企业财务会计安丘职业中等专业学校安丘职业中专课件.ppt

1、企业财务会计安丘市职业中专李倩茹第二节第二节 应收账款应收账款 1.1.概念：概念：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.2.核算：核算：应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。扣和现金折扣。商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣是企业最常用的促

2、销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。业折扣后的实际售价确认。例如：商业折扣可用百分比来表示，如例如：商业折扣可用百分比来表示，如5%5%、10%10%、20%20%等。商品打折行为。等。商品打折行为。（1 1）商业折扣）商业折扣例：公司销售例：公司销售100100台电视给某单位，标价台电视给某单位，标价2000

3、2000元元/台，成交台，成交时给予时给予5%5%的折扣优惠，则实际成交价格为的折扣优惠，则实际成交价格为19001900元元/台，编台，编制会计分录：制会计分录：借：应收账款借：应收账款 222300222300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 190000 190000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3230032300 例题：例题：A A向向B B公司销售公司销售10001000件商品，件商品，100100元元/件，成本件，成本6060元元/件，为鼓励多购买商品件，为鼓励多购买商品A A公司给予公司给予B B公司公司10%10%的商业这口，的商业这口，开出

4、增值税专用发票注明的金额为开出增值税专用发票注明的金额为9000090000元，商品已发元，商品已发出，货款存入银行。出，货款存入银行。现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。折扣优惠。符号表示符号表示 2/10 2/10，1/201/20，n/30n/30解释：解释：1010天偿还欠款给予售价扣减天偿还欠款给予售价扣减2%2%的优惠，的优惠，2020天之内给予天之内给予1%1%的的优惠，优惠，3030天内全部偿付。天内全部偿付。例：一笔

5、销售额例：一笔销售额50005000元的赊销，客户自发票日元的赊销，客户自发票日1010天内可以天内可以以以49004900元销账，超过元销账，超过1010天在天在2020天内，可以以天内，可以以49504950元销账，元销账，超过超过2020天最迟在天最迟在3030天内必须全数付款天内必须全数付款50005000元。元。（2 2）现金折扣）现金折扣存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法总价法和净价法。我国会计实务通常采用我国会计实务通常采用总价法总价法。总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作是将

6、未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理财务费用处理。例：某工业企业销售产品例：某工业企业销售产品1000010000元，规定的现金折扣条件元，规定的现金折扣条件为为2/102/10，n/30n/30，适用增值税率，适用增值税率17%17%，产品交付并办妥手续。，产品交付并办妥手续。编制

7、会计分录：编制会计分录：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700)1700货款在货款在1010天内收到，有现金折扣（总价款天内收到，有现金折扣（总价款2%）借：银行存款借：银行存款 1146611466 财务费用财务费用 234234 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700货款在最后期限支付货款在最后期限支付 借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700例：甲公司，例：甲公司，17%的税率，的税率，3月月3日向

8、乙公司销售商品日向乙公司销售商品100件，件，2000元元/件，实际售价件，实际售价1800元元/件，款尚未收到。件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在）若乙在3月月10日付款日付款（2）若乙在）若乙在3月月20日付款日付款（3）若乙在）若乙在3月月30日付款日付款一、预付账款一、预付账款 概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。资金或以货币等价物支付供应单位的货款。主要账务处理：主要账

9、务处理：1、企业因购货而预付的款项、企业因购货而预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2、收到所购物资时、收到所购物资时 借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付款项时、补付款项时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款4、退回时做相反分录、退回时做相反分录 注意：注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入付账款并入“应付账款应付账款”进行核算。进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权

10、，而应付账款预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款预付账款”和和“应收账款应收账款”虽然都是资产类科目，但虽然都是资产类科目，但“应收账款应收账款”核核算的是由销货引起的经济业务，而算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款预付账款”则是由则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，的内容为标准的，“应付账款应付账款”核算的是由购货引起的核算的是

11、由购货引起的经济业务，故经济业务，故“预付账款预付账款”如不单独设账，应并入如不单独设账，应并入“应应付账款付账款”进行核算。进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收应收款。支付预付账款：支付预付账款：例：例：ABCABC公司订购某种货物，货款公司订购某种货物，货款50005000元，按合同约定需预元，按合同约定需预付价款的付价款的2020

12、。借：预付账款借：预付账款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000前例前例ABCABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。款补付余款。借：原材料借：原材料 50005000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 5850 借：预付账款借：预付账款 48504850 贷：银行存款贷：银行存款 4850 4850 2.主要账务处理：注意：注意：n如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的

13、款项通过预付账款核算，而不是应付账款。的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。n预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收其他应收款款”科目核算，并按规定计提坏账准备。科目核算，并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因，实际只购到如果由于种种原因，实际只购到500500元的货。元的货。借：原材料借：原材料 500500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）8585 贷：预付账款贷：预付账款 585585借：银行存款借：银行存款 4

14、15415 贷：预付账款贷：预付账款 415415例：某公司预付给供货方的材料款共计例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。元。收到材料和专用发票时，全部货款为收到材料和专用发票时，全部货款为20000元，税元，税金为金为3400元，应补付元，应补付3400元。元。预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 收料时：收料时：借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3400 贷：预付账款贷：预付账款 23400 补付款项时：补付款项时：借：预付账款借：预付账款 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3

15、400二、其他应收款二、其他应收款 概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。核算内容：核算内容：1 1、应收的各种赔款、罚款、应收的各种赔款、罚款 2 2、应收出租包装物的租金、应收出租包装物的租金 3 3、应向职工收取的各种垫付款项、应向职工收取的各种垫付款项 4 4、备用金、备用金 5 5、存出保证金、存出保证金 6 6、预付账款转入、预付账款转入1 1、发生其他应收款：、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费例：职工刘某借差旅费800800

16、元元 借：其他应收款刘某借：其他应收款刘某 800 800 贷：库存现金贷：库存现金 8008002 2、其他应收款的结算：、其他应收款的结算：例：刘某出差回来报账，差旅费例：刘某出差回来报账，差旅费750750元，交回元，交回5050元元 借：库存现金借：库存现金 50 50 管理费用管理费用 750 750 贷：其他应收款贷：其他应收款 800800注意：注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。计提比例的确定与应收账款一致。主要账务处理：主要账务处理：第四节第四节 坏账损失坏账损失 一、一、坏账损失及其

17、确认坏账损失及其确认1.1 1.1 坏账的概念坏账的概念坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。发生坏账产生的损失，成为坏账损失。1.2 1.2 坏账损失的确认坏账损失的确认（1 1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2 2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3 3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。

18、表明无法收回或者收回可能性很小。注意：注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。一旦重新收回，应及时入账。企业会计准则企业会计准则规定：企业只能采用规定：企业只能采用备抵法备抵法核算坏账核算坏账损失。损失。（1 1）直接转销法）直接转销法 平时不作处理，发生时直接计入平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失资产减值损失”。（2 2）备抵法）备抵法 平时按估计的坏账损失数提取平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备坏账准备”，计，计入入“资产减值损失资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。，发生时冲销坏账准备。2.2.坏账损失的核算坏账损失的核算2.1 2.1 坏账损失的会计处理方法坏账损失的会计处理方法（1 1）账龄分析法：）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。成正方向变动。（2 2）应收账款余额百分比法：）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。（3 3）销货百分比法：）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。年末按全年赊销收入的一定比例提取。估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法