第5章折旧、利润与所得税课件.ppt

1、目录 5.1 折旧折旧(含摊销含摊销)与折旧方法与折旧方法 5.2 利润与利润分配利润与利润分配 5.3 所得税的估算所得税的估算 5.4 工程项目投资的获取利润能力分析工程项目投资的获取利润能力分析 5.5 工程项目的税后投资现金流量工程项目的税后投资现金流量学习目标学习目标掌握折旧的概念与计算掌握折旧的概念与计算掌握利润的核算掌握利润的核算掌握工程项目税后投资现金流量的估算掌握工程项目税后投资现金流量的估算概述概述 所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的所得税的税基是企业的应纳税利润，是以会计核算出的利润为基础的。利润为基础的。在本章中，重点是在本章中，重点是利润的计算利润的计算

2、和和所得税所得税对工程项目财务对工程项目财务成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。成果的一般影响，以及所得税对投资决策的影响。利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税利润大小受折旧方法的影响，因此，讨论利润和所得税问题必然会涉及折旧问题。问题必然会涉及折旧问题。折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响，折旧并不是现金流量，其对现金流量投资决策产生影响，实际是所得税存在引起的。实际是所得税存在引起的。概述概述折旧方法影响利润大小；折旧方法影响利润大小；利润是所得税的税基。利润是所得税的税基。5.1.1折旧的概念折旧的概念折旧折旧(depreciation)指的是实物资产实物

3、资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。企业会计制度企业会计制度影响折旧的因素影响折旧的因素折旧的基数：固定资产原值折旧年限净残值5.1 折旧折旧(含摊销含摊销)的与折旧方法的与折旧方法企业会计制度企业会计制度折旧折旧 第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过第二十五条、固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在工具等。不属

4、于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，元以上，并且使用年限超过并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。年的，也应当作为固定资产。第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，第二十六条、企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。（企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资

5、产和单独计价入账的土地除外。旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。）5.1.1折旧的概念折旧的概念折旧的提取折旧的提取 本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即而这种支出的收益在资产投入使用后的有效试用期内实现，即它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。它是当期的费用，但却不是当期的现金流出。企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提企业一般

6、应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。5.1.1折旧的概念折旧的概念企业会计制度企业会计制度摊销摊销 第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、第四十三条、无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有

7、实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币供长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。无形资产。第四十六条、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，第四十六条、无形资产应当自取

8、得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有计入损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超（一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超（二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；过法律规定的有效年限；（三）

9、合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年年。5.1.1折旧的概念折旧的概念 在在投资项目计算期内的现金流量表投资项目计算期内的现金流量表中，折旧费并不构成现中，折旧费并不构成现金流出，但是在金流出，但是在估算利润总额和所得税估算利润总额和所得税时，它们是总成本时，它们是总成本费用的组成部分。费用的组成部

10、分。从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费从企业角度看，折旧的多少与快慢并不代表企业的这项费用的实际支出的多少与快慢。因为它们用的实际支出的多少与快慢。因为它们本身就不是实际的本身就不是实际的支出，而只是一种会计手段支出，而只是一种会计手段，把以前发生的一次性支出在，把以前发生的一次性支出在年度（或季度、月份）中进行分摊，以核算与年（季、月）年度（或季度、月份）中进行分摊，以核算与年（季、月）应缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般来说，企应缴付的所得税和可以分配的利润。因此，一般来说，企业总希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得税；另一业总希望多提和快提折旧费以期少交和慢交所得

11、税；另一方面，从政府角度看，也要防止企业的这种倾向，保证正方面，从政府角度看，也要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。因此，对所得税，国家做了明确的规定。常的税收来源。因此，对所得税，国家做了明确的规定。5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法 一般折旧法 平均年限法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 年数总和法5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法 按我国财税制度规定，一般应采用按我国财税制度规定，一般应采用平均年限法平均年限法，即直线，即直线法和工作量法。法和工作量法。在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业，在国民经济中具有重要地位、技术进步快的生产企业，其及其设备可采用其及

12、其设备可采用双倍余额递减法双倍余额递减法或者或者年数总和法年数总和法等快等快速方法，以促进设备更新和技术进步。速方法，以促进设备更新和技术进步。企业可根据固定资产的属性和使用情况，在相关部门固企业可根据固定资产的属性和使用情况，在相关部门固定资产折旧最低年限规定的基础上，制定具体的固定资定资产折旧最低年限规定的基础上，制定具体的固定资产目录和折旧年限。产目录和折旧年限。5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法固定资产计算折旧年限固定资产计算折旧年限根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：根据新所得税法，固定资产折旧年限规定：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资第六十条：除国务院财

13、政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：产计算折旧的最低年限如下：(一一)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年年;(二二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年年;(三三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年年;(四四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年年;(五五)电子设备，为电子设备，为3年。年。5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资

14、产净值来计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率年折旧率2折旧年限折旧年限年折旧额固定资产账面净值年折旧率。采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。例例5-3 仍沿用例5-1，按双倍余额递减法计算折旧。例题：某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。解答：年折旧率251000.4 第一年折旧额100000.44000元 第二年折旧额（100004000）0.42400元 第三年折旧额（1

15、000040002400）0.41440元 第四年折旧额（10000400024001440400）2880元 第五年折旧额880元 5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法 4、年数总和法、年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的方法，是加速折旧法的一种。逐年递减的折旧率计提折旧的方法，是加速折旧法的一种。其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数（包括当年）作分子，而以逐年可使用年数之和作为分母。作分子，而以逐年可使用年数之和作为分母。年折旧率折旧年

16、限已使用年限折旧年限（折旧年限+1）2100年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法 例题：某项固定资产原价为10000元。预计净残值400元，预计使用年限5年。采用年数总和法计算各年的折旧额。解答：年数总和5（5+1）215年 第一年折旧额515（10000400）3200元 第二年折旧额41596002560元 第三年折旧额31596001920元 第四年折旧额21596001280元 第五年折旧额1159600640元 5.1.2折旧的计算方法折旧的计算方法5.1.45.1.4折耗折耗 折耗指像矿山、油田、森林等这一类自然蕴藏的资源经过开采、砍伐、

17、提取，而逐渐减少的价值。这种逐渐减少的价值随开采、砍伐等生产过程的进行而逐渐转移到所产产品的成本中去。（1）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的价值。（2）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。（3）折旧与折耗的区别：1）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧也包含自然力的侵蚀和损坏；2）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资产的实物形态仍然存在；3）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在生产产品中起到间接作用。4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。成本折耗法成本折耗法 用调整的成

18、本计价基础除以仍可开采或可收获的资产的单位数求得一个折耗单位（该单位可以是木材的英尺数、矿石的吨数等等）。对于给定的税收年度，折耗额（抵减值）通过年内售出产品单位数和折耗单位数计算求得。百分比折耗法百分比折耗法 有的国家，处于所得税的目的，允许不以递耗资产的原始成本作为计提折耗的基础，而是根据开采企业当期总收入的一定百分比计提折耗成本。折耗的方法折耗的方法 营业收入、营业税金营业收入、营业税金及附加及附加1、营业收入的估算、营业收入的估算包括商品的营业收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利息收入营业收入=销售量（或生产量）销售价格2、销售税金及附加、销售税金及附加从销售收入中扣除的销售税金及

19、附加有增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。、增值税=当前销项税额-当前进项税额 销项税额=销售额/（1+税率）税率 进项税额=购进货物或劳务已缴纳的增值税、营业税 营业税=营业额税率 消费税 应纳税额=销售额税率 应纳税额=销售数量单位税额、资源税 应纳税额=课税数量单位税额、城市维护建设税和教育费附加5.2.35.2.3利润分配利润分配净利润分配的一般步骤：（1）计算可供分配的利润（本年利润+未分配利润）（2）提取法定的盈余公积和公益金；（3）分配优先股股利；（4）提取任意的盈余公积；（5）分配普通股股利。5.2.35.2.3利润分配利润分配 1、利润分配的项目、利润

20、分配的项目（1 1）弥补亏损）弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损。5.2.35.2.3利润分配利润分配 1、利润分配的项目、利润分配的项目（2 2）盈余公积金）盈余公积金企业的税后利润在弥补亏损后，应当计提法定盈余公积金和任意

21、盈余公积金。（3 3）股利（或投资者分配的利润）股利（或投资者分配的利润）一般地，按事先约定的股息率取得股息，不受企业盈利与否或多少的影响。因此，发行了优先股的股份有限公司，公司的税后利润在提取法定盈余公积金后，应先分配优先股股利，以确保优先股股东收益分配的优先权。在提取盈余公积金、公益金之后。如股份公司当年无利润在提取盈余公积金、公益金之后。如股份公司当年无利润或出现亏损，原则上不得分配股利或出现亏损，原则上不得分配股利。5.2.35.2.3利润分配利润分配 减：被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳减：被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；金和罚款；减：弥补企业以前年度的亏损；减：弥

22、补企业以前年度的亏损；减：提取法定盈余公积金减：提取法定盈余公积金 减：提取任意盈余公积金减：提取任意盈余公积金 减：应付利润减：应付利润2、利润分配的顺序（、利润分配的顺序（P105）5.3.15.3.1不同税种的区分不同税种的区分（1）收益税类，如企业所得税（2）流转税类，如增值税、消费税、营业税及关税；（3）行为税类，如土地增值税、印花税、耕地占用税、城市维护建设税；（4）资源税类，如资源税；（5）财产税类，如房产税、车船使用税、土地使用税及契税等。5.3.25.3.2企业所得税的核算企业所得税的核算 所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 企业发生的年度

23、亏损,可以用下一年度的税前利润等弥补,下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补,按弥补以后的应纳税所得额,计算所得税。销售收入营业收入营业税金及附加总成本费用利润总额增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加修理费外购原材料、燃料及动力费工资及福利利息支出其他费用折旧费、摊销费经营成本所得税税后利润特种基金可供分配利润盈余公积金应付利润未分配利润 利润总额=营业收入-总成本费用-营业税金及附加 净利润=利润总额-所得税 息税前利润（EBIT）=净利润+利息支出+所得税 税后净营业利润=净利润+利息支出 息税折旧摊销前利润=息税前利润+折旧+摊销ROI正常年份净利润投资100%正常年份息税前利润全部投资收益率全部投资 年 份 0 1 2购置土地建造厂房购置设备流动资金 10 000 000 5 000 000 2 000 000 9 400 000 2 000 000 合 计 10 000 000 5 000 000 13 400 000 土地 厂房 设备a.变卖收入 1200 400 100b.减：未计提折旧额（账面价值）1000 525 c.资产变卖净收入 200 -125 100d.所得税支出（税率25）50 -31.25 25出售业务现金净流量（a-d）1150 431.25 75