成本性态及变动成本课件.ppt

1、成本性态及混合成本分解成本性态及混合成本分解一、一、成本按其性态的分类成本按其性态的分类0成本按其性态的分类成本按其性态的分类 1 1、固定成本、固定成本、变动成本、变动成本、混合成本、混合成本成本性态模型Y Y成本成本 X X业务量业务量 YX YX YX YX YX YXy=bx延期变动延期变动半变动半变动y=ay=by=a/x半固定半固定延期变动延期变动二、混合成本的分解二、混合成本的分解混合成本的分解：混合成本的分解：Y=a+bxY YX XX XY Y b=b=（nnxyxy-xy-xy）nxnx2 2-（x x）2 2 a=a=（y ybxbx）n n高低点法：高低点法：高低点法：

2、b=b=Y/XY/X a=Ya=Y高（低）点高（低）点-bXbX高（低）点高（低）点 Y Y预测预测=a=abxbx例1：某企业生产的甲产品712月份的产量及成本资料如下表所示月份789101112产量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500要求：采用高低点法进行成本性态分析解答：解答：（1）从表中找出最高点和最低点：（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元 将b代入高点或低点：10500=a+170*50 a=2000元 8800=a+170*40 a=2000元月 份 789101112产

3、量（件）404245434650总成本（元）8800910096009300980010500(b=YX)（3 3）将）将a a、b b值代入值代入y=a+y=a+bxbx中，中，则成本性态模型为：则成本性态模型为：y=2000+170 xy=2000+170 x 这个成本模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。例2：上表制造费用总额包括变动成本、固定成本和混合成本三类。要求：解答：设混合成本的数学模型为：yabx（2）当计划期的业务量为65000机器小时：变动成本总额单位变动成本计划业务量16500065000(元)固定成本总额60000(元)混合成本总额150000.35

4、6500037750（元）故制造费用总额变动成本总额固定成本总额混合成本总额 650006000037750162750（元）案例：酒店酒店A A现时是按现时是按55%55%入住率的水平营运。一直以来，入住率的水平营运。一直以来，酒店的管理层也是使用以下列形式表示的弹性预酒店的管理层也是使用以下列形式表示的弹性预算资料。下面的数字是今年的数据，管理层准备算资料。下面的数字是今年的数据，管理层准备按此基础编制明年的预算。按此基础编制明年的预算。入住率入住率 55%75%85%55%75%85%￥住宿：房间清洁成本房间清洁成本 963,600 1,314,000 1,489,200963,600

5、1,314,000 1,489,200 建设及营运成本建设及营运成本 726,340 954,100 1,067,980726,340 954,100 1,067,980 健身设施健身设施：娱乐设施成本娱乐设施成本 361,350 420,750 558,450361,350 420,750 558,450 器材成本器材成本 200,000 200,000 200,000200,000 200,000 200,000 酒店管理层估计所有的变动成本于酒店管理层估计所有的变动成本于明年将上升明年将上升3.5%3.5%，这个升幅并未在上述数据中反映。酒店的，这个升幅并未在上述数据中反映。酒店的管理层

6、最近开发了一个新市场管理层最近开发了一个新市场“豪华周末消遥豪华周末消遥游游”，相信可把明年的入住率，相信可把明年的入住率提高至提高至80%80%。酒店需要就这个新的酒店需要就这个新的“豪华周末消遥游豪华周末消遥游”计划计划投放资源，把酒店的级数提高。投放资源，把酒店的级数提高。提升房间及健身提升房间及健身设施的成本估计分别为设施的成本估计分别为￥100,000100,000 和和￥150,000150,000。管理层打算把这些成本于未来管理层打算把这些成本于未来五年的利润中平均五年的利润中平均分摊，分摊，即提升房间及健身设施的每年费用分别为即提升房间及健身设施的每年费用分别为￥20,0002

7、0,000 及及￥30,00030,000。假设你是酒店最近聘用的管理会计师。假设你是酒店最近聘用的管理会计师。要求：要求：(a)(a)评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的评论酒店管理层现时采用的列示预算资料的格式。格式。(b)(b)假设酒店按假设酒店按80%80%入住率的水平营运。请以一个入住率的水平营运。请以一个较合适的格式编制酒店明年的弹性预算表。较合适的格式编制酒店明年的弹性预算表。(提示提示:使用高低点法分辨混合成本中的固定和使用高低点法分辨混合成本中的固定和变动部份。变动部份。)(c)(c)简单讨论酒店希望借着豪华周末消遥游和改善简单讨论酒店希望借着豪华周末消遥游和改善健身设施来

8、提高入住率可能引起的其中健身设施来提高入住率可能引起的其中几个几个问题。问题。解答：解答：（a）酒店现时采用的列示预算资料的格式没有把成本分辨为固定、变动或混合成本。固定成本在某范围内不会受到活动水平(入住率)变动而改变。一般来说，固定成本是不可控制的成本。变动成本在某范围内会随着活动水平（入住率）的变动而改变。如果分辨出这些成本，管理层应能就任何水平的入住率估计其成本。一般来说，变动成本是可控制的成本。混合成本包括固定成本和变动成本两部份，所以其中一部份会因活动水平的变动而受到影响。如果能分辨其中的固定和变动成份（分辨其成本行为模式），编制未来的预算资料便容易得多了。高低点法是其中常用的一种

9、分辨混合成本中的固定和变动部份的方法。（b）于 80%入住率的弹性预算：房间清洁成本 1,450,656 建设及营运成本 建设及营运成本 120,000 器材成本 230,000 工作底稿：（1）房间清洁成本：总成本 入住率%高 1,489,200 85 低 963,600 55 525,600 30（2）建设及营运成本：总成本 入住率%高 1,067,980 85 低 726,340 55 341,640 30 单位 因此，建设及营运成本是半变动成本。于80%入住率，建设及营运成本如下：（3）娱乐设施成本：总成本 入住率%高 558,450 85 低 361,350 55 197,100 30因此，娱乐设施成本完全是变动成本。（4）器材成本：于 80%入住率的固定成本：200,000 （c）较高的入住率可能引起以下的问题：员工招聘：可能需要额外招聘员工。为新入职员工提供培训。要求员工于日常社交时间（例如周末）上班。非住客使用酒店设施可能使酒店住客不悦。收费需具竞争力，否则酒店的计划可能亏本。