商法第六章商事账簿2014课件.ppt

1、第六章第六章 商事账簿商事账簿商事账簿的知情权，商事账簿的知情权，第一节第一节 商事账簿概述商事账簿概述n本节包括四个问题：本节包括四个问题：一、商事账簿的概念一、商事账簿的概念 二、商事账簿设置原则二、商事账簿设置原则 三、商事账簿立法三、商事账簿立法 四、商事账簿意义四、商事账簿意义一、商事账簿的概念和特征一、商事账簿的概念和特征1.1.概念概念n商事账簿是指商主体为了表明其财产状商事账簿是指商主体为了表明其财产状况和经营状况而依法制作的会计账簿。况和经营状况而依法制作的会计账簿。其制作和表现形式既有书面形式，也有其制作和表现形式既有书面形式，也有电子形式。电子形式。n2.2.特征特征 P

2、89P89(1)(1)是由商主体所制作的账簿。是由商主体所制作的账簿。将经营活动用将经营活动用6 6大会计要素表示出来，资产、大会计要素表示出来，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润负债、所有者权益、收入、费用、利润(2)(2)商事账簿目的是商事账簿目的是/反映的是企业的营利性。反映的是企业的营利性。政府账簿政府账簿目的是目的是/反映的是消耗性，故比政府反映的是消耗性，故比政府账簿复杂账簿复杂(3)(3)设置具有法定性。设置具有法定性。1.1.强制原则强制原则。大陆法系国家多采此原大陆法系国家多采此原则。法律既规定商事主体必须设置账则。法律既规定商事主体必须设置账簿，又对账簿种类、内容及记

3、载方法簿，又对账簿种类、内容及记载方法有详细规定，而且还规定政府有关部有详细规定，而且还规定政府有关部门对商事账簿制作及其内容进行审查门对商事账簿制作及其内容进行审查与监督。与监督。2.2.放任放任/自由原则自由原则。即法律不直接规定即法律不直接规定商事主体必须设立帐簿，对于商事账商事主体必须设立帐簿，对于商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由，法簿是否设置，纯粹是商人的自由，法律不干涉。此种立法原则大多为英美律不干涉。此种立法原则大多为英美法系国家所采用法系国家所采用3.3.折衷原则折衷原则 即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿的义务，但并不规定商业账

4、簿的记载内容、形式和方法，也未但并不规定商业账簿的记载内容、形式和方法，也未规定国家主管机关的监管。日本是此原则的典型规定国家主管机关的监管。日本是此原则的典型另外，另外，对于从事小规模商事交易活动的商个人，对于从事小规模商事交易活动的商个人，多数国多数国家，家，一般均不要求制作商事账簿。一般均不要求制作商事账簿。中国：中国：原则上都要设置。个体户等小商人亦需设立、使原则上都要设置。个体户等小商人亦需设立、使用和保管账簿；确实有困难的，经批准才可以暂缓建用和保管账簿；确实有困难的，经批准才可以暂缓建账，但需要保管好进、出货凭证和发票。账，但需要保管好进、出货凭证和发票。张某办了一家个人独资企业

5、，其张某办了一家个人独资企业，其帐外设帐、隐瞒营业收入计帐外设帐、隐瞒营业收入计5万元。万元。问：问：商事账簿的知情权，商事账簿的知情权，应。应。（2 2）（3 3）三、商事账簿立法三、商事账簿立法1.1.立法体例立法体例 综合综合立法：立法：商法典商法典 单独立法单独立法 准则准则立法立法2.2.我国立法体例我国立法体例n我国采用单行法模式。我国采用单行法模式。n会计法会计法、注册会计师法注册会计师法、审计审计法法、企业会计准则企业会计准则等等。四、商事账簿意义四、商事账簿意义 P92 第二节第二节 商事账簿的分类商事账簿的分类n本节包括三个问题：本节包括三个问题：一、会计凭证一、会计凭证

6、二、会计账簿二、会计账簿 三、财务会计报告三、财务会计报告一、会计凭证1含义记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面证明，系登记商事账簿的依据2.类型：原始凭证记帐凭证记帐凭证，又叫分录凭证、记账凭单会计部门根据审核后的原始凭证予以分类而填制的，可以直接作为记帐依据的凭证。二、会计账簿会计账簿会计账簿1序时账薄序时账薄：以事项发生的时间为序进行记录的账薄，俗称流水账簿。包括普通日记账簿和特别日记账簿。a)普通日记账簿：对所有经营事项以时间为序进行登记人册的账簿，如日记帐、分录簿。b)特别日记账薄：分别以特别事项发生的时间为次序按类登记入册的账薄，如现金簿、销货簿、进货簿等。2.分类账薄分类账

7、薄：以发生事项所归属的会计科目分别进行登记入册的账薄。3备查账薄备查账薄 对日记账和分类账不能记载的事项进行补充登记以供查考的账薄。含义：商主体依法向政府提供或社会含义：商主体依法向政府提供或社会披露的反映其一定时期的财务状况和披露的反映其一定时期的财务状况和经营成果的书面文件。经营成果的书面文件。1.会计报表2.会计报表附注3.财务情况说明书1、会计报表资产负债表 损益表财务状况变动表 其它附表资产负债表资产负债表损益表(利润表、盈亏表)反映公司某一特定期间内收益和亏损状况的综合性会计报表。能够直观地反映出公司经营的好坏。第四节第四节 商事账簿的制作、保管商事账簿的制作、保管与法律后果与法律

8、后果n商事账簿的保管商事账簿的保管 1.1.多数国家的商事账簿保管实行期限制，多数国家的商事账簿保管实行期限制，即明确规定各种商事账簿应保存的最短期限。即明确规定各种商事账簿应保存的最短期限。德国、意大利、法国、比利时、日本德国、意大利、法国、比利时、日本及我国及我国台台湾湾地区均规定为地区均规定为1010年年。2.中国中国：财政部和国家档案局会计档案管理办法a.永久:涉及外事的会计凭证、年涉及外事的会计凭证、年度决算报表度决算报表b.定期：3年、年、5年、年、10年、年、15年、年、25年年。从著名会计师事务所的诚信危局看行业监管从著名会计师事务所的诚信危局看行业监管 德勤进入中国，比内地1

9、918年的第一家事务所正则正则还早1年，德勤现已在中国9个城市设立了办事机构。德勤在中国内地2004年度总收入达到7.59亿，超过毕马威排到第2位，仅次于普华永道。德勤为广东科龙2003年年报出具的“非标准无保留意见”，遭到市场各方的质疑，科龙顾雏军事件令德勤十分尴尬。尽管普华永道中天在2004年年报审计过程中，主动解除了8家上市公司的审计聘约，即帝贤B、联通国脉、ST天海、上柴股份、ST自仪、ST大化B、黄山旅游(600054.SH)和京东方(000725.SZ)。财政部还是因其审计后面2家问题公司，而责令整改。2002年起，毕马威就因锦州港事件被诉，陷入避税调查漩涡。2005年6月16日，毕马威公告称，对19962002年间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成的14亿美元直接经济损失表示歉意。