企业所得税法上海课件.ppt

1、LOGO新旧所得税法比较新旧所得税法比较 宗诚企业管理顾问（上海）有限公司宗诚企业管理顾问（上海）有限公司 上海越千律师事务所上海越千律师事务所目录目录一一.改革的必要性改革的必要性二二.改革的特点改革的特点三三.新旧企业所得税法差异分析新旧企业所得税法差异分析四四.新企业所得税法对台商的影响新企业所得税法对台商的影响五五.企业的因应之道企业的因应之道一改革的必要性一改革的必要性1.内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。内外资企业基本内外资企业基本税率：税率：33%经济开放区外资企业：经济开放区外资企业：24%经济特区外资企业：经济特区外资企业：15%营业额小于营业

2、额小于3万内资微利企万内资微利企业：业：18%营业额营业额3-10万内资微利企万内资微利企业：业：27%一改革的必要性（续）一改革的必要性（续）2.税收优惠政策税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。营行为、造成财政收入减少。3.普惠制税收优惠普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。构的优化和产业结构的调整。4.税负水平高税负水平高，企业负担重。，企业负担重。v体现了“四个统一”v内资企业、外资企业适用统一的企业所 得税法；v统一并适当降低企业所得税税率；v统一和规范税前扣除办法和标准；v统一税收优惠政策

3、，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。二二.改革的特点改革的特点三三.新旧企业所得税法差异分析新旧企业所得税法差异分析1.纳税人比较2.税率的比较3.应纳税收入4.扣除项目的比较5.不得扣除项目的比较6.特别纳税调整7.税收优惠8.原有优惠的处理9.税收征管 新旧税法新旧税法v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法2007v企业和外国企业所得税暂行条例企业和外国企业所得税暂行条例 以下简称以下简称旧条例旧条例 v外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法 以下简称以下简称旧外税法旧外税法 1.1.纳税人比较纳税人比较旧条例旧条例v下列实行独立经济

4、核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人：v国有企业 集体企业v私营企业 联营企业v股份制企业v有生产、经营所得和其他所得的其他组织。v纳税人为外商投资企业和外国企业。v外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；v外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。旧外税法v在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照所得税法的规定缴纳企业所得税。v个人独资企业、合伙企业不适用所得税法。取消了以往内资税取消了以往内资税法以法以“独立

5、经济核独立经济核算算”为标准确定纳为标准确定纳税人的规定税人的规定新新企业所得税法企业所得税法现行企业分类现行企业分类v居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。v非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。参照国际的通行做法及结参照国际的通行做法及结合我国的实际情况，采用合我国的实际情况，采用“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结合的办法相结合的办法2.2.税率的比较税率的

6、比较v旧条例：33%.v旧外税法：30%+3%.v新企业所得税法 居民企业：25%非居民企业：20%符合条件的小型微利企业：20%3.3.应纳税收入应纳税收入旧税法旧税法v内资企业：境内外所得v外资企业：境内外所得v外国企业：境内所得新新企业所得税法企业所得税法v居民企业：境内外所得 v非居民企业 在中国境内设立机构、场所：境内外所得 v非居民企业 在中国境内未设立机构、场所：境内所得 应纳税所得额应纳税所得额旧条例旧条例v企业应当就其生产、经营所得和其他所得，依照条例缴纳企业所得税。v纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额旧外税法旧外税法

7、v在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。应纳税所得额应纳税所得额新所得税法新所得税法居民企业v企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。v企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。应纳税所得额应纳税所得额新所得税法新所得税法非居民企业v股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；v转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；v其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。新旧收入总额比较新

8、旧收入总额比较新税法新税法旧税法旧税法（1 1）销售货物收入销售货物收入生产、经营收入生产、经营收入（2 2）提供劳务收入提供劳务收入（3 3）转让财产收入）转让财产收入财产转让收入财产转让收入（4 4）股息、）股息、红利红利等权益性等权益性投投 资收益资收益股息收入股息收入（5 5）利息收入）利息收入利息收入利息收入（6 6）租金收入）租金收入租赁收入租赁收入（7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入特许权使用费收入特许权使用费收入（8 8）接受捐赠收入接受捐赠收入（9 9）其他收入）其他收入其他收入其他收入v财政拨款；v依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；v国务院规定的其

9、他不征税收入。不征税收入不征税收入应纳税所得额：总结应纳税所得额：总结修订v 应纳税税额收入总额不征税收入免 税收入各项扣除金额允许弥补的以前年度亏损金额 v“收入总额”的范围和内容 4.4.扣除项目扣除项目旧条例旧条例（一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；（二）纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。（三）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、

10、14%、1.5%计算扣除；（四）纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。除上述项目外的其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。旧条例旧条例v外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照所得税法规定计算的应纳税额。旧外税法旧外税法v企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。v企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分。v固定资产折旧。v无形资产摊销费用。v长期待摊费用新新企业所得税法企业所得税法（一）已足额提取折旧

11、的固定资产的改建支 出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。长期待摊费用长期待摊费用v存货成本v企业转让资产净值v企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。v企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。其他扣除项目其他扣除项目v企业取得的境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。其他扣除项目其他扣除项目v居民企业

12、从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在上述规定的抵免限额内抵免。其他扣除项目其他扣除项目5.5.不得扣除项目不得扣除项目旧条例旧条例（一）资本性支出；（二）无形资产受让、开发支出；（三）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（四）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（五）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（六）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠（3%内）（七）各种赞助支出；（八）与取得收入无关的其他各项支出。不得扣除不得扣除旧

13、外税法旧外税法 v未直接对此进行规范v可以理解为与生产经营所得不相关的成本、费用以及损失，不得在税前扣除。（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；NEW!（二）企业所得税税款；NEW!（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）所得税法第九条规定以外的捐赠支出；12%内（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；NEW!（八）与取得收入无关的其他支出。（如下）新新企业所得税法企业所得税法（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固

14、定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。下列固定资产不得计算折旧扣除下列固定资产不得计算折旧扣除（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除下列无形资产不得计算摊销费用扣除不得扣除：总结不得扣除：总结v增加了“向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项”、“企业所得税税款”和“未经核定的准备金支出”三个项目；v将原“违法经营的罚款和被没收财物的损失”和“

15、各项税收的滞纳金、罚金和罚款”两项整合分解为“税收滞纳金”与“罚金、罚款和被没收财物的损失”；v剔除了“资本性支出”、“无形资产受让、开发支出”和“自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分”三类支出。6.6.特别纳税调整特别纳税调整旧条例旧条例v纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。v不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。v外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。v不按照独立企业

16、之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。旧外税法旧外税法v企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。v企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。v企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。新新企业所得税法企业所得税法v由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于所得税法第四条第一款规定税率（25%）

17、水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。新新企业所得税法企业所得税法v企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。v企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。v税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。新新企业所得税法企业所得税法7.7.税收优惠税收优惠旧条例旧条例（一）民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，

18、可以实行定期减税或者免税；（二）法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。旧外税法旧外税法经济特区经济特区 15%老市区老市区 24%老市区；属于能源、交通、港口、码老市区；属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目头或者国家鼓励的其他项目 15%经营期在经营期在10年以上年以上 两免三减半两免三减半 从事农业、林业、牧业或设在经济不从事农业、林业、牧业或设在经济不发达的边远地区发达的边远地区 两免三减半；以后的两免三减半；以后的10年内可年内可以继续按应纳税额减征以继续按应纳税额减征15%30%鼓励外商投资的行业、项目鼓励外商投资的行业、项目 免征、减征免征、

19、减征 利润直接再投资于该企业，增加注册利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于商投资企业，经营期不少于5年的年的退还其再投资部分已缴纳所得退还其再投资部分已缴纳所得税税40%的税款的税款v国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。v企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。新新企业所得税法企业所得

20、税法（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；New！（四）符合条件的技术转让所得；New！（五）所得税法第三条第三款规定的所得。20%免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税免征、减征企业所得税 小型微利企业小型微利企业 重点扶持的高重点扶持的高新技术企业新技术企业 民族自治地方民族自治地方 20%15%减征或免征减征或免征v开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；v安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。v创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业

21、投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。可扣除的支出可扣除的支出v企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。v企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。v企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。其他税收优惠其他税收优惠税收优惠：总结税收优惠：总结v以规范的“特惠制”取代“普惠制”v“投资”抵免所得税政策范围扩大v保留农林牧渔业的税收优惠政策 v替代性优惠政策：劳动服务企业；福利企业；资源综合利用。注：上海市社会福利企业管理办法：社会福利企业

22、，是指集中安置残疾人劳动就业达到国家规定的比例，并享有相应的政策优惠的特殊企业。以规范的“特惠制”取代“普惠制”v旧税法主要按身份、按地区区别给予各类企业v新所得税法集中在国家战略发展和产业政策、技术经济政策明确倾斜支持的产业、企业投资活动上（内、外资一视同仁；但对外资有过渡期的照顾）8.8.原有优惠的处理原有优惠的处理v新税法公布之前已经注册成立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新税法施行后五年内，逐步过渡到新税法规定的税率。过渡的可能作法过渡的可能作法v经济特区现行税率15，具体过渡为：v2008年17v2009年19v2010年21v201

23、1年23v2012年25v在五加一经济特区与西部大开发，经济特区的高新技术企业、国家重点扶持的高新技术企业可以继续享受“两免三减半”的优惠政策；对西部大开发的优惠政策，新税法实施后也要继续执行。“两免三减半两免三减半”v享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在所得税法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从所得税法施行年度起计算。定期减免税优惠具体扣除标准可能的变化具体扣除标准可能的变化v职工薪酬：据实扣除v研发费用：可按其实际发生额的150%抵扣v广告费支出：不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分可结转到以后年度扣除。v业务宣传费：没有限制。v业务招

24、待费：没有限制。v“四残人员工资”：加计扣除（加计扣除比例未出）9.9.税收征管税收征管旧条例旧条例v缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。v纳税人应当在月份或者季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表。v缴纳企业所得税和地方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。v外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地

25、税务机关报送预缴所得税申报表；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。旧外税法旧外税法v企业所得税按纳税年度计算。企业所得税分月或者分季预缴。v企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。v企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。v企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。新新企业所得税法企业所得税法四四.新新企业所得税法企业所得税法对台商影响对台商影响v 立即性影响1.依现行之投资架构，股息汇出（含其它被动所得）开征 20%预提所

26、得税对台商之影响。(1)原先股息免税，开征后额增租税负担，并加重重复课税情形；(2)未来股权移转内含之股利，除符合免税条件外，可能无法再适用减免税；(3)台湾母公司财务报表认列之投资收益须立即反映此税务成本，可能影响母公司净利。四四.新新企业所得税法企业所得税法对台商影响对台商影响v立即性影响2.税率提高，增加税负负担3.非居民企业在中国境内有实际联系所得将增加租税风险及成本。4.新税法对于移转订价之调整与调查仍有相关规定，显示其对关联企业交易之关注。5.租税奖励措施之影响四四.新新企业所得税法企业所得税法对台商影响对台商影响v 长期性影响1.租税奖励政策标准更明确2.整体租税环境趋向较严竣(

27、1)增加操作及沟通协商之难度(2)影响延缓缴税之成本(3)如何适用实际管理机构及计算联系所得(4)税负支出不得在台申请扣抵；股息预提税款20%依法可在台申请扣抵 四四.新新企业所得税法企业所得税法对台商影响对台商影响v由于中国大陆新税法仍对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，尤其高新技术企业给予企业所得税优惠，因此似乎冲击没有想象来得大，v必须关注未来中国大陆所制定的相关实施细则办法及奖励类目，以及原先旧税法所提供的一些租税优惠取消（例如再投资退税、外销70%以上继续减征、大范围给予免税等），所带来的影响。五.企业的因应之道v投资架构1.考虑原经由免税天堂公司（如 BVI ,Cayman）转投资之架构，改为香港公司或与中国大陆有租税协议之企业；2.营运总部之运用，以达最大税负效益；3.盈余分配之时点及分配方式（现金汇回或盈转方式）。五五.企业的因应之道企业的因应之道v交易架构1.配合转移定价政策，以降低税负风险、增加效益2.交易架构规划3.新高科技产业的规划和争取4.制定集团企业税务管理政策谢 谢！宗诚企业管理顾问（上海）有限公司宗诚企业管理顾问（上海）有限公司 上海越千律师事务所上海越千律师事务所