债券利息收入课件.ppt

1、第五章第五章 投资投资 第五章第五章 投资投资第一节投资的概念及分类第一节投资的概念及分类 第二节短期投资第二节短期投资 第三节长期债权投资第三节长期债权投资第四节长期投资减值第四节长期投资减值第五节长期股权投资第五节长期股权投资第一节第一节 投资的概述及分类投资的概述及分类4一、投资的概念一、投资的概念 投资有广义与狭义之分。投资有广义与狭义之分。广义投资包括对外投资，还包括对内投资，如购买固广义投资包括对外投资，还包括对内投资，如购买固定资产等。狭义投资仅指对外投资。（本章的投资指定资产等。狭义投资仅指对外投资。（本章的投资指狭义投资）狭义投资）投资：投资：指企业为了通过分配来增加财富，或

2、为谋求其指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。产。投资具有如下的特征：投资具有如下的特征：1、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产；、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产；2、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方、与其他资产相比，投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。（投资所带来的经济利益具有间接性）式上有所不同。（投资所带来的经济利益具有间接性）5二、投资的分类二、投资的分类1、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。、按投资的目的分类，投资分为短期投资和长期投资。短期投资，指

3、能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资，指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。作为短期投资应当符合两个条件：作为短期投资应当符合两个条件：（1 1）能够在公开市场交易并且有明确的市价，例如，各种上市的股）能够在公开市场交易并且有明确的市价，例如，各种上市的股票和债券；票和债券；（2 2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。长期投资，指不属于短期投资的投资。长期投资，指不属于短期投资的投

4、资。2、按投资的性质分类，投资分为权益性投资、债权性投资和混合性、按投资的性质分类，投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。投资。第二节第二节 短期投资短期投资7一、短期投资初始投资成本一、短期投资初始投资成本的确定的确定 短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时短期投资的初始投资成本，是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚

5、未领取的债券利息。未领取的债券利息。实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，计入利，计入“应收股利应收股利”。已到付息期尚未领取的债券利息，计入已到付息期尚未领取的债券利息，计入“应收利息应收利息”。8 例例1、（、（1）某公司）某公司2002年年3月月10日用银行存款购入乙公日用银行存款购入乙公司股票司股票10 000股作为短期投资，实际支付的买价为股作为短期投资，实际支付的买价为12元元/股，支付的佣金等费用共为股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于元。乙公司于3月月1日宣告发放股利，每股支付日宣告发放股利，每股支付2元现金股利，

6、元现金股利，3月月15日为日为除权日。则购入时的分录为：除权日。则购入时的分录为：借借 短期投资短期投资乙股票乙股票 100 150 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 000 贷贷 银行存款银行存款 120 150（2）3月月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：银行。会计分录为：借借 银行存款银行存款 20 000 贷贷 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 0009 例例2、某企业、某企业2002年年1月月10日购入日购入A企业企业2000年发行的年发行的五年期分期付息债券五年期分期付息债券1 000张作为短期投资，每张面值张作为

7、短期投资，每张面值为为100元，年票面利率为元，年票面利率为10%，买价为，买价为113元元/张，支付张，支付手续费等费用共计手续费等费用共计200元。元。A企业于下一年的企业于下一年的1月月15日日至至20日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为：日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为：借借 短期投资短期投资A债券债券 103 200 应收利息应收利息A企业企业 10 000 贷贷 银行存款银行存款 113 200（2）1月月18日，收到日，收到A企业支付的上一年利息，款项企业支付的上一年利息，款项存入银行。存入银行。借借 银行存款银行存款 10 000 贷贷 应收股利应收股利A企业企业

8、10 00010二、短期投资期间取得的股利、利二、短期投资期间取得的股利、利息的处理息的处理 短期投资期间取得的短期投资期间取得的股票股利股票股利不作任何账务处理。不作任何账务处理。短期投资期间取得的短期投资期间取得的现金股利现金股利、利息利息按下列情况处理：按下列情况处理：1 1短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的债券利息，在实际收到时贷记息，在实际收到时贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，不确认为投资收益。不确认为投资收益。2 2、除上述情

9、况而收到的现金股利或利息，收到时冲减、除上述情况而收到的现金股利或利息，收到时冲减投资成本，贷记投资成本，贷记“短期投资短期投资“。11三、短期投资的期末计价三、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。市价，一般按期末证券市场上的收盘价为确定。市价，一般按期末证券市场上的收盘价为确定。成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和总体比较法。总体比较法。如果某项投资的比重较大，如占整个短期投资的如果某项投资的比重较大，如占整个短期投资的10%及以上，则应采用单项比较法。及以上，

10、则应采用单项比较法。12对于短期投资期末市价低于成本部分，通过对于短期投资期末市价低于成本部分，通过“短期投资短期投资跌价准备跌价准备”账户核算。账户核算。短期投资跌价准备短期投资跌价准备期初已准备的跌价准备数期初已准备的跌价准备数冲销数冲销数计提数计提数期末应准备的跌价准备数期末应准备的跌价准备数期末市价低于成本多少就准备多少，期末市价低于成本多少就准备多少，否则就不准备，即期末余额为否则就不准备，即期末余额为0 013 计提短期投资跌价准备时：计提短期投资跌价准备时：借借 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷贷 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 冲销多提的短期投

11、资跌价准备时：冲销多提的短期投资跌价准备时：借借 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 贷贷 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备14四、短期投资的处置四、短期投资的处置处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投处置短期投资时，按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投资损益，借记或贷记资损益，借记或贷记“投资收益投资收益”。短期投资的短期投资的账面价值账面价值，指短期投资的账面余额减去计提的短期投资，指短期投资的账面余额减去计提的短期投资跌价准备后的金额。跌价准备后的金额。处置短期投资时是否应同时转销计提的短期投资跌价准备，应视如处置短期投资时是否应同时转

12、销计提的短期投资跌价准备，应视如下情况而定：下情况而定：1、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的，则在期、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的，则在期末时转销对该短期投资的跌价准备；会计分录为：末时转销对该短期投资的跌价准备；会计分录为：借借 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 贷贷 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备2、如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，则既可处置时也可、如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的，则既可处置时也可在期末时转销对该短期投资的跌价准备。在期末时转销对该短期投资的跌价准备。15例例3、某公司、某公司2001年年5月

13、月1日分配日分配2000年的股利，每股发放年的股利，每股发放1元元现金股利（含税），每现金股利（含税），每10股发股发1股股票股利，股股票股利，5月月15日为除日为除权日，权日，6月月1日至日至6月月30日领取股利。本企业日领取股利。本企业5月月10日以日以10元元的价格购入的价格购入1 000股作为短期投资，另对付相关税费股作为短期投资，另对付相关税费900元。元。（1）购入进的分录；）购入进的分录；借借 短期投资短期投资甲股票甲股票 9 900 应收股利应收股利甲企业甲企业 1 000 贷贷 银行存款银行存款 10 900（2）2001年年6月月13日收到现金股利日收到现金股利1 000元

14、存入银行，收到元存入银行，收到100股股利。股股利。借借 银行存款银行存款 1 000 贷贷 应收股利应收股利甲企业甲企业 1 000 收到股票股利不作任何账务处理，此时股票的单价为收到股票股利不作任何账务处理，此时股票的单价为9 900/1 100=9元元/股股16（3）2001年年6月月30日该股票的市价为日该股票的市价为8元元/股。股。借借 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 1 100 贷贷 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 1 100（4）2001年年12月月31日该股票的市价为日该股票的市价为6.5元元/股。股。借借 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备

15、计提的短期投资跌价准备 1 650 贷贷 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 1 650（5）2002年年5月月1日甲公司分配日甲公司分配2001年的股利，年的股利，每股发放每股发放1元的现金股利（含税），当时收到并元的现金股利（含税），当时收到并存入银行。存入银行。借借 银行存款银行存款 1 100 贷贷 短期投资短期投资甲股票甲股票 1 100（此时的投资成本为（此时的投资成本为9 900-1 100=8 8009 900-1 100=8 800元，每股成本为元，每股成本为8 8元）元）17（6）2002年年6月月30日股票的市价为日股票的市价为7.5元元/股。股。借借 短期投资跌价准备短期

16、投资跌价准备 2 200 贷贷 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 2 200 （市价为（市价为1 1001 1007.5=8 2507.5=8 250元，应准备跌价准备元，应准备跌价准备550550元，元，已准备已准备2 7502 750元，故应冲销元，故应冲销2 2002 200元）元）（7）2002年年7月月10日以日以9元元/股的价格转让，支付相股的价格转让，支付相关税费关税费300元。元。借借 银行存款银行存款 9 600 贷贷 短期投资短期投资甲股票甲股票 8 800 投资收益投资收益出售短期投资收益出售短期投资收益 800 同时或月末时：同时或月末时：借

17、借 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 550 贷贷 投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 550 18第三节第三节 长期债权投资长期债权投资19 长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资外的债权投资，如将多余资金委托银行放款而形成资外的债权投资，如将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。的债权性质的投资。20一、长期债权初始投资成本的确定一、长期债权初始投资成本的确定 长期债权初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付

18、长期债权初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。值得注意的是：值得注意的是：（1 1）实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利）实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息，作为应收利息单独核算，不构成债权投资的成本；息，作为应收利息单独核算，不构成债权投资的成本；借借 应收利息应收利息 贷贷 银行存款银行存款（2 2）实际支付的价款中包含尚未到付息期的债券的利）实际支付的价款中包含尚未到付息期的债券的利息，构成长期债权投资成本，并在长期债权投资中单独息，构成长期债权投资成本，并在长期债权投资中单独核算。核算。借

19、借 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）贷贷 银行存款银行存款21（3 3）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果金额）购买长期债券时，实际支付的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可于购入时一次计入损益；如果金额较大，应计入投资成本，并较小，可于购入时一次计入损益；如果金额较大，应计入投资成本，并单独核算，于债券购入后至到期前的期间内再确认相关债券利息收入时单独核算，于债券购入后至到期前的期间内再确认相关债券利息收入时予以摊销，计入当期投资损益。予以摊销，计入当期投资损益。A、对于支付的较小的相关费用：、对于支付的较小的相关费用：借借 投资收益投

20、资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 贷贷 银行存款银行存款注：按注：按98年颁布的年颁布的投资准则投资准则规定，进行长期债券投资时，支付的较规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入小的债券费用计入“投资收益投资收益”；而；而2001年颁布的年颁布的企业会计制度企业会计制度规规定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入定，进行长期债券投资时，支付的较小的债券费用计入“财务费用财务费用”。B、对于支付的较大的相关费用：、对于支付的较大的相关费用：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）贷贷 银行存款银行存款对于较大的相关费用，在债券的存续期间内平均

21、摊销。摊销时的会计分对于较大的相关费用，在债券的存续期间内平均摊销。摊销时的会计分录为：录为：借借 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）22 长期债权投资核算时设置的明细科目有：长期债权投资核算时设置的明细科目有：“长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）”“长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）”“长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）”“长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）”“长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券

22、投资（折价）”23二、长期债券溢折价的计算二、长期债券溢折价的计算 债券购入有溢价购入、折价购入和平价（面值购入）三种债券购入有溢价购入、折价购入和平价（面值购入）三种情况。情况。项项 目目表表 现现实实 质质对购买企业而言对购买企业而言对发行企业而言对发行企业而言溢溢 价价名义利率大于实名义利率大于实际利率际利率今后多得利息而预先今后多得利息而预先的多付出的多付出今后多支付利息而预先今后多支付利息而预先得到的补偿得到的补偿折价折价名义利率小于实名义利率小于实际利率际利率今后少得利息而预先今后少得利息而预先的少付出的少付出今后少支付利息而预先今后少支付利息而预先少得到的金额少得到的金额平价平价

23、名义利率等于实名义利率等于实际利率际利率24 长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：长期债权投资溢价或折价按以下公式计算：溢（折）价溢（折）价=实际支付的全部价款实际支付的全部价款-面值面值-支付的相关税支付的相关税费费-至购买日止到期或未到期的利息至购买日止到期或未到期的利息25 例例1、本企业、本企业2001年年4月月1日购入甲公司日购入甲公司2000年年1月月1日发行日发行的五年期债券作为长期投资。所购债券面值为的五年期债券作为长期投资。所购债券面值为100万元，万元，票面利率为票面利率为10%，本企业支付买价，本企业支付买价101万元，另支付相关万元，另支付相关费用费用5万元（计入投资

24、成本）。（会计分录写出必要的明万元（计入投资成本）。（会计分录写出必要的明细科目）细科目）（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录为：）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录为：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）1 000 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）50 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）125 000 贷贷 银行存款银行存款 1 060 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）115 00026（2）若该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的）若

25、该债券为按年付息到期还本债券，于下一年的4月月10日至日至4月月30日支付上一年的利息，则购入时的分日支付上一年的利息，则购入时的分录：录：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）1 000 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）50 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）25 000 应收利息应收利息 100 000 贷贷 银行存款银行存款 1 060 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）115 00027 例例2、本企业、本企业2001年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司2

26、001年年1月月1日发行日发行的三年期债券作为长期投资。所购债券的面值为的三年期债券作为长期投资。所购债券的面值为10万元，万元，票面利率为票面利率为10%，本企业支付的买价为，本企业支付的买价为10.8万元，另支万元，另支付相关税费付相关税费200元。元。（1）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录：）若该债券为到期还本付息债券，则购入时的分录：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）100 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）5 000 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 200 贷贷 银行存款银行存款 108 2

27、00长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）3 000（2）若该债券为分期付息债券，每年）若该债券为分期付息债券，每年1月支付上一年的月支付上一年的利息。则购入时的分录：利息。则购入时的分录：与上述分录相同。与上述分录相同。28三、债券持有期间利息的处理三、债券持有期间利息的处理 长期债券投资应按期计算利息，计算的利息按如下情况进行长期债券投资应按期计算利息，计算的利息按如下情况进行账务处理：账务处理：1、如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，、如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本；计入投资成本；2、如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，

28、计入、如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入“应收利息应收利息”；29三、债券持有期间溢折价的三、债券持有期间溢折价的摊销摊销 长期债券投资存续期间，在每期期末计算利息时，应同时长期债券投资存续期间，在每期期末计算利息时，应同时摊销溢折价。溢折价摊销的账务处理为：摊销溢折价。溢折价摊销的账务处理为：如果摊销溢价：如果摊销溢价：借借 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）如果摊销折价：如果摊销折价：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）贷贷 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入（思考：为什么溢

29、折价摊销时这样做会计分录？思考：为什么溢折价摊销时这样做会计分录？）30 每期应摊销的溢折价金额的计算：每期应摊销的溢折价金额的计算：有两种方法：直线法和实际利率法。有两种方法：直线法和实际利率法。1 1、直线法：、直线法：指债券的溢折价在债券的存续期间内平均指债券的溢折价在债券的存续期间内平均摊销；摊销；2 2、实际利率法：、实际利率法：指按债券的票面金额和票面利率及计指按债券的票面金额和票面利率及计息时间计算应收利息，按长期债权投资的期初账面价息时间计算应收利息，按长期债权投资的期初账面价值计算本期的利息收入，按二者之差计算本期应摊销值计算本期的利息收入，按二者之差计算本期应摊销的溢价或折

30、价金额。的溢价或折价金额。31（1 1）某期的应计利息）某期的应计利息=票面金额票面金额票面利率票面利率计息期计息期（2 2）某期应摊销的溢价或折价）某期应摊销的溢价或折价=溢折价总额溢折价总额购买后至购买后至到期前的持有期间到期前的持有期间本计息期本计息期（3 3）某期的利息收入（该期的投资收益）某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计该期的应计利息利息 +该期应摊销的该期应摊销的折价折价或或 某期的利息收入（该期的投资收益）某期的利息收入（该期的投资收益）=该期的应计利息该期的应计利息 -该期应摊销的该期应摊销的溢价溢价在直线法下，每期的债券利息收入如何计算？在直线法下，每期的债券利息

31、收入如何计算？32 每期计算利息时的账务处理为：每期计算利息时的账务处理为：（1）如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收）如果是到期还本付息债券，每期计算的应计未收利息，计入投资成本：利息，计入投资成本：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）贷贷 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 或或 借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入33（2）如果是分期付息债券，每期计算的

32、应计未收利息，）如果是分期付息债券，每期计算的应计未收利息，计入计入“应收利息应收利息”：借借 应计利息应计利息 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）贷贷 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 或或 借借 应收利息应收利息 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 收到该利息时：收到该利息时：借借 银行存款银行存款 贷贷 应收利息应收利息34 例例3、本企业于、本企业于2001年年7月月1日购入乙企业日购入乙企业2001年年1月月1日发日发行的五年期债券作为长期投资，该债券为到期还本付息行的五年期债券作为长期

33、投资，该债券为到期还本付息债券，票面利率为债券，票面利率为10%，面值为，面值为800元元/张。本企业以张。本企业以660元元/张的价格购入张的价格购入100张，另支付相关税费用张，另支付相关税费用400元。本企元。本企业每年末对债券计算利息，按直线法摊销溢折价。试做业每年末对债券计算利息，按直线法摊销溢折价。试做有关账务处理。有关账务处理。（1）购入时；）购入时；（2）每年末计算利息时；）每年末计算利息时；（3）到期收到本息时。）到期收到本息时。（1）购入时：）购入时：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券

34、投资（应计利息）4 000 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 400 贷贷 银行存款银行存款 66 400 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）18 00035（2）每年末计算利息并摊销折价：）每年末计算利息并摊销折价：每年应摊销的折价为每年应摊销的折价为18 000/4.5=4 000元，元，2001年只有半年只有半年，故只摊销年，故只摊销2 000元。元。2001年末计算利息时：年末计算利息时：应计利息应计利息=80 000 10%6/12=4 000（元）（元）应摊销的折价应摊销的折价=2 000（元）（元）投资收益投资收益=？=4 000+2 000

35、=6 000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）4 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）2 000 贷贷 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 6 00036 2002至至2005年每年末计算利息时：年每年末计算利息时：应计利息应计利息=80 000 10%=8 000（元）（元）应摊销的折价应摊销的折价=4 000（元）（元）投资收益投资收益=？=8 000+4 000=12 000（元）（元）会计分录为：会计分录为：借借 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）8

36、000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）4 000 贷贷 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 12 000（3）到期收回本息时：）到期收回本息时：借借 银行存款银行存款 120 000 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）80 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价）40 00037 例例4、某企业、某企业2002年年1月月1日购入日购入B企业当日发行的五年企业当日发行的五年期债券作为长期投资，票面利率为期债券作为长期投资，票面利率为12%，债券面值为，债券面值为1 000元，该债券为每年付息到期还本债券，

37、于第二年元，该债券为每年付息到期还本债券，于第二年1月支付上一年的利息。该企业以月支付上一年的利息。该企业以1 050元元/张的价格购入张的价格购入80张，另支付相关税费张，另支付相关税费400元。该企业购进债券后每年元。该企业购进债券后每年末计算一次利息，溢折价按直线法摊销。末计算一次利息，溢折价按直线法摊销。（1）购进时的分录；）购进时的分录；（2）每年末计算利息时的分录；）每年末计算利息时的分录；（3）到期的分录。）到期的分录。（1）购买时的分录：）购买时的分录：借借 长期股权投资长期股权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 000 长期股权投资长期股权投资债券投资（溢价）债券投资（

38、溢价）4 000 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 400 贷贷 银行存款银行存款 84 40038（2）每年末计算利息时：）每年末计算利息时：每年的应计利息每年的应计利息=80 00012%=9 600（元）（元）每年应摊销的溢价每年应摊销的溢价=4 0005=800（元）（元）每年的利息收入（投资收益）每年的利息收入（投资收益）=？=9 600-800=8 800（元）（元）借借 应收利息应收利息 9 600 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）800 投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入8 800 收到利息时：收到利息时：借借 银行存款银行存

39、款 9 600 贷贷 应收利息应收利息 9 600（3）到期时：）到期时：借借 银行存款银行存款 80 000 贷贷 长期债权投资长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 00039 可转换公司债券投资，指企业购入的可在一定时期后可转换公司债券投资，指企业购入的可在一定时期后转换为股份的债券。转换为股份的债券。可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理；当企业将债券投资转换为股份般债券投资进行处理；当企业将债券投资转换为股份时，先计算至转换日止尚未计算的利息，然后按期时，先计算至转换日止尚未计算的利息，然后按期账账面价

40、值面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。始投资成本。五、可转换公司债券的核算五、可转换公司债券的核算40第四节第四节 长期投资减值长期投资减值41一、长期投资减值概述一、长期投资减值概述 1、长期投资应按成本与可收回金额敦低法计价。、长期投资应按成本与可收回金额敦低法计价。企业应定期对长期投资的账面价值企业应定期对长期投资的账面价值逐项逐项进行检查，至进行检查，至少每年末应检查一次。如果由于市价持续下跌或被投少每年末应检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况等原因导致其可收回金额低于投资的资单位经营状况等原因导致其可收回金额

41、低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值账面价值的的差额，计提长期投资减值准备。差额，计提长期投资减值准备。42 2、成本与可收回金额的含义。、成本与可收回金额的含义。成本成本指（指（1）投资后如果初始投资未发生变化，则该成）投资后如果初始投资未发生变化，则该成本指初始投资成本（本指初始投资成本（2）如果投资初始投资成本发生了）如果投资初始投资成本发生了变化，则成本指经过调整后的新的投资成本。变化，则成本指经过调整后的新的投资成本。长期投资的长期投资的可收回金额可收回金额，是指长期投资的出售净价与，是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投

42、资到期处置中形成的预计未预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较来现金流量的现值两者之中的较高高者。其中，出售净者。其中，出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。置费用后的余额。长期投资的账面价值指投资成本减去长期投资减值准长期投资的账面价值指投资成本减去长期投资减值准备后的余额。备后的余额。43 3、成本与可收回金额敦低的比较。、成本与可收回金额敦低的比较。只能采用单项比较法。只能采用单项比较法。4、长期投资减值的判断、长期投资减值的判断 长期投资是否发生了减值应从有无市价两种情况进行

43、长期投资是否发生了减值应从有无市价两种情况进行判断：判断：（）对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准（）对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：备，可以根据以下迹象判断：市价持续年低于账面价值。市价持续年低于账面价值。该项投资暂停交易年或年以上。该项投资暂停交易年或年以上。被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位持续两年发生亏损。被投资单位持续两年发生亏损。被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。续经营的迹象。44（）对于无市价的长期投资，是否应计提减值准备，（）对于无市价的长期

44、投资，是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断：可以根据下列迹象判断：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。位出现巨额亏损。被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。致被投资单位财务状况发生严重恶化。被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位所在行业的生产技

45、术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况及生被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况及生产重恶化，如进行清理整顿、清算等。产重恶化，如进行清理整顿、清算等。有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。经济利益的其他情形。45二、长期投资减值的核算二、长期投资减值的核算 长期投资减值的核算通过长期投资减值的核算通过“长期投资减值准备长期投资减值准备”科目科目核算。核算。长期投资减值准备长期投资减值准备期初已准备的减值准备数期初已准备的减值准备数冲销数及转销数冲销数及转销数计提数计提数期末应准备的减值准备数期末应

46、准备的减值准备数期末可收回金额低于成本多少就准备多期末可收回金额低于成本多少就准备多少，否则就不准备，即期末余额为少，否则就不准备，即期末余额为0 046 计提长期投资减值准备时：计提长期投资减值准备时：借借 投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷贷 长期投资减值准备长期投资减值准备 冲销多计提的减值准备：冲销多计提的减值准备：借借 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷贷 投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备47第五节长期股权投资第五节长期股权投资48一、投资企业与被投资企业一、投资企业与被投资企业的关系的关系 长期股权投资下，投资企业与被投资

47、企业的关系有如长期股权投资下，投资企业与被投资企业的关系有如下四种情况：控制、共同控制、重大影响、无控制无下四种情况：控制、共同控制、重大影响、无控制无共同控制且无重大影响共同控制且无重大影响 1、控制、控制 控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能所控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能所以从该企业的经营活动中获取利益。以从该企业的经营活动中获取利益。控制可以采取不同的途径，主要有：控制可以采取不同的途径，主要有：（1）以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有）以所有权方式达到控制的目的。这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本。另一方半数以上表决权资本。（2）以所有权和其他方式达

48、到控制的目的。）以所有权和其他方式达到控制的目的。49 2、共同控制、共同控制 共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。如合营企业。如合营企业。3、重大影响、重大影响 重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不决定这些政策。的权力但并不决定这些政策。当一方拥有另一方当一方拥有另一方20%及以上至及以上至50%（含（含50%）的表）的表决权资本，或一方虽然只拥有另一方决权资本，或一方虽然只拥有另一方20%以下的表决以下的表决权资本，但实际上具有参与财务和经营决策的能力，权资本，但

49、实际上具有参与财务和经营决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。一般认为对另一方具有重大影响。4、无控制、无共同控制且无重大影响。、无控制、无共同控制且无重大影响。50二、长期股权投资初始投资二、长期股权投资初始投资成本的确定成本的确定 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款，以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用，作为初始投资成包括支付的税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。本。但实际支付的价款中包括的已宣告发放但领取的现金股但实际支付的价款中包括的已宣告发放但领取的现金股利不计入初始投资成本；实际支付的价款扣除已宣告发利不计入初始投资

50、成本；实际支付的价款扣除已宣告发放但未领取的现金股利作为初始投资成本。该现金股利放但未领取的现金股利作为初始投资成本。该现金股利作为作为“应收股利应收股利”处理。处理。51三、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的成本法 1 1、成本法的适用范围、成本法的适用范围 当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大当投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资采用成本法核算。影响时，长期股权投资采用成本法核算。一般来讲，当投资企业的投资额占被投资企业有表决权一般来讲，当投资企业的投资额占被投资企业有表决权资本资本20%以下时，采用成本法核算。以下时，采用成本法核算。52 2