不得税前扣除：（一）不具有合理商业目的和经济实质；（一）不具有合理商业目的和经济实质；（二）不符合独立交易原则；（二）不符合独立交易原则；（三）没有遵循成本与收益配比原则；（三）没有遵循成本与收益配比原则；（四）未按本办法有关规

9、定备案或准备、保存和提供有关成（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；本分摊协议的同期资料；（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于2020年。年。7 7、“资本弱化资本弱化”是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降而减少股份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般低企业税负的一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣

10、除，因可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。8 8、“受控外国公司受控外国公司”是跨国纳税人进行国际避税的重是跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一。通俗地讲，就是在避税地建立一个外国公司，然后要手段之一。通俗地讲，就是在避税地建立一个外国公司，然后利用避税地低税或者无税的优势，通过转让定价等手段，把一部利用避税地低税或者无税的优势，通过转让定价等手段，把一

11、部分利润转移到避税地公司，并借助一些国家推迟课税的规定，将分利润转移到避税地公司，并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税地公司，从而逃避税收。利润长期积累在避税地公司，从而逃避税收。二、几种常见的避税方式案例演示几种常见的避税方式案例演示1 1、转让定价法、转让定价法 在经济活动中，关联企业为了转移利润而在在经济活动中，关联企业为了转移利润而在商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进商品交换过程中，不依照市场规则和公允价格进行交易，而是根据关联企业的共同利益而进行的行交易，而是根据关联企业的共同利益而进行的商品或非商品交易。商品或非商品交易。转让定价的方式：当两个关联企业所承受的

12、税当两个关联企业所承受的税率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的率不相同时，由母公司策划，将利润从税负高的企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体企业向税负低的企业转移，利润转移采取的具体方式主要是定价转移。方式主要是定价转移。1-A一般的定价转移避税方式图解：一般的定价转移避税方式图解：A与与B关联企业关联企业为了共同利益而为了共同利益而进行的定向商品进行的定向商品或非商品交易，或非商品交易，目的是为了目的是为了-利润转移避税。利润转移避税。A企业企业（高税率或征税期（高税率或征税期或盈利期或盈利期）A B低价低价B A高价高价B企业企业（低税率或（低税率或减免优惠期减免优惠期或亏损期

13、）或亏损期）1-B、企业兼营不同税率的产品或者服务内部转移定价企业兼营内部转移定价案例演示：企业兼营内部转移定价案例演示：1、营业税类、营业税类（1 1）宾馆服务与休闲娱乐营业税兼营应税行为的政策变化与）宾馆服务与休闲娱乐营业税兼营应税行为的政策变化与合理策划节税效应：合理策划节税效应：法规依据法规依据第十七条第十七条 娱乐业的营娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。营娱乐业的其他

14、各项收费。基本案情基本案情宾馆与休闲娱乐业一般都设有住宿、餐饮、演宾馆与休闲娱乐业一般都设有住宿、餐饮、演艺、游艺和娱乐等服务业务。按营业税条例规定，住宿、餐饮艺、游艺和娱乐等服务业务。按营业税条例规定，住宿、餐饮收入应按收入应按“服务业服务业”申报申报5%5%的营业税；演艺收入应按的营业税；演艺收入应按“文化体文化体育业育业”申报申报3%3%的营业税，游艺室的卡拉的营业税，游艺室的卡拉OKOK、保龄球等项目应按、保龄球等项目应按“娱乐业娱乐业”申报申报20%20%的营业税。的营业税。策划思路策划思路当同一客户同一时间来宾馆休闲娱乐时，可尝当同一客户同一时间来宾馆休闲娱乐时，可尝试不同项目的试

15、不同项目的“包场费包场费”实行内部转移定价的方式避税。实行内部转移定价的方式避税。温馨提示温馨提示兼营的税率差异是避税的前提条件。兼营的税率差异是避税的前提条件。（2 2）纳税人资产等租赁经营，采取内部的定价转移方）纳税人资产等租赁经营，采取内部的定价转移方式策划技巧；式策划技巧；基本案情基本案情厂房与设备的租赁；仓库与场地的租赁；厂房与设备的租赁；仓库与场地的租赁；酒店与酒店专用设施及用品的租赁；土地与房屋的租赁酒店与酒店专用设施及用品的租赁；土地与房屋的租赁（非连体形式，且为分开租赁的，但是同一承租对象）。（非连体形式，且为分开租赁的，但是同一承租对象）。策划思路策划思路内部的定价转移方式

16、：同一对象租赁，内部的定价转移方式：同一对象租赁，以以“总价不变总价不变”为原则，分析二者的税负差异，实行为原则，分析二者的税负差异，实行“水往低处流水往低处流”的内部定价转移方式，实现租赁的合理的内部定价转移方式，实现租赁的合理避税。避税。2 2、增值税类：、增值税类：（1 1）商场一般纳税人一般商品与农产品销售）商场一般纳税人一般商品与农产品销售（17%17%与与13%13%）；）；（2 2）增值税征税商品与免税商品的生产和销售）增值税征税商品与免税商品的生产和销售（征和免）；（征和免）；（3 3）一般纳税人的技术转让与商品价款的分离）一般纳税人的技术转让与商品价款的分离（17%17%与与

17、5%5%）；）；（4 4）机械制造公司农业整机与通用机械和农机配件销售（）机械制造公司农业整机与通用机械和农机配件销售（13%13%与与17%17%的差异）的差异）案例分析案例分析某农机生产厂家，主营农机，兼营农机配件、某农机生产厂家，主营农机，兼营农机配件、通用机械，增值税一般纳税人。通用机械，增值税一般纳税人。20052005年元月份，向农机公司年元月份，向农机公司（小规模纳税人）销售拖拉机（小规模纳税人）销售拖拉机1010台，每台不含税售价台，每台不含税售价8 8万元，万元，销售农机配件一批，不含税售价销售农机配件一批，不含税售价5050万元。税法规定，农机适用万元。税法规定，农机适用增

18、值税税率增值税税率13%13%，通用机械及农机配件适用增值税税率，通用机械及农机配件适用增值税税率17%17%。因。因此，该企业当月应纳增值税销项税额此，该企业当月应纳增值税销项税额10108 813%13%505017%17%10.410.48.58.518.918.9（万元）（万元）（注：未考虑进项税抵扣）。（注：未考虑进项税抵扣）。因此，策划方案可考虑农机生产厂家可以在销售总价不变因此，策划方案可考虑农机生产厂家可以在销售总价不变的情况下，将高税率的农机配件价格适当转移到农机的售价当的情况下，将高税率的农机配件价格适当转移到农机的售价当中，从而降低税负。中，从而降低税负。上述业务总含税售

19、价为：上述业务总含税售价为：10108 8（1 113%13%）5050（1 117%17%）90.490.458.558.5148.9148.9（万元）。（万元）。现重新定价如下：现重新定价如下：拖拉机每台不含税售价拖拉机每台不含税售价8.48.4万元，农机万元，农机配件不含税售价配件不含税售价46.1446.14万元，总含税售价仍为：万元，总含税售价仍为：10108.48.4（1 113%13%）46.1446.14（1 117%17%）94.9294.9253.9853.98148.9148.9（万（万元），元），那么，该企业当月应纳增值税销项税额那么，该企业当月应纳增值税销项税额101

20、08.48.413%13%46.1446.1417%17%10.9210.927.847.8418.7618.76（万元）（万元）比较计算结果比较计算结果，采取第二种方案比第一种方案节省增值税：，采取第二种方案比第一种方案节省增值税：18.918.918.7618.760.140.14（万元）。（万元）。（5 5）大宗商品如矿产品等）大宗商品如矿产品等“送货送货”销售与交通运输销售与交通运输（17%17%与与3%3%）法规依据法规依据财税财税20081712008171号文件：金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值号文件：金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由税税率由13%13%恢复到恢复

21、到17%17%本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐和盐；策划思路策划思路（1 1）商品销售价格与运输费用的内部定价转移；）商品销售价格与运输费用的内部定价转移；（2 2）运输费用的巧妙）运输费用的巧妙“转移支付方式转移支付方式”避税。避税。（6 6）提前收取）提前收取“售后服务费售后服务费”，巧妙策划软件混合巧妙策划软件混合销售；销售；纳税问题纳税问题关于软件销售的混合销售，税务一律按

22、增关于软件销售的混合销售，税务一律按增值税征收，其方法是否有问题？嵌入式软件的征免税问题值税征收，其方法是否有问题？嵌入式软件的征免税问题如何掌握？如何掌握？策划思路策划思路（1 1）巧妙策划提前收取）巧妙策划提前收取“售后服务费售后服务费”（营业税）；（营业税）；（2 2）嵌入式软件与相应设备应单独核算。）嵌入式软件与相应设备应单独核算。3 3、消费税类：、消费税类：消费税兼营行为的定价策略。（白酒消费税兼营行为的定价策略。（白酒20%20%；其它酒；其它酒10%10%；酒精；酒精5%5%）基本案情基本案情设立销售公司避税：设立销售公司避税：v江苏淮安华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，

23、主江苏淮安华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，主要销往四川等各地区，每件产品市场售价为要销往四川等各地区，每件产品市场售价为3100031000元，每元，每单件产品基本费用如下：生产成本单件产品基本费用如下：生产成本1500015000元，销售费用元，销售费用30003000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。问如何元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。问如何进行纳税策划？进行纳税策划？v 策划前：华强公司应交所得税额为：策划前：华强公司应交所得税额为：v （31000-15000-300031000-15000-3000）33%=429033%=4290元元v 显然，企业交所得税较

24、高，为此，该公司决定在绵阳显然，企业交所得税较高，为此，该公司决定在绵阳设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的价格为司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的价格为2600026000元。绵阳在元。绵阳在20102010年底以前适用年底以前适用15%15%的西部大开发优惠的西部大开发优惠税率。税率。v则该集团公司应交所得税为：（则该集团公司应交所得税为：（26000-1500026000-15000）33%=363033%=3630元，销售公司应交所得税为：（元，销售公司应交所得税为：（31

25、000-26000-31000-26000-30003000）15%=30015%=300元，两公司共计纳税为：元，两公司共计纳税为：3630+300=39603630+300=3960元，比未设销售公司单件产品少交税：元，比未设销售公司单件产品少交税：4290-3960=3304290-3960=330元。元。v现在，该集团经进一步策划分析，只要在税法现在，该集团经进一步策划分析，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平平均利润水平，就可以将部分利润转让给绵阳销售，就可以将部分利润转让给绵阳销售公司，故将销售给绵阳公司的售

26、价降到公司，故将销售给绵阳公司的售价降到2300023000元元/件，件，则集团公司应交所得税为：（则集团公司应交所得税为：（23000-1500023000-15000）33%=264033%=2640元，销售公司应交所得税为：（元，销售公司应交所得税为：（31000-31000-23000-300023000-3000）15%=75015%=750元，两公司共计纳所得税为：元，两公司共计纳所得税为：2640+750=33902640+750=3390元。元。v 由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税：交所得税：3960-3390=570

27、3960-3390=570元。比未设立销售公司时元。比未设立销售公司时少交所得税：少交所得税：4290-3390=4290-3390=900900元。元。2 2、一般的费用分摊避税方式图解、一般的费用分摊避税方式图解：一项一项共同开发共同开发的的无形资产无形资产工程工程或共同或共同完成的完成的劳务劳务费用分摊比例费用分摊比例费用分摊比例费用分摊比例A公司公司15%B公司公司25%3、弱化资本法A公司公司投资投资1000万万B公司公司投资投资200万万借款借款800万万C新项目公司新项目公司总投资额总投资额2000万万BVI国际避税国际避税 4 4、BVIBVI-英属维尔京群岛，英属维尔京群岛，

28、号称号称“避税天堂避税天堂”-免免税特区：税特区：开曼、百慕大开曼、百慕大、巴、巴哈马等地设立哈马等地设立“离岸公司离岸公司”。转移定价转移定价转口贸易转口贸易BVI金融和经济部部长罗尼金融和经济部部长罗尼斯凯尔顿斯凯尔顿2005年曾来华访问。年曾来华访问。案例：案例：典型国际避税案例图解典型国际避税案例图解 A1英国英国501000匹布料匹布料成本成本每匹每匹2600元元A2法国法国60加工利润率加工利润率20%A3中国中国25%A跨国公司总部跨国公司总部(美国美国)1、每匹、每匹3000元元1、3600元元2、每匹布、每匹布2800元元2、每匹、每匹3400元元23600元在该国市场出售元

29、在该国市场出售(一一)在正常交易情况下的税负：在正常交易情况下的税负：A1A1应纳税额应纳税额=(3000-2600)=(3000-2600)100010005050=200000(=200000(元元)A2A2应纳税额应纳税额=3000=30002020100010006060=360000(=360000(元元)A A跨国公司所得税应纳税额额合计跨国公司所得税应纳税额额合计=200000=200000360000=560000(360000=560000(元元)(二二)在非正常交易情况下的税负在非正常交易情况下的税负 A1A1应纳税额应纳税额=(2800-2600)=(2800-2600)

30、100010005050=100000(=100000(元元)A2A2应纳税额应纳税额=(3600-3400)=(3600-3400)10006060=120000(=120000(元元)A3A3所得税应纳税额所得税应纳税额=(3400-2800)=(3400-2800)100010002525=150000(=150000(元元)则则A A跨国公司所得税应纳税额额合计跨国公司所得税应纳税额额合计=100000=100000120000120000150000=370000(150000=370000(元元)比正常交易节约税收支付：比正常交易节约税收支付：560000-370000=19000

31、0(560000-370000=190000(元元)产生这种避税行为的前提，主要是由于英法中三国税负差这种避税行为的前提，主要是由于英法中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。三、三、特别纳税调整实施办法特别纳税调整实施办法解析解析与税务反避税调查应对与税务反避税调查应对（一）适用范围及主要管理事项（一）适用范围及主要管理事项 1、适用范围：、适用范围：本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。2、转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六

32、章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。3、预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。4 4、成本分摊协议管理、成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。否符合

33、独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。5 5、受控外国企业管理、受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。的总称。6 6、资本弱化管理、资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例

34、是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。查调整等工作的总称。7 7、一般反避税管理、一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。（二）关联申报与同期资料管理规定及其应对（二）关联申报与同期资料管理规定及其应对8 8项关联关系的认定：项关联关系的认定：关联关系，主要是

35、指企业与其关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方（一）一方直接或间接直接或间接持有另一方的股份总和达持有另一方的股份总和达到到25%25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到的股份达到25%25%以上。若一方通过中间方对另一方间以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%25%以以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。的持股比例计

36、算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本借贷资金占一方实收资本50%50%以上以上，或者一方借贷资，或者一方借贷资金总额的金总额的10%10%以上是由另一方（独立金融机构除外）以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。担保。（三）一方半数以上的（三）一方半数以上的高级管理人员高级管理人员（包括董事会成员和经理）（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或者双方半数以上的高级管理人员

37、（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。另一方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专（五）一方的生产经营活动必须由另一

38、方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。有技术等特许权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及济利益，以及

39、家族、亲属关系家族、亲属关系等。等。3 3种关联交易类型的认定种关联交易类型的认定 关联交易主要包括以下类型：关联交易主要包括以下类型：（一）（一）有形资产有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；转让和租赁业务；（二）（二）无形资产无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权

40、，以及工业品外观设计或实用新型等工密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；业产权的所有权转让和使用权的提供业务；（三）（三）融通资金融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；类计息预付款和延期付款等业务；（四）（四）提供劳务提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。等服务的提供。年度纳税申报时应报送的年度纳税申报时

41、应报送的9 9张关联申报表的填报要点张关联申报表的填报要点 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业业所得税纳税申报表时所得税纳税申报表时,应附送应附送中华人民共和国企业年度关中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表联业务往来报告表，包括，包括关联关系表关联关系表、关联交易汇总关联交易汇总表表、购销表购销表、劳务表劳务表、无形资产表无形资产表、固定资固定资产表产表、融通资金表融通资金表、对外投资情况表对外投资情况表和和对外支付

42、对外支付款项情况表款项情况表。企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。提供关联交易同期资料的提供关联交易同期资料的5项内容项内容 企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。期资料。同期资料主要包括以下内容：同期资料主要包括以下内容：（一）组织结构（一）组织结

43、构1 1企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；2 2企业关联关系的年度变化情况；企业关联关系的年度变化情况；3 3与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；联交易定价具有直接影响的关联方；4

44、4各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。及相应可享受的税收优惠。（二）生产经营情况（二）生产经营情况1 1企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；2 2企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及

45、其占利润总额的比重；的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；3 3企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；4 4企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写写企业功能风险分析表企业功能风险分析表；5 5企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年121

46、2月月3131日。日。（三）关联交易情况（三）关联交易情况1 1关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；易条件等；2 2关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；3 3关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；和资金流，与非关联交易业务流程的异同；4 4关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；5 5与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说与关联

47、交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；明；6 6对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；7 7关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写划分比例的理由，并参照填写企业年度关联交易财务状况分企业年度关联交易财务状况分析表析表。（四）可比性分析（四）可比性分析1 1可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方

48、功能和风险、合同条款、经济环境、务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；经营策略等；2 2可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；资产等相关信息；3 3可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过

49、交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；收益；4 4可比信息来源、选择条件及理由；可比信息来源、选择条件及理由；5 5可比数据的差异调整及理由。可比数据的差异调整及理由。（五）转让定价方法的选择和使用（五）转让定价方法的选择和使用1 1转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；2 2可比信息如何支持所选用的转让定价方法；可比信息如何支持所选用的转让定价方法；3 3确定可比非关联交易价格或利

50、润的过程中所做的确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；假设和判断；4 4运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；说明；5 5其他支持所选用转让定价方法的资料。其他支持所选用转让定价方法的资料。5 5、免于提供同期资料的、免于提供同期资料的3 3个条件个条件 属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度