3第三章会计核算基础课件.ppt

1、刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计核算的基本前提会计核算的基本前提会计信息质量要求会计信息质量要求会计核算基础会计核算基础理解会计确认、计量、记录、报告会计确认、计量、记录、报告刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计核算的前提条件也称会计假设，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。前提前提条件条件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。会计主体是指会计所服务的会计所服务的特定

2、特定企业或单位。企业或单位。企业应当对其企业应当对其本身本身发生的交易或者事项进行会发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的交易或事项；不反映其他企业的交易或事项；不包括企业经营者个人的财务收支。不包括企业经营者个人的财务收支。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计主体假设的意义会计主体假设的意义A A会计主体会计主体A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空

3、间范围，解决了核算谁的，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。经济业务、为谁记账的问题。【例【例】A企业从企业从B企业购入材料一批，货款暂未支付。企业购入材料一批，货款暂未支付。注意：注意：两个会计主体对于以上交易的不同处理。两个会计主体对于以上交易的不同处理。B B会计主体会计主体购料，款未付购料，款未付刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。就是如此。A母公司母公司A1子公子公司司A2子公子公司司A3子公子公司

4、司企业集团企业集团只是会计主体不只是会计主体不是法律主体是法律主体注意：注意：法律主体与会计主体法律主体与会计主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提会计会计主体主体趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量进行确认和计量持续经营持续经营刘孝民刘孝民刘孝民 基础会

5、计基础会计基础会计明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业正常经营企业正常经营期间所发生的交易或事项。期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。如固合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。持续经营假设的意义持续经营假设的意义刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计

6、分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，人为地划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国规定：以公历年度作为会计年度。会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 明确了会计核算的明确了会计核算的基本程序基本程序，明确了何时记账、，明确了何时记账、算账和报账问题。算账和报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况

7、等)报告报告 界定了界定了本期、前期和后期本期、前期和后期等概念，可以准确提等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。会计信息的对比。会计分期假设的意义会计分期假设的意义刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。货币是主要计量单位，不是唯一的计量单位。会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映

8、。辅之以实物、劳动等计量单位辅之以实物、劳动等计量单位刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计明确了会计的明确了会计的计量方法计量方法。货币是商品的一。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。于综合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润货币计量假设的意义货币计量假设的意义 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计可靠性/客观性相关性可理解性/明晰性可比性二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求企业会计准则-

9、基本准则实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求会计信息质量要求 是在会计假设前提下是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应会计主体提供会计信息时所应遵循的遵循的质量要求质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。，也是衡量会计信息质量的标准。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 可靠性原则（可靠性原则（又称真实性、客观性），指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。虚假虚假经济业经济业务、会务、会计信息计信息会计核算会计核算 会计信息报送会计信息报送停可靠性原则的含义

10、可靠性原则的含义刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。实性、可核性和中立性。可靠性真实性真实性中立性中立性可核性可核性 A.信信息应息应如实如实表达表达,不得不得掩饰掩饰C.信息应不偏不倚，不得歪曲信息应不偏不倚，不得歪曲B.信信息应息应经得经得住复住复核和核和验证验证刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计违反可靠性原则的两种表现形式违反可靠性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账日记账总总 账账明细账明细账违反会计准则规定填制凭证填制凭证日记账日记账总总 账账

11、明细账明细账登记伪造会计凭证伪造会计凭证变造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计可靠性原则的意义可靠性原则的意义真真实实会会计计信信息息虚假虚假会计信息会计信息虚假反映：虚假反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量如实反映：如实反映：财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量正确决策正确决策错误决策错误决策刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 相关性原则相关性原则又称有用性原则，指企业提供的又称有用性原则，指企业提供的会计会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关关，有助于财

12、务会计报告使用者对企业过去、现在，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，采取怎样的货款结算采取怎样的货款结算方式等？方式等？与企业内部经营管与企业内部经营管理的决策相关理的决策相关进行评价、预测，是进行评价、预测，是否需要调整经营策略否需要调整经营策略等？等？与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，是否需要进行宏观调是否需要进行宏观调控等？控等？与投资者和债权人等与投资者和债权人等的经济决策相关

13、的经济决策相关 进行评价、预测，进行评价、预测，是否进行投资或贷款是否进行投资或贷款等？等？会计会计信息信息相关性原则的含义相关性原则的含义刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计预测预测价值价值 一项信息是否具有相关性取决于三个因素：一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。预测价值、反馈价值和及时性。相关性 A.帮助决策者帮助决策者对未来的可能结对未来的可能结果进行预测，以果进行预测，以便于决策便于决策反馈反馈价值价值B.将决策者决策所将决策者决策所产生的实际结果反产生的实际结果反馈给决策者，以便馈给决策者，以便于比较于比较及时及时性性C.将信息及时提将信息及时

14、提供给决策者供给决策者刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 可理解性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。可理解性/明晰性原则填制审核凭证填制审核凭证登记账簿登记账簿编制会计报表编制会计报表清晰明了，便于清晰明了，便于财务会计报告使财务会计报告使用者理解和运用用者理解和运用刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性原则的含义可比性原则的含义 不同企业在同一期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一

15、致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向比较横向比较刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。可比性可比性统一统一性性各企业都应各企业都应执行统一的会执行统一的会计准则计准则纵向可比纵向可比横向可比横向可比一贯一贯性性 某一特定企业某一特定企业所采用的会计方所采用的会计方法等在前后各期法等在前后各期应保持一致应保持一致刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质经济实质进行会计进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律确认

16、、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者统一二者统一资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等如：售后回购、融资租赁。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要交易或事项重要交易或事项对会计信息使用者对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项的决策具

17、有重要影响的交易或事项 重要会计事项重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准充分、准确地披露；确地披露；对于对于次要的会计事项次要的会计事项，在不影响会计信息真实，在不影响会计信息真实性的前提下，可性的前提下，可适当简化适当简化处理。处理。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能取得的收入和过高估计资

18、产的价值。不允许企业设置秘密准备如：资产计提减值准备刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 及时性原则是企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。及时性原则 6月份月份 7月份月份 8月份月份 7月份购入材料月份购入材料1000公斤，单公斤，单价价10元，用银行存款支付。该元，用银行存款支付。该业务应在业务应在7月份入账。月份入账。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计权责发生制举例三、会计核算的基础权责发生制原则的意义会计确认、计量、报告的基础权责发生制与收付实现

19、制刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 权责发生制权责发生制1、含义：权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权利和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。2、特征：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。盈利单位盈利单位的会计核算应当以的会计核算应当以权责发生制权责发生制为基础。为基础。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计收付实现制收付实现制1、含义：收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用的归属期。2、特征：凡是当期已经收到和

20、支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。非盈利单位非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。的会计核算应当以收付实现制为基础。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。企业7月份发生费用5000元，款项将在8月份支付。7 7月份收入：月份收入：20000+10000=300007 7月份费用月份费用：4000+5000=90007 7月份利润：月份利润：30000-

21、9000=21000 30000-9000=21000 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计1企业于7月10日收到上月份销售商品的货款10万元，存入银行；2企业于7月10日销售商品一批，8月10日收到货款，存入银行；3企业于7月10日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于9月份交付商品；4企业于12月30日预付第二年全年的保险费；5企业于12月30日购入办公用品一批，但款项在第二年的3月份支付；6企业向银行借款，利息每季支付一次，9月末支付79月利息3000元。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计四、会计要素的确认、计量、四、会计要素的确认、计量、报告报告基本准则规

22、定：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计会计确认、计量和报告。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。计要素联系起来加以认定的过程。两层含义:1、对会计主体发生的经济业务确认是否属于会计事项是否属于会计事项；2、确认会计事项归属的会计要素会计要素及记录会计要素使用的会计科目会计科目。会计确认的基本标准：可用货币进行计量(可计量性)、符合会计要素的定义(可定义性)刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计初始确认：交易和事项一次完成后予以确认的项目都先在账簿上记录，然

23、后再记入财务报表。初始确认后有的不可能发生后续的变动，有的则发生后续变动需要后续确认。后续确认：初始确认后，相同的项目可能由于计量上的变动，须通过事项的修改（调整）原先确认的金额。如：固定资产按历史成本法确认为资产后，由于价值的变动，须进行重估价，则重估价的记录与报告就属于后续确认。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减要素的增减变动金额变动金额的过程。的过程。会计计价标准会计计量单位货币量度货币量度实物量度实物量度劳动量度劳动量度历史成本历史成本 重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价

24、值公允价值刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 历史成本也称实际成本，要求企业的各项财产在取得时应当按照实际支付的现金或现金等价物的金额计价。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。计提资产减值准备方法进行调整。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本购置时的金额购置时的金额承担现时义务的金额承担现时义务的金额重置成本重置成

25、本现在购置时的金额现在购置时的金额现在偿还时的金额现在偿还时的金额可变现净值可变现净值 预计的未来净现金流量预计的未来净现金流量 -现值现值未来净现金流入量的折未来净现金流入量的折现值现值未来净现金流出量的折现未来净现金流出量的折现值值公允价值公允价值 公平交易中，双方自愿公平交易中，双方自愿达成的金额达成的金额公平交易中，双方自愿达公平交易中，双方自愿达成的金额成的金额刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 各种计量属性之间的关系：历史成本历史成本通常反映的是资产或者负债通常反映的是资产或者负债过去的价值过去的价值重置成本、可变现净值、现值以及公允价值重置成本、可变现净值、现值以及公允

26、价值通常反通常反映的是资产或者负债的映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，现时成本或者现时价值，是是与历史成本相对应的计量属性。与历史成本相对应的计量属性。计量属性的应用原则：基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应一般应当采用历史成本当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计重置成本：多应用于盘盈固定资产的计量等多应用于盘盈固定资产

27、的计量等。可变现净值：通常应用于存货资产减值情况下的通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。后续计量。现值：通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。本计量的金融资产价值的确定等。公允价值：主要应用于交易性金融资产、可供出主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。售金融资产的计量等。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 会计记录是对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程序。会计报告是在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，以财务报表的形式向有关方面报告的

28、会计程序。包括：资产负债表、利润表和现金流量表等。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会计确认、计量、记录和报告构成会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统了完整的财务会计处理系统。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计 配比原则要求企业进行会计核算时，收入应当与其相关的成本、费用配合比较，以确认当期的经营成果。配比原则要求同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计

29、基础会计基础会计时间关系上的配比 6月份月份 7月份月份 8月份月份 收入收入费用费用 配合比较 对象关系上的配比 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本配合比较 两种配比方式两种配比方式7月份：企业取得收入100000100000元企业发生费用6000060000元7月份的利润：100000-60000=40000本年度：主营业务收入：800000800000元主营业务成本、税金及附加：300000300000元本年度主营业务利润：800000-300000=500000800000-300000=5000

30、00 刘孝民刘孝民刘孝民 基础会计基础会计基础会计该项支出所带来的收益该项支出所带来的收益不仅与不仅与2011年度相关，年度相关，还与以后的相关年度相还与以后的相关年度相关性应作为资本性支出关性应作为资本性支出 划分资本性支出与收益性支出的原则要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的收益仅涉及于本年度的，应当作为收益性支出；凡支出的收益涉及于几个会计年度的，应当作为资本性支出。该项支出所带来的收益该项支出所带来的收益仅与仅与2011年度相关，应年度相关，应作为收益性支出作为收益性支出2010年年 2011年年 2012年年用银行存款用银行存款2000元支元支付付2011年的水电费。年的水电费。用银行存款用银行存款50000元元购入机器设备一台，购入机器设备一台，使用年限为使用年限为5年。年。当期损益当期损益确认为固确认为固定资产定资产