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1、中级财务中级财务06固定资产固定资产1/29/20232第六章固定资产n一、固定资产的概念一、固定资产的概念n二、固定资产的确认和初始计量二、固定资产的确认和初始计量n三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧n四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出n五、固定资产的处置五、固定资产的处置n六、固定资产的披露六、固定资产的披露1/29/20239固定资产准则规范的内容n本次准则体系比较完备，本次准则体系比较完备，对于有关的经济林木对于有关的经济林木和产役畜等生物资产，规定适用和产役畜等生物资产，规定适用企业会计准企业会计准则第则第5号号生物资产生物资产。n对于作为投资性房地产的建筑物，适用于对于

2、作为投资性房地产的建筑物，适用于企企业会计准则第业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产。1/29/202310投资性房地产n投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的投资性房地产的一个显著特点就是其应当能够单独计量和出售。一个显著特点就是其应当能够单独计量和出售。n投资性房地产主要包括以下投资性房地产主要包括以下3类：类：n已出租的已出租的土地使用权土地使用权；n持有并准备增值后转让的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；n已出租的建筑物。已出租的建筑物。1/29/202311投

3、资性房地产n下列两个项目不属于投资性房地产：下列两个项目不属于投资性房地产：n自用房地产自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，该项目应作为企业经营管理而持有的房地产，该项目应作为企业的固定资产核算；的固定资产核算；n作为存货的房地产作为存货的房地产，该项目应作为企业的库，该项目应作为企业的库存商品等核算。存商品等核算。1/29/202312一、固定资产的概念n我国新的会计准则将固定资产定义为：我国新的会计准则将固定资产定义为：“固定固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：资产，指同时具有以下特征的有形资产：n生产商品、提供劳务、出租或经营管理

4、而持生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的；n使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。”n其中，使用寿命是指企业使用固定资产的预计其中，使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在这里，务的数量。在这里，准则主要强调资产的性质，准则主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。值的多少作为判断的标准。1/29/202313二、固定资产的确认和初始计量n（一）确认为固定资产必须同时满足的条件（一）确认为固定资产必须同

5、时满足的条件n1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业n根据新发布的根据新发布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则对资产对资产的定义可知，资产必须是预期会给企业带来经济利益的定义可知，资产必须是预期会给企业带来经济利益的。固定资产是企业非常重要的资产，因此，对固定的。固定资产是企业非常重要的资产，因此，对固定资产的确认，关键是判断其能否为企业带来经济利益资产的确认，关键是判断其能否为企业带来经济利益的流入。如果不能给企业带来经济利益的流入，即使的流入。如果不能给企业带来经济利益的流入，即使取得它花费了企业的资金或带来了未来经济利益的流取得它花费了企业

6、的资金或带来了未来经济利益的流出，也不能确认其为固定资产。出，也不能确认其为固定资产。n判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与判断固定资产的经济利益是否流入企业的标准是看与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。业。1/29/202314（一）确认为固定资产必须同时满足的条件n2固定资产的成本能够可靠计量固定资产的成本能够可靠计量n成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。固成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的组成部分，要予以确认，也必定资产作为企业资产的组成部分，要予以确认，也必须能够对其成本进行

7、可靠地计量。固定资产的成本能须能够对其成本进行可靠地计量。固定资产的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依够可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。据，并且具有可验证性。n企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。最新资料，对固定资产的成本进行合理估计。n比如，比如，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，企业对于已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造在尚未办理竣工决算前，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料

8、，按暂估价值确定价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再调固定资产的入账价值，待办理了竣工决算手续后再调整。整。1/29/202315（一）确认为固定资产必须同时满足的条件n准则规定，准则规定，对于大型的固定资产的各组成部分，对于大型的固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单独的固定资产。应当分别将各组成部分确认为单独的固定资产。n如，如，在水电站固定资产中，大坝与发电机组

9、共在水电站固定资产中，大坝与发电机组共同组成发电固定资产同组成发电固定资产，但二者的使用寿命不同，但二者的使用寿命不同，且适用于不同的折旧率，因此，需各自单独确且适用于不同的折旧率，因此，需各自单独确认为企业的固定资产。认为企业的固定资产。1/29/202316“固定资产”科目n“固定资产固定资产”科目核算企业持有固定资产的原价。科目核算企业持有固定资产的原价。n下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：下列各项满足固定资产确认条件的，也在本科目核算：n1企业（航空）的高价周转件。企业（航空）的高价周转件。n2企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良企业以经营租赁方式租入的固定资产发生

10、的改良支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。支出，如满足固定资产确认条件的装修费用等。n3企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。行而购建的各种临时设施。n4企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产。n5企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。定义和确认条件的设备。1/29/202317“固定资产”科目n“固定资产固定资产”科目应当按

11、照固定资产类别和项科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。目进行明细核算。n企业以企业以经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产发生的改发生的改良支出，应在良支出，应在“固定资产固定资产”科目设置科目设置“经营租经营租入固定资产改良入固定资产改良”明细科目进行核算。明细科目进行核算。n企业企业融资租入的固定资产融资租入的固定资产，应在，应在“固定资产固定资产”科目设置科目设置“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目进行明细科目进行核算。核算。n“固定资产固定资产”科目期末借方余额，反映企业固科目期末借方余额，反映企业固定资产的账面原价。定资产的账面原价。1/29/20231

12、8（二）固定资产的初始计量n准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不一样。也不一样。n外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、进口，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费等。1/29/202319（二）固定资产的初始计量n企业购入企业购

13、入不需要安装不需要安装的固定资产，的固定资产，借：借：固定资产固定资产 应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额 贷：银行存款、其他应付款、应付票据贷：银行存款、其他应付款、应付票据n购入购入需要安装需要安装的固定资产，先记入的固定资产，先记入“在建工程在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目。科目。1/29/202320例题n某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格50 000元，增值税元，增值税8 500元，运费元，运费2 000元，所有元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。费用已

14、用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：其账务处理为：n借：固定资产借：固定资产 60 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500 1/29/202321例题n某企业购入一台需安装的设备，发票价格某企业购入一台需安装的设备，发票价格50 000元，增值税元，增值税8 500元，运费元，运费2 000元，发生安装费元，发生安装费5000元，所有费用已用银行存款全元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。其账务处理为：部付清，设备已交付使用。其账务处理为：n借：工程物资借：工程物资 60 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 500 n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工

15、程 60 500 贷：工程物资贷：工程物资 60 500n借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000n借：固定资产借：固定资产 65500 贷：在建工程贷：在建工程安装工程安装工程 65 5001/29/202322（二）固定资产的初始计量n以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配进行分配，分别确定各项固定资产的成本。，分别确定各项固定资产的成本。1/29/202323例题n某企业购入一套设备，由某企业购入一套设备，

16、由A、B、C 3台机器组成，总价款为台机器组成，总价款为60 000元。增值税为元。增值税为10 200元，无安装费，运费为元，无安装费，运费为600元。假定元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：各自的公允价值分别为：11 000元、元、22 000元、元、33 000元，元，款项全部用银行存款付清。款项全部用银行存款付清。n分析：首先确定各机器占该套设备总成本的比例。分析：首先确定各机器占该套设备总成本的比例。A机器应分摊的机器应分摊的比例比例11 000（11 00022 00033 000）100166，其应分摊的成本价值为：，其应分摊的成本价值为：70 80016611752（元）。

17、（元）。依此类推，依此类推，B机器应分摊的成本价值为机器应分摊的成本价值为23 576元。元。C机器应分摊的机器应分摊的成本价值为成本价值为35 472元。相应的会计分录如下：元。相应的会计分录如下：n借：固定资产借：固定资产A 11752 B 23576 C 35 472 贷：银行存款贷：银行存款 70 8001/29/202324（二）固定资产的初始计量n购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价。实际支付的

18、价款与购买价款的现值之间的差额，除按照款与购买价款的现值之间的差额，除按照企企业会计准则第业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。的以外，应当在信用期间内计入当期损益。n借：固定资产借：固定资产 或或 在建工程在建工程 所购固定资产购所购固定资产购买价款的现值买价款的现值 未确认融资费用未确认融资费用 差额差额 贷：长期应付款贷：长期应付款 应支付的金额应支付的金额1/29/202325例题n某企业某企业5月月1日购入一台大型机器设备，其价款为日购入一台大型机器设备，其价款为600 000元，信用条件要求在一年后付款。假定元，信用条件要求在

19、一年后付款。假定5月月1日该固定资产价款的现值为日该固定资产价款的现值为586 000元。一年元。一年后付款。根据会计准则的相关规定，有关账务处后付款。根据会计准则的相关规定，有关账务处理为：理为：n借：固定资产借：固定资产 586 000 未确认融资费用未确认融资费用 14 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 600 0001/29/202326（二）固定资产的初始计量n自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定应计入固定资产成本的借款费用，按照资产成本的借款费用

20、，按照企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用的规定处理。的规定处理。n企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这这里所讲的里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所发建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。以及应分摊的其他间接费用等。1/

21、29/202327“在建工程”科目n“在建工程在建工程”科目核算企业基建、技改等在建科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。工程发生的价值。n“在建工程在建工程”科目应当按照科目应当按照“建筑工程建筑工程”、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。以及单项工程等进行明细核算。n在建工程发生减值的，应在在建工程发生减值的，应在“在建工程在建工程”科目科目设置设置“减值准备减值准备”明细科目进行核算，也可以明细科目进行核算，也可以单独设置单独设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目进行核算。科目进行核算。n“在建工程在建工程”科目的期

22、末借方余额，反映企业科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。尚未完工的在建工程的价值。1/29/202328“工程物资”科目n“工程物资工程物资”科目核算企业为在建工程准备的科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。的设备以及为生产准备的工器具等。n“工程物资工程物资”科目应当按照科目应当按照“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明细核算。等进行明细核算。n工程物资发生减值准备的，应在本科目设置工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备减值准备”明细

23、科目进行核算明细科目进行核算,也可以单独也可以单独设置设置“工程物资减值准备工程物资减值准备”科目进行核算。科目进行核算。n期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。种物资的价值。1/29/202329（二）固定资产的初始计量n企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。造两种方式。n（1）自营方式建造固定资产）自营方式建造固定资产n企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发

24、生的必要支出确定。所发生的必要支出确定。工程项目较多且工程工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分别核算各工程项目的成本。别核算各工程项目的成本。1/29/202330（二）固定资产的初始计量n购入为工程准备的物资，购入为工程准备的物资，借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款、其他应付款贷：银行存款、其他应付款n企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，库存商品的，借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资、原材料、库存商品贷：工程物资、原材料、库存商品 采用计划成本核算的，应同

25、时结转应分摊的成本差采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。异。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。1/29/202331例题n海天公司为增值税一般纳税人工业企业，主要生产和海天公司为增值税一般纳税人工业企业，主要生产和销售销售S产品，适用的增值税税率为产品，适用的增值税税率为17。同时兼营工。同时兼营工业与民用建筑（其建筑队具有国家认可的建筑资质），业与民用建筑（其建筑队具有国家认可的建筑资质），2007年年2月，公司决定采用自营方式建设厂房一栋，月，公司决定采用自营方式建设厂房一栋，当月当月10日，为项目购进建筑材料一批，取得的专

26、用发日，为项目购进建筑材料一批，取得的专用发票上注明的价款票上注明的价款200万元，增值税万元，增值税34万元，另支付其万元，另支付其运杂费运杂费0.5万元，所有款项均通过银行付讫。其会计万元，所有款项均通过银行付讫。其会计分录为：分录为：借：工程物资借：工程物资 2 345 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 345 0001/29/202332例题n假定假定2007年年3月为建造厂房领用工程物资月为建造厂房领用工程物资150万元，领用生产产品的甲材料万元，领用生产产品的甲材料10万元（计划成万元（计划成本，材料成本差异率为本，材料成本差异率为5，增值税税率为，增值税税率为17）；领用乙产

27、品（非应税消费品）一批，）；领用乙产品（非应税消费品）一批，成本成本88万元，该批产品的市价为万元，该批产品的市价为120万元。用万元。用银行存款支付其他项目建设支出银行存款支付其他项目建设支出160万元。会万元。会计分录为：计分录为：1/29/202333例题借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 4 295 150 贷：工程物资贷：工程物资建筑材料建筑材料 1 500 000 原材料原材料甲材料甲材料 100 000 材料成本差异材料成本差异 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）16 150（9500017%）库存商品库存商品乙乙 880 00

28、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 000（120000017%）银行存款银行存款 1 600 0001/29/202334（二）固定资产的初始计量n在建工程应负担的职工薪酬，在建工程应负担的职工薪酬，借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，修理、运输等劳务，借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本1/29/202335（二）固定资产的初始计量n由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工由于自然灾害等原因造

29、成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，公司等赔款后的净损失，借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（建筑工程、安装工程等）贷：在建工程（建筑工程、安装工程等）n在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：在建工程贷：在建工程1/29/202336（二）固定资产的初始计量n建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，失，借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支

30、出）贷：工程物资贷：工程物资 盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。录。1/29/202337（二）固定资产的初始计量n在建工程进行负荷联合试车发生的费用，在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借：在建工程（待摊支出）借：在建工程（待摊支出）贷：银行存款、原材料贷：银行存款、原材料n试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，品的，借：银行存款、库存商品借：银行存款、库存商品 贷：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（待摊支出）n上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。上述事项涉及增值税的，应结转相应

31、的增值税额。1/29/202338（二）固定资产的初始计量n在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程n在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，出，借：在建工程（借：在建工程（工程）工程）贷：在建工程（待摊支出）贷：在建工程（待摊支出）n结转在建工程成本时，结转在建工程成本时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程（贷：在建工程（工程）工程）1/29/202339（二）固定资产的初始计量n工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，工程完工后剩余

32、的工程物资转作本企业存货的，借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资n采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。n工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。业务收入并结转相应成本。n上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。1/29/202340例题n假定该项目于假定该项目于2007年年12月月1日完工并交付使用。工程日完工并交付使用。工程物资还剩余物资还剩余23.4万元（含增值税）已对外销售，取得万元（含增值税）已对外销售

33、，取得销售收入销售收入30万元（不含增值税、增值税税率为万元（不含增值税、增值税税率为17）存入银行，项目在存入银行，项目在2007年年3月月11月还发生建造成本月还发生建造成本132.085万元。会计分录为：万元。会计分录为：n（1）销售剩余工程物资）销售剩余工程物资n结转增值税进项税额（符合税法规定的条件）结转增值税进项税额（符合税法规定的条件）借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000234000/（117）17 贷：工程物资贷：工程物资 234 0001/29/202341例题n收到销售价款收到销售价款借：银行存款借：

34、银行存款 351 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000n结转工程物资成本结转工程物资成本借：其他业务支出借：其他业务支出 200 000 贷：原材料贷：原材料 200 000n（2）结转在建工程）结转在建工程 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产5 616 000（4 295 1501 320 850）贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房 5 616 0001/29/202342例题n甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线

35、，实际领用工程物资生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为，计税价格为260万元；发生的在建工程人员职工薪酬分别为万元；发生的在建工程人员职工薪酬分别为148.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。为（）万元。A.622.2B.648.2C.66

36、6.4D.686.4n答案：答案：Cn解析：该生产线的入账价值解析：该生产线的入账价值23424026017%13018.2666.4万元。万元。1/29/202343例题n采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。计入固定资产取得成本的有（）。A.工程项目尚未达到预定可使用状态前因正常原因造工程项目尚未达到预定可使用状态前因正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失B.工程人员的工资工程人员的工资C.工程领用本企业的商品实际成本工程领用本企业的商品实际成本D.企业行

37、政管理部门为组织和管理生产经营活动而发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用生的管理费用E.工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出净支出 n答案：答案：ABCE1/29/202344（二）固定资产的初始计量n（2）出包方式建造固定资产）出包方式建造固定资产n企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。成本。1/29/202345（二）固定资产的初始计量n企业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进企

38、业出包的在建工程，应按合理估计的发包工程的进度，度，借：在建工程借：在建工程 贷：其他应付款贷：其他应付款n将设备交付承包企业进行安装时，将设备交付承包企业进行安装时，借：在建工程（在安装设备）借：在建工程（在安装设备）贷：工程物资贷：工程物资n与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款1/29/202346例题n华胜公司华胜公司2007年年1月月2日与海天公司签订一项建筑合日与海天公司签订一项建筑合同，海天公司为华胜公司建造一栋办公楼，合同规定，同，海天公司为华胜公司建造一栋办公楼，合同规定，

39、该大楼的总造价该大楼的总造价800万元，工期万元，工期2年（连带装修），年（连带装修），为建造此楼，华胜公司为建造此楼，华胜公司2007年年1月月2日向银行取得长日向银行取得长期借款期借款400万元、期限万元、期限3年、年利率年、年利率8。华胜公司于。华胜公司于2007年年1月月15日预付工程款日预付工程款300万元，从万元，从2007年年5月月1日起，按工程进度付款，至日起，按工程进度付款，至2007年年12月月31日，工程日，工程已完工已完工48。华胜公司按合同规定，已付清有关款项。华胜公司按合同规定，已付清有关款项。其会计分录为：其会计分录为：n（1）取得借款：）取得借款：借：银行存款借

40、：银行存款 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 4 000 0001/29/202347例题n（2）预付工程款：）预付工程款：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000n（3）计算）计算2007年度的借款费用，假定资本化额为年度的借款费用，假定资本化额为300万元、资本化万元、资本化率为率为8借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 240 000 财务费用财务费用 80 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 320 000n（4）支付工程进度款）支付工程进度款84万元万元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑

41、工程 840 000（800000048300000）贷：银行存款贷：银行存款 840 0001/29/202348例题n下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。（）。A.固定资产购入过程中发生的运杂费支出固定资产购入过程中发生的运杂费支出B.固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息（符合资本化条件）息（符合资本化条件）C.固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前固定资产达到预定可使用状态后至竣工决算前发生的借款利息发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税固定资产改良过程中领用原材料负担的

42、消费税n答案：答案：C1/29/202349（二）固定资产的初始计量n投资者投入固定资产的成本，应当投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或按照投资合同或协议约定的价值确定协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。n对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值加上应支付的相交手续之后，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或价值在其注

43、册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税费。确认为银行存款或应交税费。1/29/202350例题n某股份有限公司某股份有限公司2007年年7月月5日接受一投资者投入一日接受一投资者投入一台不需安装的设备，该设备的原价台不需安装的设备，该设备的原价50万元，已计提万元，已计提折旧折旧20万元，投资各方认可的价值为万元，投资各方认可的价值为40万元，按其万元，按其所占注册资本为所占注册资本为35万元

44、。万元。借：固定资产借：固定资产 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 350 000 资本公积资本公积 50 0001/29/202351（二）固定资产的初始计量n企业合并、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照照企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并、企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换换、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁确定。确定。1/29/202352（二）固定资产

45、的初始计量n融资租入的固定资产，在租赁期开始日，融资租入的固定资产，在租赁期开始日，n借：固定资产借：固定资产 或或 在建工程在建工程 租赁准则确定的租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额 未确认融资费用未确认融资费用 差额差额 贷：长期应付款贷：长期应付款 最低租赁付款额最低租赁付款额 银行存款银行存款 发生的初始直接费用发生的初始直接费用1/29/202353（二）固定资产的初始计量n租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从应将该项固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明明细科目转入有关明细科目。

46、细科目转入有关明细科目。n借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产1/29/202354例题n新华公司新华公司2006年年12月月31日从某租赁公司采用融资租赁方日从某租赁公司采用融资租赁方式租入不需安装的设备一台。租赁协议约定：每年年末支式租入不需安装的设备一台。租赁协议约定：每年年末支付租金付租金10万元、租赁期限万元、租赁期限8年、利率年、利率5%。租赁期满后，新。租赁期满后，新华公司取得该项设备的所有权。设备已运抵新华公司并交华公司取得该项设备的所有权。设备已运抵新华公司并交付使用。有关会计处理如下：付使用。

47、有关会计处理如下：n（1）计算最低租赁付款额的现值）计算最低租赁付款额的现值现值现值PA（P/A，5%，8）106.4664.6（万元）（万元）n（2）会计分录：）会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 646 000 未确认融资费用未确认融资费用 154 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 800 0001/29/202355例题n租赁期届满，租赁期届满，n借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 646 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 646 0001/29/202356（二）固

48、定资产的初始计量n固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，时，n借：固定资产借：固定资产预计弃置费用预计弃置费用 预计弃置费预计弃置费用的现值用的现值 贷：预计负债贷：预计负债预计固定资产弃置支出预计固定资产弃置支出 n在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计在该项固定资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，算确定各期应负担的利息费用，借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债1/29/202357三、固定资产的折旧n（一）与折旧相关的概念（一）与折旧相关的概念n折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧是指在固定资产使用

49、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。方法对应计折旧额进行的系统分摊。n应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。原价扣除其预计净残值后的金额。n预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。扣除已计提的固定

50、资产减值准备累计金额。1/29/202358（一）与折旧相关的概念n应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。值得注意的是，在计算值得注意的是，在计算应计折旧额时，应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而预计净残值使用的不是终值而是现值是现值，企业应将固定资产预计净残值折现。，企业应将固定资产预计净残值折现。n准则明确了计提折旧的固定资产的范围，规定准则明确了