第七章-营业税筹划-税务筹划第三版-教学课件.ppt

1、 营业税的税务筹划营业税的税务筹划营业税税收筹划营业税税收筹划应该掌握营业税应该掌握营业税的基本知识的基本知识 营业税优惠政策的运用营业税优惠政策的运用营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划一、营业税税收筹划营业税税收筹划应该掌握营业应该掌握营业税的基本知识税的基本知识（一）营业税范围的界定 1.1.地域范围的界定地域范围的界定。我国营业税的税收管。我国营业税的税收管辖区域为我国境内，在我国境外发生的应税行辖区域为我国境内，在我国境外发生的应税行为不属于我国营业税的征税范围。具体包括：为不属于我国营业税的征税范围。具体包括：所提供的应税劳务发生在境

2、内；在境内运载旅所提供的应税劳务发生在境内；在境内运载旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；境内保险机构提供的除出口货物险、在境内；境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用除外的保险劳务；境外保险机构以境出口信用除外的保险劳务；境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。内的物品为标的提供的保险劳务。2.2.应税行为的界定应税行为的界定。纳税人必须通过提供应税。纳税人必须通过提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得货币、货劳务、转让无形资产、销售不动产取得货币

3、、货物或其他经济利益收入。但单位和个人自己新建物或其他经济利益收入。但单位和个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；转让建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产，也列产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产，也列入了营业税征税范围。入了营业税征税范围。3.3.应税行为必须是税目税率表上列举的应税应税行为必须是税目税率表上列举的应税项目。项目。具体包括：交通运输业、建筑业、金融保具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务险业、邮电通信

4、业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。业、转让无形资产、销售不动产。一、营业税优惠政策的运用一、营业税优惠政策的运用 营业税是对在中国境内提供劳务，营业税是对在中国境内提供劳务，转让无形资产，销售不动产取得的收入转让无形资产，销售不动产取得的收入征收的一种税。利用营业税减免节税策征收的一种税。利用营业税减免节税策略主要包括三个方面的内容：一是充分略主要包括三个方面的内容：一是充分了解免税优惠政策的基本内容；二是要了解免税优惠政策的基本内容；二是要掌握免税优惠政策所必需的条件；三是掌握免税优惠政策所必需的条件；三是获得税务局的认可。获得税务局的认可。可利用的营业税免税内容包括

5、可利用的营业税免税内容包括：第一，利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利第一，利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税；机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税；第二，利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗第二，利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税；服务节税；第三，利用残疾人员个人提供的劳务节税；第三，利用残疾人员个人提供的劳务节税；第四，利用学校和其他教育机构提供的教育劳务，第四，利用学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务节税；学生勤工俭学提供的劳务节税；第五，利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、第五，利用农业机耕、排灌

6、、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病的防治节税；物的配种和疾病的防治节税；第六，利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展第六，利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活动、宗教活动节税。动、宗教活动节税。二、避免成为营业税纳税人二、避免成为营业税纳税人 （一）规避税收管辖权，避免成为纳税人（一）规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在中华人营业税暂行条例规定，只有发生在中华人民共和国境内

7、的应税行为，才属于营业税的民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。移到境外，从而避免成为纳税人。境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。为不属于营业税的管辖权范围。（二）提供应税劳务的筹划（二）提供应税劳务的

8、筹划 通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓所谓“应税劳务发生在境内应税劳务发生在境内”，是指应税劳务的使，是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，范围；境外单位和个人提供应税劳务在境

9、内使用的，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。营业税的缴纳。（三）载运旅客或货物的筹划（三）载

10、运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收人不征营业税，客机从日本载运旅客入境，取得的收人不征营业税，因是因是“在境外载运旅客在境外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞。反之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它

11、属于中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境在境内载运货物出境”。根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的收互惠协定的

12、国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。目的。三、利用营业额的纳税筹划 营业税的纳税筹划关键在于营业额。因此，营业税营业税的纳税筹划关键在于营业额。因此，营业税进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额，并在进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额，并在可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把握的关键：握的关键：第一，掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划第一，掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划。根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例规定，营业税的营业额为纳规定，营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方税人提

13、供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。根据这一原则的特点，节税策略有两形式的价外收费。根据这一原则的特点，节税策略有两个：一是不收费或低收费的策略，然后求得其他途径补个：一是不收费或低收费的策略，然后求得其他途径补偿；二是收费收入偿；二是收费收入“灰色化灰色化”。第二，根据不同行业具体情况，对各行业的营业额如第二，根据不同行业具体情况，对各行业的营业额如何确定进行纳税筹划。何确定进行纳

14、税筹划。例1某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元，则该月应纳营业税为：应纳税额（5000010000010000150000）1031000（元）假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项可避税5000元。例2A企业向B企业出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为100 0万元，其中设备款600万元，专有技术费350万元，专有技术辅导费为50万元，则该企业应纳营业税为：（35050）520（万元）如果该企业从避税出发，可将技术转让费隐

15、藏在设备价款中，多收设备费，少收技术转让费，则可省此项营业税，但同时要权衡此项所得应缴的增值税，最终权衡具体做法。四、利用安置随军家属政策进四、利用安置随军家属政策进行税务筹划行税务筹划 从从20002000年年1 1月月1 1日起，对安置随军家属而新日起，对安置随军家属而新开办的企业，随军家属占企业总人数开办的企业，随军家属占企业总人数60%60%以上以上的；或从事个体经营的随军家属，自税务登记的；或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，之日起，3 3年内免缴营业税。年内免缴营业税。具体条件为：享受税收优惠政策的企业，具体条件为：享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的随军家属

16、必须占企业总人数的60%60%（含）以上，（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明，随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表随军家属必须由师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明。明其身份的证明。五、利用签订合同进行税务筹划五、利用签订合同进行税务筹划 只要税法在纳税人、行业、地区等方面存只要税法在纳税人、行业、地区等方面存在着差异，就存在税收筹划的空间。根据在着差异，就存在税收筹划的空间。根据营业税问题解答（之一）的通知营业税问题解答（之一）的通知（国税（国税函发函发19951561995156号）第七条的规定，工程承包号）第七条的规定，

17、工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按程业务，无论其是否参与施工，均应按“建建筑业筑业”税目征收营业税，工程承包公司不与税目征收营业税，工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按项业务则按“服务业服务业”税目征收营业税。这税目征收营业税。这条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的条规定就给工程承包公司提供了税收筹划的可能。可能。【例【例1 1】6 6月份，新大工程承包公司承揽一座办月

18、份，新大工程承包公司承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价公大楼的建筑工程，工程总造价27002700万元；万元；施工单位为华施工单位为华昇昇建筑公司，承包金额为建筑公司，承包金额为22502250万元。万元。如果工程承包公司与建筑公司签订了如果工程承包公司与建筑公司签订了分包合同，则新大工程承包公司按建筑业分包合同，则新大工程承包公司按建筑业3%3%的税率计算营业税，应纳税额为：的税率计算营业税，应纳税额为：（2700-22502700-2250）3%3%13.513.5（万元）（万元）如果双方未签订分包合同，新大承包如果双方未签订分包合同，新大承包公司只负责组织协调业务，公司只负责组织协调

19、业务，假定收取中介服假定收取中介服务费为总承包额的务费为总承包额的2%2%，适用适用“服务业服务业”税目税目5%5%则应纳税额为：则应纳税额为：2700 2700 2%2%5%5%2.72.7（万元）（万元）六、转让无形资产的税务筹划六、转让无形资产的税务筹划（一）转让无形资产营业税节税（一）转让无形资产营业税节税 单独转让无形资产的营业税，直接用转让单独转让无形资产的营业税，直接用转让收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资收入乘以税率计算。随着销售货物转让无形资产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售产的，应划分清楚货物销售额和无形资产销售额。一般地，技术方面的图纸资料费、技术服额。一般地

20、，技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安务费、人员培训费属于转让收入，为设备的安装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸装使用收取的设计费和设备制造、维修、图纸的收费并入货物销售额。的收费并入货物销售额。【例【例2 2】甲企业向乙企业出售一台设备，同时进行技术甲企业向乙企业出售一台设备，同时进行技术转让，合同总价款为转让，合同总价款为20002000万元，其中设备款为万元，其中设备款为800800万万元，专有技术费元，专有技术费550550万元，专有技术指导费万元，专有技术指导费150150万元，万元，则该项业务应纳营业税为：则该项业务应纳营业税为：（550550

21、150150）万元）万元5 53535万元万元 如果仅从缴纳营业税的角度出发，企业对该项如果仅从缴纳营业税的角度出发，企业对该项业务进行纳税筹划，可将技术转让费隐藏在设备价业务进行纳税筹划，可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费，少收技术转让费，则可节省部款中，多收设备费，少收技术转让费，则可节省部分营业税。但我国税制规定，货物的销售应缴纳增分营业税。但我国税制规定，货物的销售应缴纳增值税，因此纳税人在免缴增值税的产品销售时，可值税，因此纳税人在免缴增值税的产品销售时，可以采用上例中的方法。如果应纳增值税，企业应通以采用上例中的方法。如果应纳增值税，企业应通盘考虑后再作决策。盘考虑后再作决

22、策。（二）变换专利使用方式可节税（二）变换专利使用方式可节税 专利权是一笔有价值的无形资产，所有者专利权是一笔有价值的无形资产，所有者是将这笔资产直接转让出去以取得现金，还是把它当是将这笔资产直接转让出去以取得现金，还是把它当作投资更划算，其中有一个税收筹划的问题。对专利作投资更划算，其中有一个税收筹划的问题。对专利权的处理，一般来讲可以作如下选择：权的处理，一般来讲可以作如下选择：1.1.直接出卖专利权以获取收入；直接出卖专利权以获取收入；2.2.个人利用该无形资产独资兴办企业；个人利用该无形资产独资兴办企业；3.3.以专利极为基础与他人合伙经营或投资入股。以专利极为基础与他人合伙经营或投资

23、入股。对以上三种处理办法，在税收上的效果是不同的。对以上三种处理办法，在税收上的效果是不同的。【例3】某专家取得了一项发明，该专利公布以后，就某专家取得了一项发明，该专利公布以后，就有几家企业愿意以不低于有几家企业愿意以不低于10001000万元的价格购买这项专万元的价格购买这项专利，另外又有一些企业希望与他合作办实业。作为专利，另外又有一些企业希望与他合作办实业。作为专利权的所有者，此时应该如何决策呢？在这里我们不利权的所有者，此时应该如何决策呢？在这里我们不妨从税收的角度作一个理财分析。妨从税收的角度作一个理财分析。方案一：直接变现。方案一：直接变现。如果直接转让专利以取得现金，则可以取得

24、收如果直接转让专利以取得现金，则可以取得收入入10001000万元，但是同时应该缴纳有关税金。万元，但是同时应该缴纳有关税金。按照营业税有关法规规定，转让专利权属于转让无按照营业税有关法规规定，转让专利权属于转让无形资产，应该缴纳营业税，其税率为形资产，应该缴纳营业税，其税率为5 5。但根据（则。但根据（则税字税字19992731999273号文的规定，如果纳税人履行了有关手号文的规定，如果纳税人履行了有关手续，可以免税，只是办理程序较复杂，耗时较长。续，可以免税，只是办理程序较复杂，耗时较长。按照个人所得税法规的有关规定，转让专利权属按照个人所得税法规的有关规定，转让专利权属于特许权使用费收

25、入，应该缴纳个人所得税。特许权使于特许权使用费收入，应该缴纳个人所得税。特许权使用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该所有入一次收入费用后的余额为应纳税所得额。因为该所有入一次收入已超过已超过40004000元，应减除元，应减除2020的费用。所以该专利权所有的费用。所以该专利权所有人应纳税额为：人应纳税额为：10001000100010002020 2020160160（万元）。（万元）。缴纳个人所得税后，他的实际所得为缴纳个人所得税后，他的实际所得为840840万元。万元。这才是他实实在在拥有的专利

26、权转让收入。这才是他实实在在拥有的专利权转让收入。方案二：投资办独资企业。如果该专家通过投资建厂使自己所拥有的专利变为资本，然后通过销售产品取得收入，情况就会发生变化。由于新建企业，大多都可以享受一定的减免税优惠。在税收上；他所要负担的个人所得税与方案一相比，必然大大地降低。该方案的优势是使他的资产通过经营过程实现了保值、增值，产生了长期的经济效益。当然，这样做是有条件的：一是要有其他资金的支持；二是自身要有经营才能；三是要有其他所必备的条件等。方案三：投资兴办合资企业。方案三：投资兴办合资企业。如果无力独立经营而选择与他人合作经营，如果无力独立经营而选择与他人合作经营，发明人出技术（专利），

27、其他人出资，建立有限责发明人出技术（专利），其他人出资，建立有限责任公司，只要事先约定好专利权占企业资本的比重，任公司，只要事先约定好专利权占企业资本的比重，那么，在企业生产经营正常的情况下，就可以根据那么，在企业生产经营正常的情况下，就可以根据各自所占有的比重分配利润。他的专利权所折资本各自所占有的比重分配利润。他的专利权所折资本10001000万元将在经营期内摊到产品的成本中，通过产万元将在经营期内摊到产品的成本中，通过产品销售收入收回。除了企业应负担的税收外，他仅品销售收入收回。除了企业应负担的税收外，他仅需要负担投资分红时所应承担的个人所得税额，而需要负担投资分红时所应承担的个人所得税

28、额，而其资本份额在转让之前，不需负担其他税收。其资本份额在转让之前，不需负担其他税收。如果他选择在股份有限公司拥有股权的如果他选择在股份有限公司拥有股权的话，他承担的税负如何？预期的收入可能有话，他承担的税负如何？预期的收入可能有多少呢？多少呢？照营业税有关法规的规定，以无形资产照营业税有关法规的规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不用负担营业税。同承担投资风险的行为，不用负担营业税。同时，他每年可从公司税后利润中分得同时，他每年可从公司税后利润中分得10001000万元股权所对应的利润，至于到底是多少钱，万元股权所

29、对应的利润，至于到底是多少钱，则要看公司的税后利润有多少。但只要公司则要看公司的税后利润有多少。但只要公司存在，如果他不转让股权的话，这个收入是存在，如果他不转让股权的话，这个收入是长期的。当然，这部分收益作为拥有股权取长期的。当然，这部分收益作为拥有股权取得的股息、红利，应按得的股息、红利，应按2020的比例税率缴纳的比例税率缴纳个人所得税。个人所得税。三种方案的利弊是明显的。方案一实质上比较单纯，没有什么风险，缴税之后，可以实实在在地握有大把的钞票，用这些钱去做想做的事。但是，其所缴纳的税收负担太重，而且收入是固定的，没有升值的希望；方案二和方案三从税收的角度讲，税收负担比较轻，而且有升值

30、的可能性，但是风险也大，不确定的因素比较多。假如该发明人想追求更大的利益，并且自身有条件的话，可以在后两者中作出选择。七、营业税纳税义务发生也可筹划营业税纳税义务发生也可筹划案例：案例：四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入使用权给乙单位，合计转让收入100100万元。万元。20062006年年7 7月月1212日，甲单位收到乙单位支付的预收款日，甲单位收到乙单位支付的预收款4040万元。万元。20062006年年1010月月1818日，甲单位又收到乙单位支付的预收款日，甲单位又收到乙单位支付的预收款2020万万元。元。

31、20062006年年1111月月2121日，甲单位与乙单位结算，甲单位日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款开具销售发票，共计价款100100万元，但乙单位由于特殊万元，但乙单位由于特殊情况尚有情况尚有2020万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为20062006年年7 7月月121

32、2日；第二笔收入的纳税义务发生时间为日；第二笔收入的纳税义务发生时间为20062006年年1010月月1818日。日。由于税法中还规定了营业税的纳税义务由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为三笔收入的纳税义务发生时间为2006年年11月月21日。日。7月份应纳营业税为月份应纳营业税为4052万元万元10月份应纳营业税为月份应纳营业税为2051万元万元11月份应纳营业税为（月份应纳营业税为（100-40-20）52万元万元 200

33、6年年11月份甲乙双方结算后，尽管月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此凭证，因此计税时并未将此20万元从甲方万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加万元的营业税，增加了甲方的税收负担。了甲方的税收负担。从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙

34、单位支付这样只有在乙单位支付20万预收款后，甲万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。避免了提前负担税赋的不利情况。对于采用预收款方式转让土地使用权的单对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项（如预收款、到的与转让土地使用权有关的款项（如预收款、结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳营结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税

35、。但对转让方结算时应收的，而受托全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。承担纳税义务。第二节第二节 营业税

36、计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 一、建筑业计税依据的筹划一、建筑业计税依据的筹划（一）工程用原材料的税务筹划（一）工程用原材料的税务筹划 从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，从事建筑、修缮、装饰工程作业的纳税人，无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工无论与对方如何结算，其计税依据均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照程所用原材料及其他物资和动力的价款。按照这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应这一规定，纳税人在确定营业额时，一方面应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动注意建筑、修缮、装饰工程所用材料物资和动力应包括在营业额内，另一方面，可以通过严力应包括在营业

37、额内，另一方面，可以通过严格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物格控制工程原料的预算开支，降低价款；一物多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运多用，提供原材料及其他物资的使用效率。运用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻用合法手段减少应计税营业额，从而达到减轻税负的目的。税负的目的。【例【例4 4】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业】某单位建造一座楼房，将工程承包给兴业公司，工程承包价公司，工程承包价600600万元。万元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建设单位购买，材料价款为由建设单位购买，材料价款为400400万元。如果工万元。如果工程所

38、需原材料由施工方购买，即采取包工包料方程所需原材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，式，施工方可以利用自己熟悉建材市场的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材在保证质量的前提下，以较低价格购买所需原材料，材料价款料，材料价款300300万元。万元。包工不包料方式下，工程承包金额与原材包工不包料方式下，工程承包金额与原材料费合计为料费合计为 1 0001 000万元，兴业公司应纳营业税额万元，兴业公司应纳营业税额为：（为：（600+400600+400）3%3%3030（万元）（万元）包工包料方式下，工程承包金额（承包价和包工包料方式下，工程承包金

39、额（承包价和材料费合计）为材料费合计）为900900万元，则施工企业应纳营业万元，则施工企业应纳营业税为：税为：9009003%3%2727（万元）（万元）可见，采取包工包料方式兴业公司可少可见，采取包工包料方式兴业公司可少交营业税交营业税3 3万元。万元。如果在包工包料方式下，工程承包金额如果在包工包料方式下，工程承包金额（承包价和材料费合计）也是（承包价和材料费合计）也是1 0001 000万元，万元，则施工企业应纳营业税则施工企业应纳营业税3030万元（与万元（与“包包工不包料工不包料”纳税额相同），但税负还是纳税额相同），但税负还是比包工不包料方式轻，因为包工不包料比包工不包料方式轻，

40、因为包工不包料方式的方式的400400万元原材料相应万元原材料相应1212万元的营业万元的营业税仍然由施工企业承担。税仍然由施工企业承担。（二）合作建房的税务筹划（二）合作建房的税务筹划 合作建房就是指一方提供土地使用权，另一合作建房就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，方提供资金，双方建房。合作建房有两种方式，一种是一种是“以物易物以物易物”方式，即双方以各自拥有的方式，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式土地使用权和房屋所有权相互交换。另一种方式是成立是成立“合营企业合营企业”方式，即双方分别以土地使方式，即双方分别以土地使用权和货

41、币资金入股，成立合营企业，合作建房。用权和货币资金入股，成立合营企业，合作建房。两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了两种方式产生了不同的纳税义务，纳税人便有了筹划的机会。筹划的机会。【例【例5 5】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使】甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按用权，乙提供资金。双方约定，房屋建好后按5 5：5 5的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评的比例分配房屋。工程完工后，经有关部门评估，该建筑物价值估，该建筑物价值1 2001 200万元，则甲、乙各分得万元，则甲、乙各分得600600万元的房屋。万元的房屋。甲企业通过转让土地使用权

42、而拥有了甲企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，产生了转让无形部分新建房屋的所有权，产生了转让无形资产的应税行为，其营业额为资产的应税行为，其营业额为600600万元。万元。乙企业以转让部分房屋所有权为代价乙企业以转让部分房屋所有权为代价换取部分土地的使用权，发生了销售不动换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的应税行为，其营业额为产的应税行为，其营业额为600600万元。万元。则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额则甲、乙企业分别应缴纳营业税税额为：为：6006005%5%3030（万元），双方合计总（万元），双方合计总税负税负6060万元。万元。如果甲、乙双方分别以土地使用权和如果

43、甲、乙双方分别以土地使用权和货币资金入股成立合营企业，合作建房，货币资金入股成立合营企业，合作建房，房屋建成后，双方采取风险共担、利润房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税暂行条例共享的分配方式，按照营业税暂行条例规定，以无形资产投资入股，参与接受规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税。对投资方向合营企业为，不征营业税。对投资方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；合营企业对外销售房屋其不征营业税；合营企业对外销售房屋取得的收入按销售不动产征

44、税；对双方取得的收入按销售不动产征税；对双方分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），分得房屋作为投资利润（缴纳所得税），不征营业税。不征营业税。经过筹划，甲、乙合营企业在建房经过筹划，甲、乙合营企业在建房环节减少了环节减少了6060万元的营业税税负。万元的营业税税负。（三）安装工程的税务筹划（三）安装工程的税务筹划 从事安装工程作业，凡所安装的设备从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值

45、，可由建设单位提值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到减轻不包括所安装设备价款，从而达到减轻税负的目的。税负的目的。【例【例6 6】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2 6002 600万万元。其中，电梯价款元。其中，电梯价款8080万元，中央空调价款万元，中央空调价款180180万元，土万元

46、，土建及内外装修价款建及内外装修价款2 3402 340万元。对该项业务进行税务筹划。万元。对该项业务进行税务筹划。如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调如果该公司同黄河宾馆签订的合同把电梯和中央空调的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定的价款作为建筑安装工程产值，将按营业税的政策规定缴纳缴纳“建筑业建筑业”营业税为：营业税为：2 6002 6003%3%7878（万元）（万元）如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的如果该公司只与黄河宾馆签订土建及内外装修的 2 2 340340万元建筑工程合同，则应交的营业税为：万元建筑工程合同，则应交的营业税为：2 3402 3403

47、%3%70.270.2（万元）（万元）后一种方式，公司少缴营业税后一种方式，公司少缴营业税7.87.8万元，该公司只应万元，该公司只应与黄河宾馆签订土建及内外装修的与黄河宾馆签订土建及内外装修的2 3402 340万元的建筑工程万元的建筑工程合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的合同，而不应签订含电梯和中央空调在内的2 6002 600万元的万元的建筑安装合同。建筑安装合同。（四）价外费用的税务筹划（四）价外费用的税务筹划1 1由物业公司代收各种费用由物业公司代收各种费用 目前，房地产公司在销售房产的过程中，目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司往往同时要

48、代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，房地产公司在他各种性质的价外收费。因此，房地产公司在销售房产的

49、过程中的上述各项代收款项，均应销售房产的过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。大了房地产公司的税收负担。二、运输业计税依据的税务筹划二、运输业计税依据的税务筹划 根据此原则，运输企业将客货从我根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分所以不缴纳营业税。运输企业可以充分利用

50、这一规定，开展起运地在境外的业利用这一规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到减轻税国家进行客货运输业务，以达到减轻税负的目的。负的目的。运输企业将货物或乘客运往境外时，运输企业将货物或乘客运往境外时，如果直接运往目的地，其营业额为收入如果直接运往目的地，其营业额为收入全额，但如果运输企业在将货物或乘客全额，但如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往目的地的过程中，先将货物或乘客运往境外某地，然后委托境外企业将货运往境外某地，然后委托境外企业将货物或乘客从该地运往目的地，这种情况物或乘客从