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1、09中级财务会计中级财务会计4金融资产金融资产第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类问题：问题：金融工具与金融资产的关系？金融工具与金融资产的关系？金融资产的内容？金融资产的内容？本章的金融资产的内容？本章的金融资产的内容？金融资产通常指：金融资产通常指：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债券投资等资产。应收款、股权投资、债券投资等资产。本章的金融资产不包括：货币资金和长期股权投资。本章的金融资产不包括：货币资金和长期股权投资。三、金融资产的分类三、金融资产的分类结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在

2、初始确认时结合业务特点、投资策略、风险管理要求，在初始确认时 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.1.交易性金融资产交易性金融资产 1/31/3 含含 衍生工具衍生工具2.2.直接指定直接指定 1/2 1/2（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产问题：问题：1.1.对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为对于在活跃市场上有报价的金融资产，可以划分为-类型？类型？2.2.何时分类？何时分类？3.3.重分类？重分类？4.4.不同类型金融资产的

3、会计核算有何不同？不同类型金融资产的会计核算有何不同？第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 核算内容核算内容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产交易性金融资产 （除衍生金融资产（除衍生金融资产-“衍生工具衍生工具”）2.直接指定直接指定 账户设置账户设置-“交易性金融资产交易性金融资产”账户。账户。交易性金融资产交易性金融资产-类别品种类别品种 （成本）（成本）（公允价值变动）（公允价值变动）一、一、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量海洋债券海洋债券1.1发行发行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：4

4、8000，年，年，I4.1红星厂购入，付款红星厂购入，付款49500元元购入时间为购入时间为2006年年8月月1日（海洋公司尚未支付上半年的利日（海洋公司尚未支付上半年的利息）息），债券价格，债券价格49500元，交纳手续费及印花税元，交纳手续费及印花税300元，元，实际付款实际付款49800元。元。交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本49500元元 8.1海洋债券海洋债券1.1发行发行7.1付息付息1.1付息付息面值：面值：48000，年，年，I4.1红星厂购入，付款红星厂购入，付款49500元元购入时间为购入时间为2006年年8月月1日（海洋公司尚未支付上半年的利日（海洋公司尚未支

5、付上半年的利息）息），债券价格，债券价格49500元，交纳手续费及印花税元，交纳手续费及印花税300元，元，实际付款实际付款49800元。元。交易性金融资产取得成本交易性金融资产取得成本49500元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 47580 47580 应收利息应收利息 1920 1920 投资收益投资收益 300 300 贷：银行存款贷：银行存款 49800 498008.1已到期尚未领取的利息已到期尚未领取的利息=48000 8%6/12=1920（元）（元）9月月1日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时：日，海洋公司支付上半年利息。收到利息时：借：银行存款借：银行存款

6、1920 1920 贷：应收利息贷：应收利息 1920 19202006年年12月月31日，计算日，计算2006年下半年利息年下半年利息借：应收利息借：应收利息 1920 1920 贷：投资收益贷：投资收益 1920 19202007年年1月月20日，收到日，收到2006年下半年的利息：年下半年的利息：借：银行存款借：银行存款 1920 1920 贷：应收利息贷：应收利息 1920 1920三、期末计量三、期末计量-按资产负债表日的公允价值计量按资产负债表日的公允价值计量交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借：交易性金融资产借：交易性金融

7、资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益若若公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置1.确认处置损益确认处置损益-实际收到价款实际收到价款账面余额账面余额2.已确认的累积公允价值变动损益确认为当期投资收益已确认的累积公允价值变动损益确认为当期投资收益出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 （

8、交易性金融资产（交易性金融资产公允价值变动）公允价值变动）（投资收益）（投资收益）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益（借：投资收益（借：投资收益 贷：公允价值变动损益）贷：公允价值变动损益）练习题星海公司星海公司2007年年10月月10日购入万达公司股票日购入万达公司股票100万股，万股，准备短期持有；每股购买价准备短期持有；每股购买价10元（买价中包括万达公元（买

9、价中包括万达公司已经宣告但尚未发放的先进股利司已经宣告但尚未发放的先进股利0.2元），另外支付元），另外支付税金、手续费等相关费用税金、手续费等相关费用1.5万元。万元。11月月10日，收到万达公司支付的现金股利日，收到万达公司支付的现金股利20万元。万元。12月月31日，万达公司股票每股收盘价为日，万达公司股票每股收盘价为8元。元。2008年年2月月10日，星海公司收到万达公司发放的日，星海公司收到万达公司发放的2007年度的现金股利为每股年度的现金股利为每股0.3元。元。3月月1日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款日，星海公司将股票全部售出，收到银行存款900万元。万元。购入（购入（1

10、0月月10日）日）借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 980万元万元 应收股利应收股利 20万元万元 投资收益投资收益 1.5万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 11月月10日收到现金股利日收到现金股利借：银行存款借：银行存款 20万元万元 贷：应收股利贷：应收股利 20万元万元12月月31日，公允价值为日，公允价值为800万元，公允价值变动损万元，公允价值变动损益益=800980=180万元万元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 180万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 180万元万元2008年年2月月10日，收到日，收到2007年度的

11、现金股利年度的现金股利借：银行存款借：银行存款 30万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 30万元万元2008年年3月月1日出售时日出售时(1)借：银行存款借：银行存款 900万元万元 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动损益公允价值变动损益 180万元万元 贷：贷：交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 980万元万元 投资收益投资收益 100万元万元(2)借：投资收益借：投资收益 180 万元万元 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 180万元万元第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的含义持有至到期投资的含义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明是

12、指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。指债券投资即购买债券。指债券投资即购买债券。目的是获取利息和到期收回本金。目的是获取利息和到期收回本金。利息的计算方法有单利和复利两种。利息的计算方法有单利和复利两种。付息方式为到期一次还本付息和分期付息到期还本付息方式为到期一次还本付息和分期付息到期还本 相关知识相关知识 （1 1）现值）现值 利率利率 终值终值 现值现值 10000元元年利率年利率 10%利息按复利计算，利息按复利计算，1、2、3年末的终值分别是？年末的终值分别是？1年末年末 10000（1+10%

13、）=110002年末年末 10000（1+10%）（1+10%）3年末年末 10000（1+10%）（1+10%）（1+10%）相关知识相关知识（2 2）现值）现值 利率利率 终值终值 现值现值 10000元元年利率年利率 10%利息按单利计算，利息按单利计算，1、2、3年末的终值分别是？年末的终值分别是？1年末年末 10000（1+10%）=110002年末年末 10000（1+210%）3年末年末 10000（1+310%）思考：思考：什么是复利？复利和单利有什么区别？什么是复利？复利和单利有什么区别？复利的终值和现值如何计算？复利的终值和现值如何计算？为什么当时间在两期及以上时，国际为什

14、么当时间在两期及以上时，国际上通常要根据复利来计算？上通常要根据复利来计算？相关知识相关知识 （3 3）现值与终值的折算）现值与终值的折算 复利现值系数复利现值系数 =复利终值系数复利终值系数 =现值现值复利终值系数复利终值系数=终值终值终值终值复利现值系数复利现值系数 =现值现值复利终值系数与复利现值系数互为倒数复利终值系数与复利现值系数互为倒数ninninnnnFVIFPVFVFVIFiniPVFViPVFV,1,)1(即可记作为复利终值系数）（为计息期数为利息率，为复利现值，为复利终值，式中，复利终值的一般计算公式为：复利终值的一般计算公式为：复利终值系数：复利终值系数：future v

15、alue interest factor for i and n 有的教科书上有的教科书上表示为（表示为（S/P,i,n）复利的终值系复利的终值系数可以直接查表；数可以直接查表；复利终值与复利现值，互为逆运算复利终值与复利现值，互为逆运算 复利终值和现值计算公式中有复利终值和现值计算公式中有4个变量，知道其个变量，知道其中的任意三个，就可以计算另外一个。中的任意三个，就可以计算另外一个。ninninnnnnPVIFFVPVPVIFiiFViFVPV,11)1(1)1(即成为复利现值系数，可写）（上式中，相关知识相关知识 （4 4）现值与终值的折算）现值与终值的折算 已知现值求终值已知现值求终值

16、 已知终值求现值已知终值求现值 已知现值和终值，求利率已知现值和终值，求利率 相关知识相关知识 （5 5）年金）年金 是指一定时期内每期相等金额的收付款项。通常记为是指一定时期内每期相等金额的收付款项。通常记为A A。普通年金的现值计算普通年金的现值计算普通年金的现值，是指一定时期内每期期末等普通年金的现值，是指一定时期内每期期末等额收付款项的复利现值之和。额收付款项的复利现值之和。计算公式为：计算公式为：ninnnnPVIFAiiiiAiiAPVA,)1(1)1(1)1(11记为为年金现值系数，年金现值公式年金现值公式的推导的推导相关知识相关知识 （6 6）现值的折算）现值的折算 分期付息，

17、到期还本分期付息，到期还本到期一次还本付息到期一次还本付息 不同时点的资金具有不同的价值，应折算到同一时点进行不同时点的资金具有不同的价值，应折算到同一时点进行比较。比较。相关知识相关知识 （7 7）现值的折算）现值的折算 1 1年末年末 终值为终值为1100011000元，元，请分别按请分别按10%10%、8%8%、12%12%的利率水平计算确定现值的利率水平计算确定现值？11000相关知识相关知识 （7 7）如果债券的票面利率为）如果债券的票面利率为10%10%，而市场利率为，而市场利率为10%10%、8%8%、12%12%，一年后终值为，一年后终值为1100011000元，则成交价格（公

18、允价值）与票面价格的关系为？元，则成交价格（公允价值）与票面价格的关系为？结论结论1 1：票面利率决定：票面利率决定 以后实际收到的本金与利息金额以后实际收到的本金与利息金额 市场利率决定市场利率决定 债券的成交价格债券的成交价格 票面利率票面利率 =市场利率市场利率 平价发行平价发行 票面利率票面利率 市场利率市场利率 溢价发行溢价发行 票面利率票面利率 市场利率市场利率 折价发行折价发行 结论结论2 2：溢折价是对不同利率利息水平的调整：溢折价是对不同利率利息水平的调整第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资科目设置科目设置 “持有至到期投资持有至到期投资”按投资的类别和品种，按投资的类

19、别和品种，分别分别“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”进行明进行明细核算。细核算。注：利息的处理注：利息的处理 到期一次还本付息到期一次还本付息 “持有至到期投资持有至到期投资xx债券债券 （应计利息）（应计利息）”分期付息到期还本分期付息到期还本 “应收利息应收利息”一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量 初始确认金额初始确认金额=取得时的公允价值取得时的公允价值+交易费用交易费用-应应收利息收利息【包括包括 持有至到期投资持有至到期投资-债券（成本）债券（成本）即面值即面值 持有至到期投资持有至到期投资-债券（利息调整）债券（利息调整）即差额即差额

20、】价款中包含的价款中包含的已到期尚未支付已到期尚未支付的利息的利息计入计入“应收利息应收利息”，不计入初始投资成本；，不计入初始投资成本；会计处理：会计处理：取得投资（暂不考虑应收利息）：取得投资（暂不考虑应收利息）：初始确认金额与面值比较，有等于、大于、小于三初始确认金额与面值比较，有等于、大于、小于三种情况种情况 （1）借：持有至到期投资）借：持有至到期投资-x债券（成本）债券（成本）贷：银行存款（实际支付的款项）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）借：持有至到期投资）借：持有至到期投资-x债券（成本）债券（成本）-x债券（利息调整）债券（利息调整）贷：银行存款（实际支付的款项）贷：银行存

21、款（实际支付的款项）（3）借：持有至到期投资）借：持有至到期投资-x债券（成本）债券（成本）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-x债券（利息调整）债券（利息调整）银行存款（实际支付的款项）银行存款（实际支付的款项）会计处理：会计处理：取得投资（应收利息）：取得投资（应收利息）：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）-利息调整（溢折价）利息调整（溢折价）应收利息（已到付息期未领取的利息）应收利息（已到付息期未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）贷：银行存款（实际支付的款项）（持有至到期投资（持有至到期投资-利息调整）利息调整）收到利息收到利息 借：银行存款借：银行

22、存款 贷：应收利息贷：应收利息二、利息收入的确认二、利息收入的确认（一）票面利息、实际利息、差额的计算（一）票面利息、实际利息、差额的计算票面利息票面利息=面值面值 票面利率票面利率分期付息、一次还本方式分期付息、一次还本方式利息计入利息计入“应收利息应收利息”一次还本付息方式一次还本付息方式 利息计入利息计入“持有至到期投资持有至到期投资-应计利息应计利息”实际利息实际利息=期初账面摊余成本和期初账面摊余成本和实际利率实际利率 计入计入“投资收益投资收益”票面利息和实际利息的差额计入票面利息和实际利息的差额计入“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”会计处理会计处理 借：应收利息借：

23、应收利息 -贷：投资收益贷：投资收益 -摊余成本摊余成本=？三、持有至到期的会计处理借：贷：四、可提前赎回债券利息收入的确认四、可提前赎回债券利息收入的确认调整期初摊余成本调整期初摊余成本将调整额计入当期损益将调整额计入当期损益五、持有至到期投资的重分类五、持有至到期投资的重分类重分类，重分类，持有至到期投资持有至到期投资-可供出售金融资产可供出售金融资产重分类日，重分类日，该投资的账面价值和公允价值的差额计入所有该投资的账面价值和公允价值的差额计入所有者权益，者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。会计处

24、理会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （持有至到期投资减值准备）（持有至到期投资减值准备）（持有到期投资（持有到期投资-利息调整）利息调整）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 -应计利息应计利息 -利息调整利息调整 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积六、持有至到期投资的处置六、持有至到期投资的处置取得的价款和该投资账面价值的差额取得的价款和该投资账面价值的差额 -计入投资收益计入投资收益会计处理会计处理借：银行存款借：银行存款 （持有至到期投资减值准备）（持有至到期投资减值准备）（持有到期投资（持有到期投资-利息调整）利息调整）贷：持有至到期投资贷：持有至到期

25、投资-成本成本 -应计利息应计利息 -利息调整利息调整 七、持有至到期投资减值七、持有至到期投资减值在资产负债表中，按账面摊余成本列示其价值在资产负债表中，按账面摊余成本列示其价值有证据表明其发生了减值的，按账面摊余成本有证据表明其发生了减值的，按账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值与预计未来现金流量现值之间的差额确认减值损失。损失。会计处理会计处理减值时减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备价值恢复时价值恢复时借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失练习星海公司于星海公司于2

26、007年年1月月1日购入万达公司同日日购入万达公司同日发行的发行的4年期年票面利率为年期年票面利率为6%的债权，债券面的债权，债券面值为值为300000元，实际支付价款为元，实际支付价款为310775元。元。假定发行时的实际利率为假定发行时的实际利率为5%，每半年计算一，每半年计算一次应计利息、到期一次还本。次应计利息、到期一次还本。请做出购入和每期计息的会计分录。请做出购入和每期计息的会计分录。实际利率法实际利率法日期日期借：借：应计利息应计利息贷：贷：投资收益投资收益贷：贷：利息调整利息调整投资账面投资账面价值价值2007.1.12007.6.302007.12.312008.6.3020

27、08.12.312009.6.302009.12.312010.6.302010.12.31实际利率法日期日期借：借：应计利息应计利息贷：贷：投资收益投资收益贷：贷：利息调整利息调整投资账面投资账面价值价值2007.1.13107552007.6.309000776912313095242007.12.319000773812623082622008.6.309000770712933069692008.12.319000767413263056432009.6.309000764113593042842009.12.319000760713933028912010.6.30900075721

28、4283016432010.12.31900075731463300000720006124510755按上题条件，星海公司按上题条件，星海公司2007年年12月月31日，持日，持有的万达公司的债券现值只有有的万达公司的债券现值只有29900元。请做元。请做出计提减值准备的分录。出计提减值准备的分录。第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概述一、可供出售金融资产的概述（一）含义（一）含义初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产和除初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产和除特定资产外的金融资产。特定资产外的金融资产。（二）重分类（二）重分类 重分类为重分类

29、为“持有至到期投资持有至到期投资”（三）科目设置（三）科目设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”按资产类别和品种，按资产类别和品种，分别分别“成本成本”“”“利息调整利息调整”“”“应计利息应计利息”“”“公允价值变公允价值变动动”进行明细核算。进行明细核算。二、初始计量二、初始计量金融资产的公允价值和交易费用金融资产的公允价值和交易费用-“可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本”已宣告未发放的现金股利已宣告未发放的现金股利-应收股利应收股利已到付息期未领取的利息已到付息期未领取的利息-应收利息应收利息实际付款金额实际付款金额-银行存款银行存款差额为差额为“可供出售金融资产可供出售金融资

30、产-利息调整利息调整”会计处理：会计处理：若为股票若为股票借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款 若为债券若为债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本 -利息调整利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款三、可供出售金融资产持有收益的确认三、可供出售金融资产持有收益的确认（一）取得现金股利（一）取得现金股利宣告发放宣告发放 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利（二）取得的利息收入（二）取得的利息收入分期付息，一次还本分期付息，

31、一次还本借：应收利息借：应收利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产-利息调整）利息调整）贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整一次还本付息一次还本付息借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-应计利息应计利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产-利息调整）利息调整）贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 四、可供出售金融资产的期末计量四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动（一）可供出售金融资产公允价值变动公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-

32、公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于账面价值公允价值低于账面价值借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动（二）可供出售金融资产减值（二）可供出售金融资产减值发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值回升已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值回升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失或或借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积五、可供出售金融资产的处置五、可供出售金融资产的处置价款和该金融资产账面价值的差额价款和该金融资产账面价值的差额-投资收益投资收益原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。应处置部分的金额转出，计入投资收益。会计处理会计处理（请补充缺少的项目）（请补充缺少的项目）借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产