第五章财政审计课件.pptx

1、2023年2月5日星期日第五章财政审计第五章财政审计本章内容本章内容2023年2月5日2n财政审计的外延与外延n政府预算背景知识n本级预算执行审计重点n本级财政决算草案审计n下级政府预算执行与决算审计n财政专项资金审计一、财政审计的外延与一、财政审计的外延与外延：概念外延：概念n财政审计是对财政活动的真实性、合法性和效益性所实施的审计n财政活动包括财政资金的筹集、分配和运用2023年2月5日3财政资金支出的内财政资金支出的内容容2023年2月5日4税收收入社会保险基金收入非税收入贷款转贷回收本金收入债务收入转移性收入政府的财政收入财政资金的流向财政资金的流向2023年2月5日5筹集税务、海关、

2、财政、社会保障部门分配主要是财政、发改、科技部门使用政府各部门及其下属预算单位狭义财政审计狭义财政审计一、财政审计的外延与一、财政审计的外延与外延：财政审计的内容外延：财政审计的内容审计视角审计视角审计对象审计对象广义财政审计广义财政审计财政资金的筹集和分配（狭义财政审计）财政资金的使用财政资金的使用财政部门税务部门海关金库行政事业单位专项财政资金固定资固定资产投资产投资真实性真实性合法性合法性效益性效益性专项审计专项审计调查调查经济责任经济责任审计审计表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍表示本章要介绍的内容，表示在后续章节中介绍2023年2月5日6二、政府预算的背景知二、政府预算的背景

3、知识识n相关名词辨析n预算年度n预算内容n预算进程n预算级次n预算会计2023年2月5日72.1 相关名词辨析相关名词辨析n预算：政府的收支方案n政府编制的、未经立法机关审批的收支方案，称为预算草案n预算草案经过立法机关审查、修正、同意后，构成预算n预算是政府收支的依据，具有法律效能n预算执行审计的依据，是立法机关经过的预算，重点关注政府部门有没有依照预算布置收支2023年2月5日8n决算：政府的收支结果报告n政府编制的、未经立法机关审批的收支结果报告，称为决算草案n决算草案经过立法机关审查、同意后，构成决算n依照我国现有的政府审计实际n对本级政府的决算草案停止审计n对下级政府的决算停止审计2

4、023年2月5日92.2 预算年度预算年度n 我国的预算年度为1月1日至12月31日。n我国预算年度与人大会期的矛盾n全国人大会期每年3月n中央人大会期每年1月或2月n预算执行在前，人大审批在后。2023年2月5日102.3 预算内容预算内容2023年2月5日11目前，我国的政府预算包括四类：公共预算公共预算政府性基金政府性基金预算预算国有资本运营预算社会保险基金预算2.4 预算进程预算进程2023年2月5日12决算与决算与评估评估预算执预算执行行预算审预算审批批预算编预算编制制n预算 由政府财政部门组织政府各部门编制部门预算，然后再将部门预算汇总构成全体的预算草案n预算审批：由财政部门将预算

5、草案提交本级人大审批，如经过即成为正式的预算n预算执行：正式的预算出台后，由财政部门向各部门批复部门预算，各部门执行批复的预算，发作相应的收支活动n决算与评价：预算年度完毕，由财政部门编制决算，并由审计部门评价预算执行状况2023年2月5日132.5 预算级次预算级次n预算法规则，国度实行一级政府一级预算n共包括：n中央n省直辖市、自治区n设区市自治州n县不设区市、市辖区、自治县n乡民族乡、镇2023年2月5日14本级预算本级预算.VS.总预算总预算n每一级预算分为本级预算和总预算n某级总预算=下级总预算汇总+本级预算2023年2月5日152.6 预算会计预算会计：预算科预算科目的四个级别目的

6、四个级别n类-税收支出n款-增值税n项-国际增值税n目-国有企业增值税n目-团体企业增值税2023年2月5日162.6 2.6 预算会计：财政支预算会计：财政支出的分类出的分类 n支出功用分类：按政府主要职能活动分类，如n国防n外交n教育2023年2月5日17n支出经济分类：按支出的经济性质和详细用途所作的一种分类。在支出功用分类明白反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明白反映政府的钱终究是怎样花出去的。如n工资福利支出n商品和效劳支出n对团体和家庭的补助n基本树立支出n债务还本支出2023年2月5日18三、本级预算执行审计三、本级预算执行审计n财政部门组织预算执行状况审计n税务部门税收征管

7、状况审计n海关税收征管状况审计n国库管理审计n部门预算执行审计第六章2023年2月5日193.0 相关部门在预算执行进程中的职能：财政部门n批复各部门预算n担任政府非税支出管理，担任政府性基金管理n操持和监视预算拨款n操持转移支付n发行和管理政府债务n详细编制本级预算的调整方案n提出本级预算预备费动用方案2023年2月5日203.0 相关部门在预算执行进程中的职能：其他n税务部门:担任各种国际税收的征管n又分国税和地税系统n海关:担任各种进出口税收的征管n国库:操持预算支出的收纳、划分、留解、退付和预算支出的拨付2023年2月5日213.1财政部门组织预算执财政部门组织预算执行状况审计行状况审

8、计n预算批复审计n预算支出管理审计n预算支出管理审计n转移支付审计n政府债务收支审计n预算平衡审计2023年2月5日223.1.1 预算批复审计：预算批复审计：审审计重点计重点n预算批复的及时性n原规则，财政部门在预算经人大同意后30天以外向本级各部门批复预算n新预算法改为20天n预算批复的足额性2023年2月5日23n2002年，财政部、原国度计委等部门在年终布置预算时，有局部资金没有批复落实到详细部门和项目，而是在年度执行中经过追加的方式再停止分配。这种做法，不契合预算法关于年度预算应及时批复到各预算单位的规则。n这样做不只加大了部门自主追加预算资金的权利，而且分配中缺乏透明度，容易发生随

9、意性，不利于预算管理监视和国度机关的廉政树立。2023年2月5日243.1.2 预算支出管理审计预算支出管理审计：审计重点：审计重点n核实支出数据的真实性n审核财政部门征收和管理非税支出情形n能否归入预算管理n能否及时足额征收n审核财政部门审批和操持预算支出退库状况n能否有合法依据n退库的级次及比例2023年2月5日25请结合已有审计学知识，谈一下在核实财政支出数据的真实性时，应关注哪些方面？预算支出的真实性n影响财政支出真实性的两种类型：错误和作弊n错误是指由于有意的核算失误所招致的财政支出失真n将应归入预算的未归入预算，或相反n计算错误，低估或高估支出数n作弊是指为了某种目的故意招致财政支

10、出失真。从逻辑上讲，包括虚增财政支出和虚减财政支出。2023年2月5日26虚增、虚减财政支出n虚增财政支出是指某地财政支出高于真实值n审计署在对西南某镇审计时发现，2021年全镇实践财政支出156万元，却虚报为2690万元，虚增16.24倍n虚减财政支出是指某地财政支出低于真实值，在理想中较少出现2023年2月5日27虚增财政支出的主要类型n财政空转(列收列支：n财政部门先向企业拨款，企业再将拨款以税收等方式缴回财政n企业先向银行存款缴税，财政部门再以财政补贴、税收返还等方式将资金返还企业，企业再出借银行存款n国有资产运营收益先缴后拨n截留侵占下级财政支出n将属于下级的税收退库，再以其他税种操

11、持入库n提早征收税款入库征收过头税2023年2月5日28n2001年，财政部将应从山西、安徽等5省结算收缴的专储粮救灾差价支出1.09亿元，直接抵顶了应拨付的专储粮利息费用补贴，未在预算中反映。2023年2月5日292021年6月份预算支出月报表2023年2月5日30科目名称科目名称本月份收入本月份收入本月累计收入本月累计收入集体企业所得税集体企业所得税33837800私营企业所得税私营企业所得税9706000预算支出退库的条件n先征前进，如出口退税n 技术性过失n 企业附属关系改动2023年2月5日313.1.3预算支出管理审计预算支出管理审计：审计重点：审计重点n核实预算支出数据的真实性思

12、绪同预算支出数据真实性审计n审核财政部门拨付预算资金状况n审核支出预算调整和变化状况n发作预算调整的情形，要由财政部门编制预算调整方案，报经立法机关审批，假设只是普通的预算变化，那么不需求2023年2月5日32n2003年，财政部将补助中央的教育支出24.66亿元编上天方本级预算；将补助中央的卫生防疫专项经费2.5亿元列入农业部预算。2023年2月5日33n2021年，公共财政专项转移支付预算中，有4950.46亿元占26.60%未按要求于6月15日前下达，其中6.77亿元是12月31日才下达的。2023年2月5日34！留意预算资金拨款及时性和突击花钱的区别预算调整相关规则的变预算调整相关规则

13、的变化化n旧预算法：预算调整是指经全国人民代表大会同意的中央预算和经中央各 级人民代表大会同意的本级预算，在执行中因特殊状况需求添加支出或许增加支出，使原批 准的收支平衡的预算的总支出超越总支出，或许使原同意的预算中举借债务的数额添加的局部变卦。2023年2月5日35n新预算法：经全国人民代表大会同意的中央预算和经中央各级人民代表大会同意的中央各级预算，在执行中出现以下状况之一的，应当停止预算调整：n需求添加或许增加预算总支出的；n 需求调入预算动摇调理基金的；n需求调减预算布置的重点支出数额的；n需求添加举借债务数额的。2023年2月5日36案案 例例n2002年12月，河南省乡村税费革新指

14、导小组办公室向省政府请示印制乡村税费革新政策卡，实行一户一卡，总共需印制2500万本，失掉省政府指导指示赞同。2023年2月5日37n2002年12月，河南省乡村税费革新指导小组办公室与河南某实业总公司签署合同印制100万本，单价0.98元，价款98万元；与郑州某纸业签署合同印制1500万本，单价0.98元，价款1470万元；与郑州某科贸签署合同印制900万本，单价0.98元，价款882万元；总共印制2500万本，金额2450万元。2023年2月5日38n其经费来源为：2003年省政府常委会赞同动用上年财政结余2200万元，另250万元由河南省财政厅农业税管理局从其农业税征收经费专户中列支。2

15、023年2月5日39效果：该项支出存在效果。假设你是政府审效果：该项支出存在效果。假设你是政府审计任务人员，你觉得能够存在什么效果？应计任务人员，你觉得能够存在什么效果？应该如何核实能否存在效果？该如何核实能否存在效果？3.1.4 转移支付审计：转移转移支付审计：转移支付的构成支付的构成2023年2月5日401不指定用途，地道为补偿下级政府财力2指定用途，有时还要求下级政府配套资金。如农资综合补贴资金、战略新兴产业开展资金等。3分税制前财政包干体制的历史遗产。不指定用途，实质上也属普通转移支付范围。普通转移支付专项转移支付税收返还3.1.4 转移支付审计：审转移支付审计：审计重点计重点n转移支

16、付项目的管理方法能否完全，有无缺乏管理方法的效果n各项转移支付结算依据能否合规、完整、真实n财政部门有无经过转移支付向本部门、本系统布置行政事业经费2023年2月5日41n2020年的287项专项转移支付中，有33项尚未制定管理方法；在已树立管理方法的254项中，有180项未树立绩效评价制度；在已树立绩效评价制度的74项中，有19项未将资金运用绩效作为分配依据。n抽查144户取得淘汰落后产能奖励资金的企业中，有45户虚伪申报套取资金2.41亿元。2023年2月5日423.1.5 政府债务收支审计政府债务收支审计：审计重点：审计重点n举债顺序能否合法n审核债务支出的列报能否真实n审核债务还本付息

17、的列报能否真实n审核债务发行费用的列报能否真实n审核债务资金管理能否合规n审核债务支出的用途能否合法:中央政府举借的债务，只能用于公益性资本支出和过度出借存量债务，不得用于经常性支出。2023年2月5日43新预算法关于中央政府新预算法关于中央政府举债顺序的规则举债顺序的规则n经国务院同意的省、自治区、直辖市的预算中必需的树立投资的局部资金，可以在国务院确定的限额内，经过发行中央政府债券举借债务的方式筹措。n举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或许全国人民代表大会常务委员会同意。n省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会同意。20

18、23年2月5日44n2007年，社保基金理事会向财政部购置国债293.5亿元，财政部依照国债承销主协议的有关规则向其支付国债发行手续费2842万元。2023年2月5日453.1.5 预算平衡审计：审预算平衡审计：审计重点计重点n审核财政赤字和债务规模能否控制在预算范围内，有无打破预算。n审核年终结余能否真实、合规，有无人为调理。n审核调入预算用以平衡预算收支的资金来源能否合法，调入资金能否真实，有无虚伪调入资金搞假平衡真赤字2023年2月5日463.2税务部门税收征管状税务部门税收征管状况审计况审计n审计重点见P100-101n主要关注：n征管部门能否有效维护政府利益(能否少征税)-能否及时足

19、额征税/违规减免税/隐瞒税源n征管部门能否侵犯征税人合法权益(能否多征税)-征收过头税n征管部门能否合理维护中央和中央政府权益2023年2月5日47分税制分税制n中央税：关税、出口增值税、中央企业所得税等n中央税：营业税、土地增值税、契税、资源税n中央和中央共享税：增值税中央75%,中央25%；企业所得税与团体所得税，中央60%，中央40%；证券买卖印花税，中央97%,中央3%。2023年2月5日48n2002年，某区政府违规自定招商引税政策，采取将局部税款返还给征税人和中介人的方法，吸引区外企业到区内注册，形成国度财政资金少量流失。1997年以来，共引来区外企业10500多户。据抽查，仅20

20、00年至2002年10月，区外企业缴入区金库的所得税、增值税、营业税就达6.26亿元，区财政局共给有关征税人和中介人返还税款2.09亿元。2023年2月5日49n2020年，62个县级国税局违规向169户企业提早征税或多征税款23.4亿元；抽查214户企业，国税部门违规将71户企业的130.92亿元税款延期征收，占这些企业当期应缴税款的54%。2023年2月5日50案案 例例n在对某市国税局税收征管状况停止审计时，马某某煤矸石加工部 和王某某煤矸石加工部 两家集体企业惹起了审计人员的留意。n两者均名列该市增值税征税大户名单。马某某煤矸石加工部2020年销售支出11.74亿元，交纳增值税7000

21、万元；王某某煤矸石加工部2007年至2020年销售支出14.5亿元，交纳增值税8700万元，但是未缴所得税。2023年2月5日51虚开增值税公用发票虚开增值税公用发票n没有货物购销或许没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、引见他人开具n有货物购销或许提供或接受应税劳务但为他人、为自已、让他人为自己、引见他人开具数量或许金额不实n停止了实践运营活动，但让他人为自己代开增值税公用发票2023年2月5日52相关法律：相关法律：刑法刑法第二第二百零五条百零五条n虚开增值税公用发票，处三年以下有期徒刑或许拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；n虚开的税款数额较大或许有其他严重情节的，处三

22、年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；n虚开的税款数额庞大或许有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或许无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或许没收财富。2023年2月5日533.3海关税收征管状况审海关税收征管状况审计：审计重点计：审计重点n税收征收状况审计n税收减免状况审计n保税货物监管状况审计2023年2月5日543.4 国库管理审计国库管理审计：审计审计重点重点n预算支出交纳状况审计n预算支出退库状况审计n预算资金拨付状况审计2023年2月5日55国库集中收付国库集中收付n一切财政性资金归入国库单一账户体系管理n支出直接缴入国库或财政专户n支出经过国库单一账户体

23、系支付到商品和劳务供应者或用款单位。2023年2月5日56案案 例例nD县审计局审计小组在对该县国库审计中发现，征税人用汇总缴款书上缴入库的税款，汇总缴款书的开票日期和银行的现金收讫章日期前后相差很大，当月上旬入库的税款，普通都要到下旬20号以后到账，而现金收讫章日期与库款到帐日很接近。2023年2月5日57思索：结合国库预算执行审计的重点剖析其中思索：结合国库预算执行审计的重点剖析其中存在的效果。发作这些效果的能够缘由是什么？存在的效果。发作这些效果的能够缘由是什么？四、本级财政决算草案审计n新预算法关于同级财政决算草案审计的规则n决算草案审计的功用定位n与本级预算执行审计的关系n审计目的n

24、审计内容n审计重点2023年2月5日584.1 新预算法的相关规则n第七十七条：县级以上各级政府财政部门编制完成决算草案后，须经本级政府审计机关审计后，再报本级政府审定n第七十九条：各级人大常委会审查决算草案的重点内容；同时要求各级人大常委会审查决算草案时应参考审计任务报告2023年2月5日594.2 决算草案审计的功用定位 n协助同级政府审定决算草案n协助同级人大常委会依照新预算法第七十九条的要求审查决算草案2023年2月5日604.3 与本级预算执行审与本级预算执行审计的关系计的关系 n结合本级预算执行审计同时停止，防止重复休息n在审计目的上，决算草案审计关注真实性目的，预算执行审计关注合

25、法性目的2023年2月5日614.4 审计目的n对决算草案所反映的政府各项收支活动从发作、完整性、准确性、分类、截止等方面停止审计n对决算草案中资产负债表所列政府各项资产、负债从存在、完整性、计价和分摊、权益和义务等方面停止审计n对决算草案所列各张统计表格及其附注从发作及权益和义务、完整性、准确性和计价、分类和可了解性等方面停止审计2023年2月5日624.5 审计内容n预算执行状况n决算清算状况n预算收支平衡状况n上下级财政结算状况2023年2月5日634.6 审计重点n将新预算法第七十九条所列各项审查重点作为决算草案审计的审计重点：n预算支出状况；支出政策实施状况和重点支出、严重投资项目资

26、金的运用及绩效状况；结转资金的运用状况；资金结余状况；本级预算调整及执行状况；财政转移支付布置执行状况；经同意举借债务的规模、结构、运用、归还等状况；本级预算周转金规模和运用状况；本级预备费运用状况；超收支出布置状况，预算动摇调理基金的规模和运用状况本级人民代表大会同意的预算决议落实状况2023年2月5日64五、下级政府预算执行五、下级政府预算执行与决算审计与决算审计n审计内容见p109-111页n重点关注：n下级政府能否执行下级政策n能否侵占下级财政利益2023年2月5日65六、财政专项资金审计六、财政专项资金审计n财政专项资金是政府明白了详细项目、指定了专门用途的财政性资金，在运用和管理上

27、要求独自核算、专款公用。包括：n本级政府开展支出即项目支出n对下级政府的专项转移支付n针对每种专项基金，都会制定专门的管理方法或条例，如：n交通运输节能减排专项资金管理暂行方法n财政专项扶贫资金管理方法2023年2月5日66 财政专项资金的管理流程2023年2月5日67项目单位央求项目单位央求/预算编报预算编报1主管单位审核主管单位审核/预算分配与批复预算分配与批复2 财政部门拨付资金财政部门拨付资金3项目单位运用资金项目单位运用资金4 监视部门监管5n重点抽查的6个专项项目中，有18.59亿元专项资金占抽查金额的37.59%被骗取套取。n南充鑫泓建材有限责任公司和四川安格儿建材有限责任公司2

28、021年以来，虚拟项目、私刻印章、伪造公文、虚开发票，骗取中央基建投资补助1240万元2023年2月5日68申报中存在虚报冒领效果：2021年度审计任务报告年度审计任务报告专项财政资金局部专项财政资金局部n黑龙江百禾食品在未向银行存款的状况下，伪造银行公章、银行法定代表人名章、存款合同、保证合同等，申报2021年林业存款贴息104.1万元2023年2月5日69n财政局部配的成品油价钱补助、小额担保管款财政贴息、全科医生规范化培育基地才干树立等3个专项中，有128.32亿元超出规则的补助范围n开展革新委在重点节能工程专项中超范围布置中央开展革新等部门车辆置办补助2.18亿元，向防灾减灾才干树立专

29、项的7个项目超出规范或央求额多布置投资940万元。2023年2月5日70分配中存在超范围、超规范效果：n审计9个省发现，8个省及所属12个县挤占挪用专项资金31.33亿元，主要用于日常运转、工业园区树立、发放工资津补贴等。n如四川省简阳市2020年至2021年，将下级财政拨付的民生类专项资金合计14.19亿元挪用于市严重项目、工业园区树立等，影响相关政策目的的完成。2023年2月5日71运用中存在挤占挪用效果：运用中存在挤占挪用效果：财政专项资金的审计思绪n针对财政专项资金管理流程中的各个步骤展开审计，如n审计财政专项资金运用单位的央求资料能否完全；能否契合申报条件；能否存在虚报冒领财政资金的

30、效果；预算编报能否合理，能否存在预算金额过大的效果n审计财政专项资金的审核顺序能否适当；专项资金的分配能否超出既定范围或规范n审计财政部门拨付资金能否及时足额n能否存在挪用专项资金的效果2023年2月5日722023年2月5日731）“绿色绿色*”项目收支项目收支日期日期摘要摘要拨入专款拨入专款支出专款支出专款2007.8.22拨入拨入0606年专款年专款300,000300,0002008.3.8拨入拨入0707年专款年专款300,000300,0002008.3.202008.4.5拨给农户树苗拨给农户树苗河堤植树河堤植树64,100 64,100 120,000120,0002）“森林防

31、火项目森林防火项目”收支收支日期日期摘要摘要拨入专款拨入专款支出专款支出专款2007.8.8拨入拨入0606年专款年专款5252，0000002007.8.15购置电脑购置电脑970097002007.11.5购置打印机购置打印机75007500案例剖析案例剖析n审计人员对某县贫穷寄宿先生补助金停止审计。n依照该项资金管理规则，其发放顺序如下：首先由各学校向财政机构预借款；再向依照一定的规范确定的贫穷寄宿先生发放款项，同时由领款先生在发放表上签名；最后由各学校报账员凭发放表向财政机构报账，多退少补。2023年2月5日74n审计发现：n1某镇中心学校A未能提供界定贫穷寄宿先生的相关资料，也未在校

32、内及先生家庭所在乡镇范围内对贫穷寄宿先生名单停止公示。请问该校的做法能够带来什么效果？n2某镇中心学校B下属小学在发放补助金时均由各学校校长一人领款、发放、报账。请用外部控制实际剖析其中能够存在的效果。2023年2月5日75案例剖析案例剖析n审计人员对某县机动渔船柴油补贴管理运用状况停止审计。依照规则，该项补贴以每条渔船为单位停止发放，同时渔船要上交资源维护费。n该县2006-2020年支付柴油补贴的渔船区分为107、220和411条。2020年，该县上交资源维护费的渔船数目为208条。2023年2月5日76n相关担任人解释，之所以支付柴油补贴的渔船数连年翻番，是由于原来渔民们为逃避交费都不来注销，如今发现支付的柴油补贴数远远大于应缴的资源维护费等费用，所以争相来注销，渔船数一下子就添加了。2023年2月5日77请问：该担任人的解释能否合理？为什么？n关于支付柴油补贴和上交资源维护费人数的不分歧，另一位担任人解释说，由于渔民分散，所以资源维护费由几个业务员揣着收费单据下乡收取，局部维护费和收据在他们手上没交。2023年2月5日78请问：1你能否置信该担任人的解释？为什么？2该县关于柴油补贴的发放和资源维护费收取能够存在什么效果？