贷款与贴现业务的核算课件.ppt

1、金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 一、贷款的意义一、贷款的意义 贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。要者的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是 银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 二、贷款的种类二、贷款的种类金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业

2、会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 三、贷款的核算方式三、贷款的核算方式 逐笔核贷：逐笔核贷：目前各商业银行的主要做法目前各商业银行的主要做法 存贷合一：存贷合一：目前信用卡业务目前信用卡业务 定期调整：定期调整：异地托收承付异地托收承付改为临时贷款改为临时贷款 下贷上转：下贷上转：单位与主管部门异地，短期单位与主管部门异地，短期金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 商业银行关于贷款业务应当设置的会计科商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有：目主要有：贷款贷款资产类资产类贷款损失准备贷款损失准备“贷款贷款”科目的备抵科目科目的备抵科目资产减值损失资产

3、减值损失损益类损益类利息收入利息收入损益类损益类金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 设置的会计科目主要有：设置的会计科目主要有：贷款贷款资产类资产类金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款损失准备贷款损失准备是是“贷款贷款”科目的备抵科目，科目的备抵科目，金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 资产减值损失资产减值损失损益类损益类金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 利息收入利息收入损益类损益类金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 应按贷款的合同本金和应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记

4、合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收应收利息利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入”科目，按其科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。计算确定利息收入。借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 借记或贷：借记或贷：（利息调整）利息调整）金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金

5、融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷逾期贷款款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：会计分录为：金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 逾

6、期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。计息。待借款单位的存款户有资金时待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款贷：贷款贷：贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户利息收入利息收入逾期贷款罚息收入逾期贷

7、款罚息收入同时同时,付：付：金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 一、贴现银行办理贴现一、贴现银行办理贴现1.贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。2.信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。3.会计部门计算：贴现利息贴现利息=贴现金额贴现金额贴现天数贴现天数贴现率贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=贴现金额贴现金额-贴现利息贴现利息 贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票：借：贴现资本商业（银行）承兑汇票户 贷：吸收存款单位活期存款户 贷：利息收入贴现利息

8、收入户 贴现凭证第四联交给贴现申请人，第五联到期卡和汇票妥善保管。金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款(一一)贴现票据为贴现票据为商业承兑汇票商业承兑汇票款收回的处理款收回的处理1.承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行借：吸收存款单位活期存款户 贷：清算资金往来或存放同业2.贴现银行划回款时：贴现银行划回款时：借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资本商业承兑汇票户金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款3.贴现银行收到拒付理

9、由书，从贴现申请人户扣款贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款 借：吸收存款贴现申请人户 贷：贴现资本商业承兑汇票贴现4.贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。借：吸收存款单位活期存款户 贷款贴现资金逾期户 贷：贴现资本商业承兑汇票贴现金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款(二二)贴现票据为贴现票据为银行承兑汇票银行承兑汇票款收回的处理款收回的处理1.承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行借：其他应付款银行承兑汇票款 贷：清算资金往来或存放同业2.贴现银行划回款时贴现银行划回款时(同同商业承兑

10、汇票)借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资本银行承兑汇票贴现金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 2.专项准备的计提专项准备的计提 根据贷款根据贷款5级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。金；反之，调减准备金。调增准备金时：调增准备金时：借：资产减值损失借：资产减值损失提取专项准备金提取专项准备金 贷：贷：贷款

11、损失准备贷款损失准备专项准备金专项准备金调减准备金时：调减准备金时：借：借：贷款损失准备贷款损失准备专项准备金专项准备金 贷：资产减值损失贷：资产减值损失提取专项准备金提取专项准备金金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：某商业银行某商业银行2008年年1月月1日应提取贷款损失准备的贷款日应提取贷款损失准备的贷款余额为余额为100亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为1亿元。亿元。2008年年16月，该行核销呆账月，该行核销呆账3000万元。万元。6月月30日，该行应日，该行应计提损失准备的贷款余额为计提损失准备的贷款余额为120亿元。

12、亿元。612月收回已月收回已核销的呆账核销的呆账1000万元，万元，2008年年12月月31日该行的应计日该行的应计提损失准备的贷款余额为提损失准备的贷款余额为110亿元。亿元。（1）2008年年16月，该行核销呆账月，该行核销呆账3000万元。万元。期初：期初：1.0 1-6月核销月核销 0.3金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：某商业银行某商业银行2008年年1月月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为1亿元。亿元。2008年年16月，该行月，该行核销呆账核销呆账3000万元。万元。6月月30日，

13、该行应计提损失准备的贷款余日，该行应计提损失准备的贷款余额为额为120亿元。亿元。612月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账1000万元，万元，2008年年12月月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为日该行的应计提损失准备的贷款余额为110亿元。亿元。（1）6月月30日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：贷款贷款期初：期初：1006月月30日日 120 期初：期初：1.0 1-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.2？=0.5 补提补提 0.7金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：（2）6月月30日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：

14、1201（10.3）=0.5(亿元亿元)应有准备数应有准备数=1201=1.2（亿元）（亿元）已有已有准备数准备数=0.7（亿元）（亿元）应计提的准备为应计提的准备为0.5（亿元）（亿元）金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：（3）612月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账1000万元万元 贷款贷款期初：期初：1006月月30日日 12012月月31日日 110期初：期初：11-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.20.5 0.7612月收回月收回 0.1 1.3金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：（4）12月月31日该行应计提的贷款损失准备为日该行应计提的贷款损失

15、准备为:2008年年12月月31日该行的应计提损失准备的贷款日该行的应计提损失准备的贷款余额为余额为110亿元。亿元。应有准备数应有准备数=1101%=1.1 贷款贷款期初：期初：1006月月30日日 12012月月31日日 110期初：期初：11-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.20.5 0.7612月收回月收回 0.1 1.3 12月月31日日 1.1？冲减？冲减金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例1：（4）12月月31日该行应计提的贷款损失准备为日该行应计提的贷款损失准备为:1101%（1.2+0.1)=0.2(亿元亿元)应有准备数应有准备数=1101=1.1（亿元）（

16、亿元）已有已有准备数准备数=1.3（亿元）（亿元）应冲减的准备为应冲减的准备为0.2（亿元）（亿元）会计分录为：会计分录为：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 20 000 20 000 000000 贷：贷：20 000 20 000 000000金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例2 专项准备的计提专项准备的计提某商业银行某商业银行2008年年3月月31日贷款余额为日贷款余额为100亿亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为亿元，关注类贷款为24亿元，次级类贷亿元，次级类贷款为款为3亿元，可疑类贷款为亿元，可疑类贷款为2亿元，损

17、失类亿元，损失类贷款为贷款为1亿元。亿元。2008年年6月月30日贷款余额为日贷款余额为120亿元，按五级亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关亿元，关注类贷款为注类贷款为30亿元，次级类为亿元，次级类为6亿元，可疑亿元，可疑类贷款为类贷款为3亿元，损失类贷款为亿元，损失类贷款为1亿元。亿元。金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例2.专项准备的计提专项准备的计提（1）某商业银行）某商业银行2008年年3月月31日贷款余额为日贷款余额为100亿亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，亿元，关注类贷款为关注类贷

18、款为24亿元，次级类贷款为亿元，次级类贷款为3亿元，可亿元，可疑类贷款为疑类贷款为2亿元，损失类贷款为亿元，损失类贷款为1亿元。亿元。2008年年3月月31日该行应计提的专项准备为：日该行应计提的专项准备为：242+3202501100 3.08（亿元）（亿元）金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 例例2.专项准备的计提专项准备的计提（2）2008年年6月月30日贷款余额为日贷款余额为120亿元，按五级分类亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为亿元，关注类贷款为30亿亿元，次级类为元，次级类为6亿元，可疑类贷款为亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷亿

19、元，损失类贷款为款为1亿元。亿元。2008年年6月月30日该行应计提的专项准备为日该行应计提的专项准备为应有准备数应有准备数=3026203501100 =4.3（亿元）（亿元）已有已有准备数准备数=3.08（亿元）（亿元）应计提的准备为应计提的准备为1.22（亿元）（亿元）金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 日日期期期初摊期初摊余成本余成本利息利息收入收入实际实际利率利率应收应收利息利息公允公允利率利率期末摊期末摊余成本余成本折余折余金额金额1.311 000 000 8096.1111.21%8666.67

20、12%1000 570 56570.562.28 1000 570 56 8754.9910.50%10 00012%1001 815.571245.013.31 1001 815.57816.704.30-26.321.1.各资产负债表日的会计处理：各资产负债表日的会计处理：（1 1）1 1月月3131日日 利息额为：利息额为：应收利息应收利息=1000 000=1000 000262612%/36012%/3608 666.678 666.67元元利息收入利息收入=1000 000=1000 000262611.21%/36011.21%/3608 096.118 096.11元元折余金额

21、折余金额=8 666.67-8 096.11=570.56=8 666.67-8 096.11=570.56元元金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 1.1.各资产负债表日的会计处理：各资产负债表日的会计处理：（1 1）1 1月月3131日日 利息额为：利息额为：应收利息应收利息=1000 000=1000 000262612%/36012%/3608 666.678 666.67元元利息收入利息收入=1000 000+=1000 000+262611.21%/36011.21%/3608 096.118 096.11元元折余金额折余金额=8 666.67-8 096.11=570.56=8

22、 666.67-8 096.11=570.56元元8 666.678 666.678 096.118 096.11570.56570.568 666.678 666.678 666.678 666.67金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 1.1.各资产负债表日的会计处理：各资产负债表日的会计处理：（2 2）2 2月月2828日日 利息额为：利息额为：（3 3月月-10-10月会计处理相同）月会计处理相同）应收利息应收利息=1000 000=1000 0001 112%/1212%/1210 00010 000元元利息收入利息收入=(1000 000+570.56)=(1000 000+57

23、0.56)11.21%/1211.21%/12 8754.998754.99元元折余金额折余金额=10 000-=10 000-8754.99=1245.01=1245.01元元10 00010 0008 754.998 754.991245.011245.0110 00010 00010 00010 000金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 2.2.贷款到期，收回贷款本息的处理贷款到期，收回贷款本息的处理（1 1）1-91-9月应收利息合计月应收利息合计=8 666.67+10 000=8 666.67+10 0008 8 =88 666.67 =88 666.67企业尚欠贷款利息企业尚

24、欠贷款利息=100 000-88 666.67=11 333.33=100 000-88 666.67=11 333.33收回本金和欠贷款利息的处理：收回本金和欠贷款利息的处理：1011333.331011333.331000 0001000 000 利息收入利息收入570.56+1245.01+570.56+1245.01+=5015.77=5015.775015.775015.775015.775015.77金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 某商业银行某商业银行20082008年年1 1月月1 1日应提取贷款损日应提取贷款损失准备的贷款余额为失准备的贷款余额为200200亿元，贷款损失准亿元，贷款损失准备余额为备余额为2 2亿元。亿元。20082008年年1 16 6月，该行核销月，该行核销呆账呆账50005000万元。万元。6 6月月3030日，该行应计提损失日，该行应计提损失准备的贷款余额为准备的贷款余额为220220亿元。亿元。6 61212月收回月收回已核销呆账已核销呆账10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日该日该行的应计提损失准备的贷款余额为行的应计提损失准备的贷款余额为240240亿元。亿元。作有关会计分录作有关会计分录。