小型微利企业所得税优惠政策介绍10课件.ppt

1、小型微利企业的所得税优惠政策介绍小型微利企业的所得税优惠政策介绍 北京市朝阳区国家税务局所得税科北京市朝阳区国家税务局所得税科2015.10目目 录录什么是企业所得税政策中的小型微利企业？企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？现行政策现行政策所用名称所用名称 现行政策所用名称现行政策所用名称的界定的界定条件条件现行政策所用名称现行政策所用名称的文件的文件来源来源增值税增值税小微企业月

2、销售额不超过3万元（含3万元）的增值税小规模纳税人（含个体工商户）财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税201352号）财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201471号）营业税营业税小微企业月营业额不超过3万元（含3万元）的营业税纳税人国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第57号）印花税印花税小型、微型企业具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。工业和信息化部国家统计局 国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业20

3、11300号）企业所企业所得税得税小型微利企业企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第五百一十二号）一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？三个条件缺一不可，同时满足三个条件缺一不可，同时满足 “一个前提一个前提”：从事国家非限制

4、和禁止行业从事国家非限制和禁止行业“小型小型”：(一一)工业企业：从业人数不超过工业企业：从业人数不超过100人，资产总额不超过人，资产总额不超过3000万元。万元。(二二)其他企业：从业人数不超过其他企业：从业人数不超过 80人，资产总额不超过人，资产总额不超过1000万元。万元。“微利微利”：年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过30万元万元 一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？一、什么是企业所得税政策中的小型微利企业？针对企业所得税中针对企业所得税中“小型微利企业小型微利企业”的条件，有两点的条件，有两点需要注意：需要注意：1、从业人数：、从业人数：这个概念包括两部分，一是与

5、企业建这个概念包括两部分，一是与企业建立劳动关系的职工人数，二是企业接受的劳务派遣用工人立劳动关系的职工人数，二是企业接受的劳务派遣用工人数。数。2、从业人数和资产总额指标的计算：、从业人数和资产总额指标的计算：应该按照企业应该按照企业全年的季度平均值确定。季度平均值全年的季度平均值确定。季度平均值=（季初值（季初值+季末值季末值）/2，全年季度平均值，全年季度平均值=全年各季度平均值之和全年各季度平均值之和/4。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定相关指标。若企业某季度实际经营作为一个纳税年度确定相关指标。若企业某季

6、度实际经营期不足三个月亦按照一个季度计算。期不足三个月亦按照一个季度计算。二、二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？（一）、减税政策（一）、减税政策 1 1、法律依据：、法律依据：中华人民共和国企业所得税法第二十八条第一款中华人民共和国企业所得税法第二十八条第一款规定：规定：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定：条规定：企业所得税法第二十八

7、条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？（一）、减税政策（一）、减税政策 2 2、现行文件依据：、现行文件依据：财政部财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知惠政策的通知（财税201534号）国家税务总局关

8、于贯彻落实扩大小型微利企业减国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第17号）财政部财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第61号）二、企业所得税的小型微利企业主要优惠政策有哪些？二、企业所得税

9、的小型微利企业主要优惠政策有哪些？（二）、小型微利企业相关的加速折旧政策（二）、小型微利企业相关的加速折旧政策（财税（财税201475号号）一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等息技术服务业等6 6个行业的企业个行业的企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采日后新购进的固定资产，可缩短折

10、旧年限或采取加速折旧的方法。取加速折旧的方法。对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研发和生产经营共用的仪日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过器、设备，单位价值不超过100100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加速万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。折旧的方法。二、对所有行业企业二、对所有行业企业2014201

11、4年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过值不超过100100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧年度计算折旧;单位价值超过单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有行业企业持有的单位价值不超过三、对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入当元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额

12、时扣除，不再分年度计算折旧。期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定

13、执行。处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。五、本通知自五、本通知自20142014年年1 1月月1 1日起执行。日起执行。三、三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？（一）、备案问题（一）、备案问题 小型微利企业在汇算清缴时通过填写中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）A000000企业基础信息表中的“103所属行业明细代码”“104从业人数”“105资产总额”“107从事国家非限制和禁止行业”履行备案手续，不再

14、另行专门备案。如下截图：三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？A000000A000000企业基础信息表企业基础信息表正常申报正常申报更正申报更正申报补充申报补充申报100100基本信息基本信息101101汇总纳税企业汇总纳税企业是（总机构是（总机构 按比例缴纳总机构按比例缴纳总机构 ）否否 102102注册资本（万元）注册资本（万元）106106境外中资控股居民企业境外中资控股居民企业是是 否否103103所属行业明细代码所属行业明细代码107107从事国家非限制和禁从事国家非限制和禁止行业止行业是是 否否104104从业人数从业人数 108

15、108存在境外关联交易存在境外关联交易是是 否否105105资产总额（万元）资产总额（万元）109109上市公司上市公司是（境内是（境内境外境外）否否 200200主要会计政策和估计主要会计政策和估计201201适用的会计准则或会计制度适用的会计准则或会计制度 企业会计准则企业会计准则(一般企业一般企业 银行银行 证券证券 保险保险 担保担保)小企业会计准则小企业会计准则 企业会计制度企业会计制度 事业单位会计准则事业单位会计准则(事业单位会计制度事业单位会计制度 科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度 医院会计制度医院会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度 中小学校会计制度中小学校会计

16、制度 彩票机构会计制度彩票机构会计制度 )请注意“资产总额”的单位为“万元”无特殊情况，请企业选择“是”三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？符合规定条件的小型微利企业，在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴时暂不需要提供“从业人数”“资产总额”等信息，但是需要在中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)主表33行下的“是否属于小型微利企业”一栏进行勾选。如下截图：三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税

17、申报？2 27 7总分机构纳税人总分机构纳税人2 28 8总总机机构构总机构分摊所得税额总机构分摊所得税额(15(15行或行或2424行或行或2626行行总机构分摊预缴比例总机构分摊预缴比例)2 29 9财政集中分配所得税额财政集中分配所得税额3 30 0分支机构分摊所得税额分支机构分摊所得税额(15(15行或行或2424行或行或2626行行分支机构分摊比例分支机构分摊比例)3 31 1其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额3 32 2分分支支机机构构分配比例分配比例3 33 3分配所得税额分配所得税额是否属于小型微利企业：是否属于小型微利企业：是

18、是 否否 三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？（二）、纳税申报表填写（二）、纳税申报表填写 1、2015年年10月申报期（月申报期（2015年第年第3季度预缴）的执季度预缴）的执行政策：行政策：符合条件的小型微利企业，执行财税201534号和国家税务总局公告2015年第17号两个政策，与上季度执行政策相比无变化。小型微利企业在填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)时分为三种情况：1、本年度新办的小型微利企业；2、上年度符合小型微利企业条件；3、上年度不符合小型微利企业条件。（1）“本年度新办的小型微利企业本

19、年度新办的小型微利企业”(1)预缴申报表预缴申报表“实际利润额实际利润额”累计金额大于累计金额大于0小于等小于等于于20万元的，应享受减半征税政策万元的，应享受减半征税政策;(2)预缴申报表预缴申报表“实际利润额实际利润额”累计金额大于累计金额大于20万元万元小于等于小于等于30万元的，应享受减低税率政策，不得享受减万元的，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策。半征税政策。三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？（2）“上年度符合小型微利企业条件上年度符合小型微利企业条件”上年度上年度应纳税所得额应纳税所得额预缴申报表预缴申报表实际利润额累计

20、金额实际利润额累计金额享受政策口径享受政策口径小于等于小于等于2020万元万元大于大于0 0小于等于小于等于2020万元万元应享受减半征税政策应享受减半征税政策大于大于2020万元小于等于万元小于等于3030万元万元应享受减低税率政策，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政策不得享受减半征税政策大于大于2020万元小于万元小于等于等于3030万元万元大于大于0 0小于等于小于等于2020万元万元应享受减低税率政策，应享受减低税率政策，但可选择享受减半征税但可选择享受减半征税政策政策大于大于2020万元小于等于万元小于等于3030万元万元应享受减低税率政策，应享受减低税率政策，不得享受减半征税政

21、策不得享受减半征税政策三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？（3）“上年度不符合小型微利企业条件上年度不符合小型微利企业条件”预缴申报表预缴申报表实际利润额实际利润额累计金额累计金额享受政策情况享受政策情况大于大于0 0小于等于小于等于2020万万可选择享受减低税率政策或减半征税政策可选择享受减低税率政策或减半征税政策（根据预计本年度应纳税所得额情况不同）（根据预计本年度应纳税所得额情况不同）大于大于2020万小于等于万小于等于3030万万享受减低税率政策享受减低税率政策 小贴士：小贴士：“上年度不符合小型微利企业条件上年度不符合小型微利企业条

22、件”意为上年度意为上年度“资产总资产总额额”和和“从业人数从业人数”等符合规定条件，仅应纳税所得额不符合小型微利等符合规定条件，仅应纳税所得额不符合小型微利企业条件。企业条件。三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？（二）、纳税申报表填写（二）、纳税申报表填写 2、2016年年1月申报期（月申报期（2015年第年第4季度预缴）和季度预缴）和2015年度汇算清缴的执行政策：年度汇算清缴的执行政策：符合条件的小型微利企业，执行财税201534号、国家税务总局公告2

23、015年第17号、财税201599号和国家税务总局公告2015年第61号四个政策，具体如下图：三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？2015.10.12015年累计利润额或应纳税所得额30万2015.10.1之后成立的符合条件的小型微利企业所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳税款2015年累计利润额或应纳税所得额20万2015.10.1之前成立的符合条件的小型微利企业20万2015年累计利润额或应纳税所得额30万按比例分段计算2015年10月1日前后的利润或应纳税所得额计算出的2015月10月1日之后所得减按50%计入应纳税所得额

24、，按20%的税率缴纳税款计算出的2015月10月1日之前所得按20%的税率缴纳税款三三、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？、小型微利企业如何正确进行企业所得税申报？20152015年年1010月月1 1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于2020万元但不超过万元但不超过3030万元的小型微利企业，分段计算万元的小型微利企业，分段计算20152015年年1010月月1 1日日之前和之前和1010月月1 1日之后的利润或应纳税所得额，按照以下规定处理：日之后的利润或应纳税所得额，按照以下规定处理：1.1.计算公式：计算公式：1010月月1 1日

25、至日至1212月月3131日利润额或应纳税所得额日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利全年累计实际利润或应纳税所得额润或应纳税所得额(2015(2015年年1010月月1 1日之后经营月份数日之后经营月份数20152015年度经年度经营月份数营月份数)2.2.适用税率：适用税率：1010月月1 1日之前的利润或应纳税所得额适用日之前的利润或应纳税所得额适用20%20%的税率的税率(简称减简称减低税率政策，享受低税率政策，享受5%5%的税收优惠的税收优惠)10 10月月1 1日之后的利润或应纳税所得额适用所得减按日之后的利润或应纳税所得额适用所得减按50%50%计入应计入应纳税所得额，按纳税所得

26、额，按20%20%的税率的税率(简称减半征税政策，享受简称减半征税政策，享受15%15%的税收优的税收优惠）惠）n 例1：小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为30万元。小红咨询公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。2016年1月，预缴2015年第4季度所得税：1、分段计算10月-12月实际利润额=30(312)=7.5万元 2、分段计算1月-9月实际利润额=30-7.5=22.5万元 合计减免税额=22.5(25%-20%)+7.525

27、%-(1-50%)20%=1.125+1.125=2.25(万元)五、五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策n 例2：红星印刷厂成立于2015年5月10日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为24万元。红星印刷厂成立于5月10日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。2016年1月，预缴2015年第4季度所得税：1、分段计算10月-12月实际利润额=24(38)=9万元 2、分段计算5月-9月实际利润额=24-9=15万元 合计减免税额=15(25

28、%-20%)+925%-(1-50%)20%=0.75+1.35=2.1(万元)。五、五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策n 例3：新兴软件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为25万元。新兴软件公司成立于8月30日，其在2015年度经营月份从8月份开始计算，全年经营月份数共计5个月。2016年1月，预缴2015年第4季度所得税：1、分段计算10月-12月实际利润额=25(35)=15万元 2、分段计算8月-9月实际利润额=25-15=10万元

29、合计减免税额=10(25%-20%)+1525%-(1-50%)20%=0.5+2.25=2.75(万元)。五、五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策n 例4：丁丁物业公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。丁丁物业公司成立于10月30日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。丁丁物业公司减免税额=2325%-(1-50%)20%=2315%=3.45(万元)。五、五、企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策企业所得税中的小型微利企业的最新优惠政策 谢谢大家谢谢大家