专题四应交税费专题五应付股利及其他应付款课件.ppt

1、专题四应交税费专题五应专题四应交税费专题五应付股利及其他应付款付股利及其他应付款二、自产自用应税消费品借：在建工程等贷：应交税费应交消费税【例】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳消费税6 000元，不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程 56 000贷：库存商品 50 000应交税费应交消费税 6 000专题四 应交税费三、委托加工应税消费品【提示】第一章中，存货部分已经详细讲解过！1.委托加工物资收回后，直接用于销售的（售价不高于受托方计税价格），应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。专题四 应交税费四、进口应税消费品 企业进口应税物资在进口

2、环节应交的消费税，计入该项物资的成本：借：材料采购/固定资产等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款专题四 应交税费【例】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值1 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：借：库存商品 1 200 000贷：应付账款 1 000 000银行存款 200 000专题四 应交税费【知识点】其他应交税费一、应交资源税 资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。1.企业对外销售应税产品：借：营业税金及附加贷：应

3、交税费应交资源税2.自产自用应税产品：借：生产成本/制造费用等贷：应交税费应交资源税专题四 应交税费【例】甲企业本期对外销售资源税应税矿产品3 600吨、将自产资源税应税矿产品800吨用于其产品生产，税法规定每吨矿产品应交资源税5元。甲企业应编制如下会计分录：（1）计算对外销售应税矿产品应交资源税：借：营业税金及附加 18 000贷：应交税费应交资源税 18 000企业对外销售应税产品而应交的资源税3 600518 000（元）专题四 应交税费（2）计算自用应税矿产品应交资源税：借：生产成本 4 000贷：应交税费应交资源税 4 000企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税80054 000（

4、元）（3）交纳资源税：借：应交税费应交资源税 22 000贷：银行存款 22 000专题四 应交税费二、应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。应纳税额=（应交增值税+应交消费）适用税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税【例】甲企业本期实际应交增值税510 000元、消费税240 000元，适用的城市维护建设税税率为7%。甲企业应编制如下会计分录：专题四 应交税费（1）计算应交城市维护建设税：借：营业税金及附加 52 500 贷：应交税费应交城市维护建设税 52 500应交的城市维护建设税=（510 000+240 000）7%=52 50

5、0（元）（2）用银行存款上交城市维护建设税：借：应交税费应交城市维护建设税 52 500 贷：银行存款 52 500专题四 应交税费三、应交教育费附加 企业按应交流转税（增值税、消费税）的一定比例计算交纳。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加【例】甲企业按税法规定计算，212年度第四季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：专题四 应交税费（1）计算应交纳的教育费附加：借：营业税金及附加 300 000 贷：应交税费应交教育费附加 300 000（2）交纳教育费附加：借：应交税费应交教育费附加300 000 贷：银行存款 300 000专

6、题四 应交税费四、应交土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税专题四 应交税费2.土地使用权在“无形资产”科目核算：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产 应交税费应交土地增值税营业外收入（或借记“营业外支出”）专题四 应交税费3.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税4.交纳土地增值税：借：应交

7、税费应交土地增值税 贷：银行存款专题四 应交税费【例】甲企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为25 000元。甲企业应编制如下会计分录：（1）计算应交土地增值税：借：固定资产清理 25 000 贷：应交税费应交土地增值税 25 000（2）用银行存款交纳土地增值税：借：应交税费应交土地增值税 25 000 贷：银行存款 25 000专题四 应交税费五、应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 借：管理费用（税金及附加）贷：应交税费应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）【提示】企业应交的印花税：借：管理费用（税金及附加）贷：银行存款专题四

8、应交税费【例】某企业按税法规定本期应交纳房产税160 000元、车船税38 000元、城镇土地使用税45 000元。（1）计算应交纳上述税金：借：管理费用 243 000 贷：应交税费应交房产税 160 000 应交城镇土地使用税 45 000 应交车船税 38 000（2）用银行存款交纳上述税金：借：应交税费应交房产税 160 000 应交城镇土地使用税 45 000 应交车船税 38 000 贷：银行存款 243 000专题四 应交税费六、应交个人所得税 企业职工按规定应交纳的个人所得税通常由单位代扣代缴。1.企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人

9、所得税 2.企业交纳个人所得税时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款专题四 应交税费【真题2013.多选题】下列税金中，应计入“管理费用”项目的有（）。A.自产自用生产应交的资源税B.自用办公楼应交的房产税C.厂里的轿车每年应交的车船税D.自用土地应交的土地使用税网校答案：BCD网校解析：选项A，通过生产成本或制造费用核算。专题四 应交税费【真题2014.多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.企业进口原材料缴纳的进口关税B.企业签订加工承揽合同缴纳的印花税C.企业商务用车缴纳的车船税D.小规模纳税人购买商品支付的增值税网校答案：AD网校解析：选项BC，记入“管理费用”科目。

10、专题四 应交税费专题五 应付股利及其他应付款【知识点】应付股利1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利2.向投资者实际支付股利或利润时借：应付股利贷：银行存款专题五 应付股利及其他应付款【例】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。211年度该公司实现净利润6 000 000元，经过股东会批准，决定212年分配股利4 000 000元。股利已用银行存款支付。（1）确认应付投资者利润：借：利润分配应付股利 4 000 000 贷：应付股利甲股东 1 200 000 乙股东 2 80

11、0 000专题五 应付股利及其他应付款（2）支付投资者利润：借：应付股利甲股东 1 200 000 乙股东 2 800 000 贷：银行存款 4 000 000甲股东应分配的股利=4 000 00030%=1 200 000（元）乙股东应分配的股利=4 000 00070%=2 800 000（元）专题五 应付股利及其他应付款【知识点】其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。专题五 应付股利及其他应付款1.企业发生其他各种应付、暂收款项时：借

12、：管理费用等 贷：其他应付款2.支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款 贷：银行存款专题五 应付股利及其他应付款【例】甲公司从212年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24 000元。（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用 8 000 贷：其他应付款 8 0002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他应付款 16 000 管理费用 8 000 贷：银行存款 24 000专题五 应付股利及其他应付款【真题2015.多选题】下列各项中，

13、计入其他应付款的有（）。A.根据法院判决应支付的合同违约金B.租入包装物应支付的租金C.根据购销合同预收的货款D.租入包装物支付的押金网校答案：AB网校解析：选项C应记入“预收账款”科目，选项D应记入“其他应收款”科目。专题五 应付股利及其他应付款【真题2012.多选题】下列各项中，应计入其他应付款的有（）。A.存入保证金B.应付销货方代垫的运杂费C.应付租入包装物租金D.到期无力支付的商业承兑汇票网校答案：AC专题五 应付股利及其他应付款专题六 长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。科目设置：长期借款本金 利息调整 应计利息一、长期借款取得

14、与使用借：银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整【差额】贷：长期借款本金专题六 长期借款【例】甲企业为增值税一般纳税人，于212年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，借款年利率为6.9%，到期一次还本付息，不计复利，所借款项存入银行。甲企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款2 400 000元，增值税额408 000元，另支付保险等费用32 000元，设备已于当日投入使用。甲企业的有关会计分录如下：（1）取得借款：借：银行存款 3 000 000贷：长期借款本金 3 000 000专题六 长期借款（2）支付设备款保险费：借：固定资产 2 432 000应

15、交税费应交增值税（进项税额）408 000贷：银行存款 2 840 000 专题六 长期借款二、长期借款利息的确认 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。专题六 长期借款专题六 长期借款【例】承上例，甲企业于212年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用 17 250 贷：长期借款应计利息 17 250212年12月31日计提的长期借款利息=3 000 0006.9%12=17 250（元）213年1月至215年10月每月末预提利息分录同上。专题六 长期借款三、长期借款归还1.企业归还长期借款的本金时：借

16、：长期借款本金贷：银行存款2.按归还的利息：借：应付利息【分次付息】长期借款应计利息【到期一次还本付息】贷：银行存款专题六 长期借款【例】承上例，甲企业于215年11月30日，偿还该笔银行借款本息。借：财务费用 17 250 长期借款本金 3 000 000 应计利息 603 750 贷：银行存款 3 621 000应计利息=3 000 0006.9%1235=603 750（元）借：财务费用 17 250 贷：长期借款应计利息 17 250借：长期借款本金 3 000 000 应计利息 621 000【36个月的利息】贷：银行存款 3 621 000专题六 长期借款【真题2015.多选题】长

17、期借款的利息计入（）。A.购建固定资产符合条件的利息应记入“在建工程”B.生产经营用借款利息记入“制造费用”C.自行开发无形资产符合资本化条件的记入“研发支出”D.筹建期不符合资本化条件的记入“管理费用”网校答案：ACD网校解析：生产经营用借款的利息通常计入财务费用。专题六 长期借款【真题2015.多选题】下列关于长期借款的表述中，正确的有（）。A.在生产经营期间，达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用B.一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款应计利息”科目C.筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用D.分期付息的，计提的利息计入应付利息专题六 长期借款网校答案

18、：ABD网校解析：筹建期间，不符合资本化条件的利息计入管理费用，选项C不正确。专题六 长期借款专题七 应付债券及长期应付款【知识点】应付债券一、应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。1.面值发行：发行价格=面值价格 2.折价发行：发行价格面值价格 3.溢价发行：发行价格面值价格 债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。专题七 应付债券及长期应付款二、应付债券的账务处理（一）发行债券企业发行债券时，应按实际收到的金额：借：银行存款应付债券利息调整【差额，或在贷方】贷：应

19、付债券面值专题七 应付债券及长期应付款（二）债券利息的确认按票面利率计算确定的应付未付利息：（三）债券还本付息借：应付债券面值应计利息应付利息贷：银行存款分期付息应付利息一次还本付息应付债券应计利息专题七 应付债券及长期应付款【例】B企业于212年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为3000万元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B 企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至212年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照企业会计准则第17 号借款费用的规定计算，将该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程

20、成本。专题七 应付债券及长期应付款B企业应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000 000 贷：应付债券面值 30 000 000借：在建工程 1 200 000 贷：应付债券应计利息 1 200 000专题七 应付债券及长期应付款【例】承上例，215年7月1日，B 企业偿还债券本金和利息。借：应付债券面值 30 000 000 应计利息 7 200 000 贷：银行存款 37 200 000本例中，212年7月1日至215年7月1日，B 企业长期债券的应计利息=30 000 0008%3=7 200 000（元）。专题七 应付债券及长期应付款【真题2015.单选题】2014年7月1日，甲

21、公司为扩大生产按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%（不计复利）的债券，该债券已于当日全部售出，其面值为1 000万元，票面利率等于实际利率，2014年12月31日应付债券的账面余额为（）万元。A.1000B.975C.1050D.1025专题七 应付债券及长期应付款网校答案：D网校解析：应付债券的账面余额100010005%6/121025（万元）。专题七 应付债券及长期应付款【知识点】长期应付款【判断题】长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。专题七 应付债券及长期应付款一、

22、应付融资租赁款 应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债（租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额）。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应将未确认的融资费用，在租赁期内各个期间按一定的方法确认为当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。专题七 应付债券及长期应付款【提示】承租人在计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率的顺序：（1）租赁内含利率；（2）租赁合同规定的利率；（3）同期银行贷款利率。专题七 应付债券及长期应付款【真题2015.多选题】下列各项中，应计入长期应付款

23、的有（）。A.应付融资租入固定资产的租赁费B.因债权人单位撤销而长期无法支付的应付账款C.具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的应付款项D.应付租入包装物租金网校答案：AC专题七 应付债券及长期应付款【真题2012.判断题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（）网校答案：网校解析：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。专题七 应付

24、债券及长期应付款二、具有融资性质的延期付款 企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。借：固定资产【延期支付购买价款的现值】未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【延期支付购买价款】专题七 应付债券及长期应付款 企业在信用期间内采用实际利率法摊销未确认融资费用，计入相关资产成本或当期损益。借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用专题七 应付债券及长期应付款【真题2012.判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）网校答案：网校解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。专题七 应付债券及长期应付款谢谢