最新11第十一章-收入和利润课件.ppt

1、11第十一章第十一章 收入和利润收入和利润二、收入的基本特征二、收入的基本特征1 1收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶收入的来源应是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项；发的交易或事项；2 2收入可以表现为资产的增加或者负债的减少收入可以表现为资产的增加或者负债的减少或者二者兼而有之；或者二者兼而有之；3 3收入的结果将导致企业所有者权益的增加；收入的结果将导致企业所有者权益的增加；4 4收入只包括本企业经济利益的总流入，不包收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。括为第三方或客户代收的款项。（一）按交易性质分类（一）按交易性质分类商品销售收入商品销售收入提供劳

2、务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入（二）按其在经营业务中所占比重分类（二）按其在经营业务中所占比重分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入三、收入的分类三、收入的分类（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件同时具备以下五个条件同时具备以下五个条件企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给买方酬转移给买方。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量多数情况多数情况商品所有权凭证或实物交付给购商品所有权凭证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬也

3、货方，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。随之转移。有些特殊情况这时有些特殊情况这时商品所有权商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移上的主要风险和报酬并未随之转移1 1销售商品质量等与合同不符：销售商品质量等与合同不符：企业销售企业销售商品在质量、品种等方面不符合合同规定商品在质量、品种等方面不符合合同规定要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。3 3安装或检验：安装或检验：企业尚未完成售出商品企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分任务又是销

4、售合同的重要组成部分 4 4附有退货条款：附有退货条款：销售合同中规定了购销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。企业又不能确定退货的可能性。2 2代销：代销：销售商品的收入是否能够取得，销售商品的收入是否能够取得，取决于受托方销售该商品的收入是否能取决于受托方销售该商品的收入是否能够取得够取得 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。实施控制。收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入

5、企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。靠地计量。账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 发出商品发出商品 委托代销商品委托代销商品（二）一般销售商品收入的核算（二）一般销售商品收入的核算1 1、交款提货、委托收款、预收账款、交款提货、委托收款、预收账款等销售方式，按收入确认时间：等销售方式，按收入确认时间：借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款 应收票据、预收账款应收票据、预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交

6、税费-增值税（销项税）增值税（销项税）例例1 1：企业销售产品一批，价款企业销售产品一批，价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元元 ，发出产品时垫付，发出产品时垫付运杂费运杂费300300元，已办妥托收手续。该批元，已办妥托收手续。该批产品生产成本产品生产成本1200012000元元借：应收账款借：应收账款 2370023700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销项）增值税（销项）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 300300借：主营业务成本借：主营业务成本 1200012000 贷：库存商品贷：库存商

7、品 1200012000 例例2220082008年年3 3月月1010日，华联实业股份有日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批限公司向乙公司销售一批A A产品。产品。A A产品产品生产成本生产成本120000120000元，合同约定的销售价元，合同约定的销售价格格150000150000元，增值税额元，增值税额2550025500元。华联元。华联公司开出发票账单并按照合同约定的品公司开出发票账单并按照合同约定的品种和质量发出种和质量发出A A产品，乙公司收到产品，乙公司收到A A产品产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须并验收入库。根据合同约定，乙公司须于于3030日内付款。日内付款。借：

8、应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175500175500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550025500借：主营业务成本借：主营业务成本 120000120000 贷：库存商品贷：库存商品 1200001200002 2、产品发出后如暂时不能确认收入，、产品发出后如暂时不能确认收入，可通过可通过“发出商品发出商品”账户核算。账户核算。借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品以后确认销售时，结转成本：以后确认销售时，结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 例例3

9、3 2008 2008年年1 1月月2020日，华联实业股份有日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批限公司向丁公司销售一批B B产品。产品。B B产品生产品生产成本产成本6000060000元，销售价格元，销售价格8000080000元，增值元，增值税额税额1360013600元。华联公司开出发票账单并元。华联公司开出发票账单并发出发出B B产品。华联公司在销售时已知悉丁产品。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，近期内难以公司资金周转发生暂时困难，近期内难以收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来关系以及丁公司以往的信用状况，华联公关系以及丁公司

10、以往的信用状况，华联公司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运给丁公司。给丁公司。1 1、20082008年年1 1月月2020日，发出产品日，发出产品借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000同时：同时：借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 1360013600 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）13600136002 2、20082008年年1111月月1 1日，日，丁公司给华联公司开出丁公司给华联公司开出承兑

11、一张面值承兑一张面值9360093600元、为期元、为期3 3个月的不带息个月的不带息商业汇票，据此确认销售收入商业汇票，据此确认销售收入借：应收票据借：应收票据 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应收账款应收账款丁公司丁公司 1360013600同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000 贷：发出商品贷：发出商品 60000600003 3、20092009年年2 2月月1 1日，收到货款日，收到货款借：银行存款借：银行存款 9360093600 贷：应收票据贷：应收票据 93600936001 1分期收款销

12、售分期收款销售（1 1）合同价格公允，不具有融资性质）合同价格公允，不具有融资性质(三三)特殊销售方式的收入确认特殊销售方式的收入确认例：例：20082008年年4 4月月1 1日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司向向H H公司销售一套设备，设备生产成本公司销售一套设备，设备生产成本650000650000元，销售价格元，销售价格800000800000元，增值税额元，增值税额136000136000元。根据合同约定，元。根据合同约定，H H公司在取得设公司在取得设备时首次支付备时首次支付20%20%的货款，其余货款每季季的货款，其余货款每季季末等额支付一次，分末等额支付一次，分3

13、 3次付清。次付清。1 1、4 4月月1 1日，收到日，收到H H公司首次支付货款公司首次支付货款借：银行存款借：银行存款 187200187200 应收账款应收账款 748800748800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）1360013600借：主营业务成本借：主营业务成本 650000650000 贷：库存商品贷：库存商品 6500006500002 2、6 6月月3030日，收到分期支付货款日，收到分期支付货款 借：银行存款借：银行存款 249600249600 贷：应收账款贷：应收账款 249600249

14、600（2 2）合同价格不公允，具有融资性质）合同价格不公允，具有融资性质 按公允价值确认收入，按合同价款确认按公允价值确认收入，按合同价款确认应收账款，差额为未实现融资收益，在合应收账款，差额为未实现融资收益，在合同期内分期按实际利息法摊销，冲减财务同期内分期按实际利息法摊销，冲减财务费用费用例：例：20082008年年1 1月月1 1日，华联公司向日，华联公司向H H公司销售一公司销售一套设备，设备生产成本套设备，设备生产成本780000780000元，销售价格元，销售价格10000001000000元，根据合同约定，元，根据合同约定，H H公司每年末等公司每年末等额分额分5 5年支付，另

15、以现金支付增值税额年支付，另以现金支付增值税额170000170000元。该设备如现款支付为元。该设备如现款支付为800000800000元。实际利元。实际利息为息为7.93%7.93%未实现融资收益摊销表（未实现融资收益摊销表（实际利率法）实际利率法）o计息期计息期 分期应收款分期应收款 融资收益融资收益 应收款减少应收款减少 应收款余额应收款余额o08.1.1 800000o08.12.31 200000 63440 136560 663440o09.12.31 200000 52611 147389 516051o10.12.31 200000 40923 159077 356974o1

16、1.12.31 200000 28308 171692 185282o12.12.31 200000 14718 185282 063440=800000 63440=800000 7.93%7.93%200000-63440=136560200000-63440=136560800000-136560=663440 663440 800000-136560=663440 663440 7.93%=52611 7.93%=526111 1、0808年年1 1月月1 1日日借：长期应收款借：长期应收款 10000001000000 银行存款银行存款 170000170000 贷：主营业务收入贷：

17、主营业务收入 800000800000 未实现融资收益未实现融资收益 200000200000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）170000170000 借：主营业务成本借：主营业务成本 780000780000 贷：库存商品贷：库存商品 7800007800002 2、0808年年1212月月3131日，收到分期支付货款日，收到分期支付货款 借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200000200000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 6344063440 贷：财务费用贷：财务费用 6344063440 以后各期同上以后各

18、期同上 2.2.委托代销委托代销 (1)(1)视同买断方式视同买断方式受托方交付商品并开具发票后可确认销售，受托方交付商品并开具发票后可确认销售，按实际售价确认为销售收入。受托方收到按实际售价确认为销售收入。受托方收到商品作购进处理，售出后再确认收入。商品作购进处理，售出后再确认收入。例：例：甲公司委托乙公司销售产品一批，甲公司委托乙公司销售产品一批，甲公司账面生产成本甲公司账面生产成本5 5万元，双方结算万元，双方结算价价6 6万元，乙公司实际按万元，乙公司实际按7 7万元销售万元销售（均不含增值税），增值税率（均不含增值税），增值税率17%17%。甲公司甲公司开出发票发出商品时：开出发票发

19、出商品时：借：应收账款借：应收账款 7.027.02万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 6万元万元 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项）增值税（销项）1.021.02同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5 5万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 5 5万元万元收到对方货款时：收到对方货款时：借：银行存款借：银行存款 7.027.02万元万元 贷：应收账款贷：应收账款 7.027.02万元万元乙公司乙公司收到商品时：收到商品时：借：库存商品借：库存商品 6 6万元万元借：应交税费借：应交税费增值税（进项）增值税（进项）1.021.02 贷：应付账款贷：应付账款

20、7.027.02万元万元销售以后：销售以后：借：银行存款借：银行存款 8.198.19万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 7万元万元 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项）增值税（销项）1.191.19结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 6 6万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 6 6万元万元支付对方货款时：支付对方货款时：借：应付账款借：应付账款 7.027.02万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 7.027.02万万（2 2）收取手续费方式）收取手续费方式 l委托方应在受托方将商品销售后，并委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；向委

21、托方开具代销清单时，确认收入；l受托方在商品销售后，按应收取的手受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。续费确认收入。例例:同上同上甲公司甲公司发出商品时：发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 5 5万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 5 5万元万元收到对方的代销清单时收到对方的代销清单时:借借:应收账款应收账款(银行存款银行存款)8.19)8.19万万 贷贷:主营业务收入主营业务收入 7 7万万 贷贷:应交税费应交税费-增值税增值税(销项销项)1.19)1.19同时结转成本同时结转成本:借借:主营业务成本主营业务成本 5 5万万 贷贷:委托代销商品委托代销商品 5 5万万支付手

22、续费支付手续费:借借:销售费用销售费用 1 1万万 贷贷:银行存款（应收账款）银行存款（应收账款）1 1万万乙公司乙公司收到商品时：收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 7 7万元万元 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 7 7万元万元销售以后：销售以后：借：银行存款借：银行存款 8.198.19万元万元 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 7 7万元万元 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项税增值税（销项税)1.19 1.19万元万元计提代销手续费计提代销手续费:借借:受托代销商品款受托代销商品款 1 1万万 贷贷:其他业务收入其他业务收入 1 1万万支付对方货款时：支付对方货款时：

23、借：受托代销商品款借：受托代销商品款 6 6万元万元借：应交税费借：应交税费-增值税（进项）增值税（进项）1.191.19万万 贷：银行存款贷：银行存款 7.197.19万万3 3商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售购买方接受交货以及安装和检验完毕购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入前一般不应确认收入 已发出商品通过已发出商品通过“发出商品发出商品”科目核科目核算算 4 4附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售能能按以往的经验对退货的可能性作出合按以往的经验对退货的可能性作出合理估计，按估计不会发生退货的部分确理估计，按估计不会发生退货的部分确认收入，估

24、计可能发生退货的部分不确认收入，估计可能发生退货的部分不确认收入；认收入；不能不能合理地确定退货的可能性，在售出合理地确定退货的可能性，在售出商品的退货期满时确认收入商品的退货期满时确认收入。例：例：20082008年年1 1月月1 1日甲公司向乙公司销售日甲公司向乙公司销售A A产品产品25002500件，甲公司账面单位成本件，甲公司账面单位成本400400元，单位售价元，单位售价500500元（不含增值税，增元（不含增值税，增值税率值税率17%17%），双方约定乙公司），双方约定乙公司2 2月月1 1日日付款，付款，6 6月月3030日之前有权退货。根据以日之前有权退货。根据以往的经验退货

25、率为往的经验退货率为20%20%。甲公司甲公司1 1月月1 1日开出发票发出商品时日开出发票发出商品时借：应收账款借：应收账款 14625001462500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12500001250000 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项）增值税（销项）212500212500同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 10000001000000 贷：库存商品贷：库存商品 100000010000001 1月月3131日确认预计退货日确认预计退货借：主营业务收入借：主营业务收入 250000250000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2000002000

26、00 贷：其他应付款贷：其他应付款 50000500002 2月月1 1日收到款项日收到款项借：银行存款借：银行存款 14625001462500 贷：应收账款贷：应收账款 146250014625006 6月月3030日实际退货日实际退货300300件件借：库存商品借：库存商品 120000120000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）2550025500 主营业务成本主营业务成本 8000080000 其他应付款其他应付款 5000050000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 银行存款银行存款 1755001755006 6月月3030日实际退货日实际

27、退货700700件件借：库存商品借：库存商品 280000280000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）5950059500 主营业务收入主营业务收入 100000100000 其他应付款其他应付款 5000050000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8000080000 银行存款银行存款 409500409500例：例：上例无法确定退货率上例无法确定退货率20082008年年1 1月月1 1日发出产品日发出产品借：发出商品借：发出商品 10000001000000 贷：库存商品贷：库存商品 10000001000000同时：同时：借：应收账款借：应收账款 21250021250

28、0 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）2125002125002 2月月1 1日收到款项日收到款项借：银行存款借：银行存款 14625001462500 贷：应收账款贷：应收账款 212500212500 预收账款预收账款 125000012500006 6月月3030日确认没有退货日确认没有退货借：预收账款借：预收账款 12500001250000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 12500001250000借：主营业务成本借：主营业务成本 10000001000000 贷：发出商品贷：发出商品 100000010000006 6月月3030日确认退货日确认退货1

29、0001000件件借：预收账款借：预收账款 12500001250000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）8500085000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 750000750000 银行存款银行存款 585000585000借：主营业务成本借：主营业务成本 600000600000 库存商品库存商品 400000400000 贷：发出商品贷：发出商品 100000010000005 5以旧换新销售以旧换新销售销售销售的商品按照商品销售的方法的商品按照商品销售的方法确认收入确认收入回收回收的商品作为购进商品处理的商品作为购进商品处理。6 6售后回购售后回购所售商品所有权上的主要

30、风险和报酬所售商品所有权上的主要风险和报酬并没有从销售方转移到购货方，因而并没有从销售方转移到购货方，因而通常不应当确认收入。通常不应当确认收入。例例 20082008年年1 1月月1 1日，华联公司与日，华联公司与B B公司公司签订协议，向签订协议，向B B公司销售一批商品，商公司销售一批商品，商品实际成本品实际成本400000400000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的销售价格为上注明的销售价格为500000500000元，增值税元，增值税额额8500085000元。协议规定，华联公司应于元。协议规定，华联公司应于20082008年在年在1212月月3131日将所售商品购回，回

31、日将所售商品购回，回购价格为购价格为530000530000元（不含增值税额）元（不含增值税额）（1 1）1 1月月1 1日发出商品并收到货款。日发出商品并收到货款。借：银行存款借：银行存款 585000585000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500000500000 应交税费应交税费增值税增值税(销项销项 )85000)85000 借：发出商品借：发出商品 400000400000 贷：库存商品贷：库存商品 400000400000（3 3）1212月月3131日购回该批商品日购回该批商品借：其他应付款借：其他应付款 530000530000 应交税费一增值税（进项）应交税费一增值税（进

32、项）9010090100 贷：银行存款贷：银行存款 620100620100借：库存商品借：库存商品 400000400000 贷：发出商品贷：发出商品 400000400000（2 2）1 1月月3131日每月计提利息日每月计提利息 30000/12=250030000/12=2500借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：其他应付款贷：其他应付款 250025007 7售后租回售后租回承租人应将售价与资产账面价值之间的承租人应将售价与资产账面价值之间的差额予以递延：差额予以递延：（1 1）如售后租回）如售后租回形成融资租赁形成融资租赁，递延收，递延收益按该项租赁资产的折旧进度进行分

33、摊，益按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为作为折旧费用的调整折旧费用的调整（2 2）如售后租回）如售后租回形成经营租赁形成经营租赁，递延收，递延收益应在租赁期内按照租金支付比例进行益应在租赁期内按照租金支付比例进行分摊，作为分摊，作为租金费用的调整租金费用的调整 例教材例教材 20082008年年1 1月月1 1日，华联将一套账面日，华联将一套账面原价为原价为459200459200元的全新生产设备以元的全新生产设备以500000500000元的价格出售给甲公司，同时，又将该设元的价格出售给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期备租回。设备租期4 4年年(租赁开始日为租赁开始日为200820

34、08年年1 1月月1 1日日)，租金总额，租金总额600000600000元，每年年元，每年年末等额支付，租赁期届满时，华联公司按末等额支付，租赁期届满时，华联公司按50005000元的价格留购该设备。该项售后租回元的价格留购该设备。该项售后租回满足融资租赁的条件，因而形成一项融资满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。(1)2008(1)2008年年1 1月月1 1日，结转设备账面价值。日，结转设备账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 459200459200 贷：固定资产贷：固定资产 459200459200(2)2

35、008(2)2008年年1 1月月1 1日，出售设备日，出售设备 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 500000500000 借：固定资产清理借：固定资产清理 4080040800 贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 4080040800（3 3）1 1月月1 1日租入设备日租入设备 借：固定资产借：固定资产 500000500000 未确认融资费用未确认融资费用 105000105000 贷：长期应付款贷：长期应付款 605000605000(4)(4)某月确认未实现售后租回收益某月确认未实现售后租回收益 每月分摊额每月分摊额=40800

36、/48=850(=40800/48=850(元元)借：未实现融资收益借：未实现融资收益 850850 贷：制造费用贷：制造费用 850850（四）销售折扣、折让与退回（四）销售折扣、折让与退回1 1、销售折扣：、销售折扣：商业折扣、现金折扣商业折扣、现金折扣 商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除售而在商品标价上给予的价格扣除 处理处理；应当按照扣除商业折扣后的；应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额确定销售商品收入 P289P289例例1212 现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向

37、债务人提供的在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除债务扣除处理处理：总价法和净价法：总价法和净价法总价法总价法:应当按照扣除现金折扣前的金应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入。现金折扣在实际额确定销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益，作财务费用核算。发生时计入当期损益，作财务费用核算。现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：2/102/10；1/201/20；n/30n/30 例：例：某企业销售产品一批，价款某企业销售产品一批，价款1000010000元，元，增值税增值税17001700元，现金折扣条件：元，现金折扣条件：2/102/10；1/201/20；n/30n/30。

38、总价法：总价法：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应缴税费应缴税费-增值税（销项税增值税（销项税)1700)1700对方对方3030日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700对方对方1010日内付款日内付款（现金折扣未考虑增值（现金折扣未考虑增值税）：税）：借：银行存款借：银行存款 1150011500 财务费用财务费用 200200 贷：应收账款贷：应收账款 11700117002 2、销售折让、销售折让 指企业因售出商品的质量不合格等原因指企业因售出商品

39、的质量不合格等原因而在售价上给予的减让而在售价上给予的减让 (1)(1)在确认收入之前发生，直接从原销售在确认收入之前发生，直接从原销售价格中扣除给予购货方的销售折让后确认价格中扣除给予购货方的销售折让后确认收入收入 P291P291例例1414例：某企业销售产品一批，价款例：某企业销售产品一批，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，委托银行收款。元，委托银行收款。借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费-增值税增值税 17001700(2)(2)在确认收入之后发生在确认收入之后发生:销售

40、折让冲减当销售折让冲减当期销售收入期销售收入 因质量原因对方拒付，后经协商给因质量原因对方拒付，后经协商给予折让予折让2%2%，对方汇来货款，对方汇来货款借：银行存款借：银行存款 1146611466 主营业务收入主营业务收入 200200 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）3434 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700(3)(3)销售折让形成资产负债表日后销售折让形成资产负债表日后调整事项的调整事项的,按资产负债表日后事按资产负债表日后事项的调整事项处理项的调整事项处理.例例P292(3)P292(3)3 3、销售退回、销售退回(1)(1)尚未确认收入的售出商品发生退回尚

41、未确认收入的售出商品发生退回 P293P293例例1515(2)(2)已经确认收入的售出商品发生退回，已经确认收入的售出商品发生退回，应在发生时冲减当期销售收入。运杂费应在发生时冲减当期销售收入。运杂费可作销售费用核算可作销售费用核算 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款(银行存款银行存款)如该销售已结转成本，还应冲回成本如该销售已结转成本，还应冲回成本。借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 P293P293例例1616(3)(3)销售退回形成资产负债表日后调销售退回形成资产负债表日后调整

42、事项整事项:报告年度资产负债表日及以报告年度资产负债表日及以前售出，在年度资产负债表日至财前售出，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退务会计报告批准报出日之间发生退回为资产负债表日后调整事项回为资产负债表日后调整事项.P292 P292例例1717 例教材例教材 20072007年年1212月月2525日，华联公司向乙日，华联公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本公司销售一批产品，产品生产成本4000040000元，销售价格元，销售价格5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，元，华联公司办妥托收手续。乙公司在验收产华联公司办妥托收手续。乙公司在验收产品时

43、，发现产品质量存在问题，要求退货，品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于华联公司于20082008年年1 1月月2020日办理退货。华日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的联公司按应收账款年末余额的1%1%计提坏账计提坏账准备，分别按净利润的准备，分别按净利润的10%10%计提法定盈余计提法定盈余公积，所得税率公积，所得税率33%33%。调整销售收入调整销售收入借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）85008500 贷：应收账款贷：应收账款 5850058500调整坏账准备余额调整坏账准备余额借：

44、坏账准备借：坏账准备 585585 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 585585调整销售成本调整销售成本借：库存商品借：库存商品 4000040000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 4000040000调整所得税费用调整所得税费用（50000-40000-58550000-40000-585）33%=3106.9533%=3106.95借：应交税费一应交所得税借：应交税费一应交所得税 3106.953106.95 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3106.953106.95将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转科目余额转入入“利润分配利润分配”科目科

45、目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6308.056308.05 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6308.056308.05调整利润分配调整利润分配调整金额调整金额=6308.05=6308.0510%=630.8110%=630.81（元）（元）借：盈余公积借：盈余公积 946.21946.21 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 946.21946.21调整调整20072007年度会计报表相关项目（略）年度会计报表相关项目（略）劳务收入确认的一般原则劳务收入确认的一般原则1 1、同一会计年度、同一会计年度内开始并完成的劳务，内开始并完成的劳务，应在劳务完成

46、时确认收入。应在劳务完成时确认收入。二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量例：例：某企业接受一项安装工程，当月某企业接受一项安装工程，当月即完成，对方支付安装费即完成，对方支付安装费50005000元，企元，企业应支付安装人员业应支付安装人员18001800元，另开支其元，另开支其他费用他费用14001400元。元。确认收入确认收入借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50005000确认相关支出确认相关支出 借：主营业务成本借：主营业务成本 32003200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 18001800 贷：银行存款贷：银行存款

47、 140014002 2、劳务的开始和完成劳务的开始和完成分属不同的会分属不同的会计年度计年度，且资产负债表日能对该项交，且资产负债表日能对该项交易的结果作出易的结果作出可靠估计可靠估计的，应按完工的，应按完工百分比法确认收入。百分比法确认收入。完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法确认收入与费用的方法 交易结果可靠估计四条标准：交易结果可靠估计四条标准：1 1、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量；2 2、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；3 3、交易的完工进度能够可靠地确定；、交易

48、的完工进度能够可靠地确定；4 4、交易中已发生和将发生的成本能、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。劳务的完成程度的确定方法：劳务的完成程度的确定方法：l已完工的测量已完工的测量l已经提供的劳务占应提供劳务总量的已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例比例l已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例。完工百分比法下，收入和费用计算：完工百分比法下，收入和费用计算：本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入本年本年末止劳务的完成程度以前年度已确末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入认的收入 本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本本年本年末止劳

49、务的完成程度以前年度已确末止劳务的完成程度以前年度已确认的费用认的费用z例：某企业于例：某企业于0303年年1111月月1 1日接受一日接受一项产品安装任务，安装期项产品安装任务，安装期3 3个月，合个月，合同总收入同总收入300000300000元，至年底已预收款元，至年底已预收款项项220000220000元，实际发生成本元，实际发生成本140000140000元，元，估计还会发生估计还会发生6000060000元。元。实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例140000140000(140000(14000060000)60000)7070 0303年确认收入年确

50、认收入30000030000070700 02100002100000303年结转成本年结转成本20000020000070700 0140000140000o1111月月1 1日预收账款时：日预收账款时：借：银行存款借：银行存款 220000 220000 贷：预收账款贷：预收账款 220000 220000 o实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本 140000 140000 贷：银行存款贷：银行存款(等等)140000)140000 o1212月月3131日确认收入：日确认收入：借：预收账款借：预收账款 210000 210000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 21