明细账会计科目课件.ppt

1、第一节第一节 账户与账户与会计科目会计科目第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 账户的平行登记账户的平行登记【本章内容小结本章内容小结】第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账 一、账户一、账户 （一）账户及其设原则置（一）账户及其设原则置 1 1、概念：、概念：账户是用来记录经济业务，对会计要素账户是用来记录经济业务，对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。工具。是对会计要素的具体内容进行分类核算是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。的项目。第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目会计

2、核算方法之一会计核算方法之一会计对象会计对象核算和核算和监督的监督的 内容内容 资金的投入、资金的投入、运用和退出运用和退出 会计账户会计账户 会计要素会计要素 资金运动资金运动会计对象会计对象的具体化的具体化 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置 基本特征：基本特征：具有专门的格式具有专门的格式 主要作用：分类、连续主要作用：分类、连续记录经济业务记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之重要地位：会计核算的专门方法之 2 2、会计主体设置账户应遵循的原则：、会计主体设置账户应遵循的原则：（二）账户的基本结构（二）账户的基本结构 1 1、账户的基本结构、账户的基本结构 账户

3、分为左右两方，分别登记会计要账户分为左右两方，分别登记会计要素的增加额和减少额。素的增加额和减少额。2 2、账户的内容、账户的内容 （基本结构具体包含的内容）（基本结构具体包含的内容）上述内容可简化为上述内容可简化为“T T”型账户型账户 左方左方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方 “T T”型形账户型形账户 年年凭证号数凭证号数摘摘 要要 金额金额 左方左方 右方右方余余 额额月月 日日种类种类编号编号 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）账户核算可提供账户核算可提供期初余额、本期增加额发生、本期减少期初余额、本期增加额发生、本期减少额发生、期末余额等额发生、期末余额等四

4、项金额。四项金额。T形账户是教学形账户是教学中常用的账户形式，中常用的账户形式，实务中极少采用实务中极少采用3、四项金额的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+（三）账户的设置（三）账户的设置 按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、按会计要素分有六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类。收入类、费用类、利润类。整合后分类如下：整合后分类如下：会会计计账账户户账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方账户无论如何分类，其基本结构都是分左右两方，一方登记增加，另一方登记减少登记减少在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加

5、或减少由记账方法和经济内容所决定 二、会计科目二、会计科目 （一）会计科目的含义（一）会计科目的含义 1 1、含义：对会计要素的具体、含义：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目内容进行分类核算的项目 2 2、会计科目与会计账户关系、会计科目与会计账户关系 联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，联系：会计科目与账户都是对会计具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户两者口径一致，性质相同。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会的名称就是会计科目，会计科目是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。计科目的

6、具体运用。区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主区别：会计科目通常由国家统一规定，账户则由各会计主体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内体自行设置；会计科目仅仅是账户的名称，只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还则具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。通用。账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 （二）会

7、计科目的级次（二）会计科目的级次 按提供核算指标的详细程度分为总分按提供核算指标的详细程度分为总分类科目和明细分类科类科目和明细分类科u 1 1、总分类科目：总账科目或一级科目。、总分类科目：总账科目或一级科目。总括分类核算科目，总括指标；总括分类核算科目，总括指标；u 2 2、明细分类科目：明细科目。详细分、明细分类科目：明细科目。详细分类科目，具体和详细指标。类科目，具体和详细指标。总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目总分类科目和明细分类科目之间可增设二级科目（子目)总总 统御统御 二二 统御统御 明细明细 分类分类 级级 分类分类 科目科目 从属从属 科目科目 从属从属 科目

8、科目 举例见教材举例见教材接续下页接续下页表表41续续 表表 （二）分类：（二）分类：单式记账法和复式记账法单式记账法和复式记账法 二者的比较：见下页二者的比较：见下页 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 一、记账方法概述一、记账方法概述 （一）概念（一）概念 按照一定的规则，使用一定的符号，在账按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。户中登记各项经济业务的技术方法。会计核算方法之二会计核算方法之二单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 概概念念 除了有关应收、应除了有关应收、应付款、货币资金收付付款、货币资金收付的业务外，其他业务的业务外，其他业务只在一个

9、账户中进行只在一个账户中进行登记的方法。登记的方法。每笔经济业务发生后，同每笔经济业务发生后，同时以相等的金额在相互联系时以相等的金额在相互联系的的两个或两个以上的账户中，两个或两个以上的账户中，进进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法。优优缺缺点点 核算简单，账户设核算简单，账户设置不完整，不能全面置不完整，不能全面反映经济业务的来龙反映经济业务的来龙去脉。不便于检查账去脉。不便于检查账户记录的正确性。简户记录的正确性。简单且不科学。单且不科学。对发生的各项经济业务都对发生的各项经济业务都要在两个或两个以上相互联要在两个或两个以上相互联系地账户中进行分类记录，系地账户中进行分类记录，能

10、系统反映经济业务的来龙能系统反映经济业务的来龙去脉，对记录的结果可以进去脉，对记录的结果可以进行试算平衡，检查账户记录行试算平衡，检查账户记录是否正确是否正确。二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 1 1、复式记账的理论依据：复式记账的理论依据：资金运动的内在规律性资金运动的内在规律性 “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”2 2、复式记账的基本原则、复式记账的基本原则 三、复式记账的作用三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经 济业务，提供有用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去能够清

11、晰地反映资金运动的来龙去 脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系能够运用发生额、余额的平衡关系 检验账户记录有无差错。检验账户记录有无差错。结合借贷记账法加以理解结合借贷记账法加以理解第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于商业经济比较发达的意大利，总结于1414世世纪末，并逐渐流传于全世界。纪末，并逐渐流传于全世界。“近代会计之父近代会计之父”卢卡卢卡帕乔利帕乔利（Luca Pacioli）2

12、.2.演进演进借、贷二字最初表示借、贷二字最初表示“借主借主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及其增减之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。账符号。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少 二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和

13、“贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种记账方法。记账方法。借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。贷贷 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号:借、贷借、贷 符号含义：主要表示增减，但符号含义：主要表示增减，但对于对于六类六类不同性质的账户含义有所不同。不同性质的账户含义有所不同。应与借款、应与借款、贷款严格区别！贷款严格区别！记账符记账符号号账户结账户结构构借借 贷贷记账法记账法记账规记账规则则分录编分录编制制试算平试算平衡衡三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 借贷记账法下，所有账户

14、的借方和贷方都要按相反的借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方方向记录，即一方登记增加，另一方登记减少，具体登记方向取决于账户的性质。向取决于账户的性质。（二）（二）借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法一般格式借贷记账法一般格式 资产类账户资产类账户 借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方 借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额 期末余

15、额期末余额=期初余额期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额 但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如但少数资产类账户期末余额的计算及方向与上述不同。如累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。累计折旧、坏账准备、固定资产减值准备等账户。负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。贷方登记增加，借方登记减少，余额一般在贷方。借方负债及所有者权益账户借方负债及所有者权益账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余

16、额期末余额 期末余额期末余额=期初余额期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额收入类账户收入类账户 贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。贷方记增加，借方登记减少，期末结转后无余额。借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生合计本期发生合计 本期发生合计本期发生合计 成本费用类账户成本费用类账户 借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后无余额。借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计

17、本期发生额合计本期发生额合计 注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额，注意：生产成本账户一般也无余额，但若有余额，其余额在借方，表示期末在产品成本。其余额在借方，表示期末在产品成本。账户结构小结：账户结构小结：由此，可根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。由此，可根据账户余额所在的方向，判断账户的性质。借贷记账法的该特点，也决定了它可以设置借贷记账法的该特点，也决定了它可以设置双重性质双重性质的的账户账户。【例例4-14-1】长城公司收到某单位投入的资本长城公司收到某单位投入的资本800 000800 000元存元存入银行入银行。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银

18、行存款 贷方贷方 【例例4-24-2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企元偿还前欠某企业账款。业账款。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方期初余额期初余额 1000 000 1000 000（1 1）800 000800 000 期初余额期初余额600 000600 000 （1 1）800 000800 000期初余额期初余额60 00060 000（1 1）800 000800 000（2 2）100 000100 000 （2 2）100 000100 000 期初余额期初余额60 00060 000（三）

19、借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则 【例例4-34-3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一辆自用元购入一辆自用小汽车小汽车。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 【例例4-44-4】长城公司将资本公积长城公司将资本公积160 000160 000元按法定程序转增元按法定程序转增资本。资本。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方期初余额期初余额60 00060 000（1 1）800 000800 000（2 2）100 000100 000（3 3）200 000200

20、000期初余额期初余额 1 000 0001 000 000 （3 3）200 000200 000期初余额期初余额 1 000 0001 000 000（1 1）800 000800 000（4 4）160 000160 000（4 4）160 000160 000 期初余额期初余额240 000240 000 【例例4-54-5】长城公司签发并承兑一张面额长城公司签发并承兑一张面额40 00040 000元，为元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 总结借贷记账法的记账规则

21、：总结借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。（5 5）40 00040 000（2 2）100 000100 000（5 5）40 00040 000期初余额期初余额160 000160 000 （四）会计分录及账户对应关系（四）会计分录及账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的在将经济业务登记账户前预先确定的应记应记账户名称、方向和金额的记录形式。账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金

22、额是多少各账户登记的金额是多少？对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。在实务中，会计分录是填写在记账凭在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍）证上的（在第八章介绍）。会计分录编制会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一：会计人员的基本技能，重点考核内容之一 2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-14-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记

23、账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000账户登记见账户登记见【例例41】会计分录是登记账户的指令！会计分录是登记账户的指令！3.3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借：贷：

24、贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、

25、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入的长城公司收到投资者投入的货币资金投资货币资金投资800 000800 000元，存入银行。元，存入银行。4.4.举例见教材举

26、例见教材P.54P.54（例例4-14-1例例4-54-5）借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例4 42 2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款（元偿还前欠某企业账款（应付账款！应付账款！）。）。借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。借：固定资产借：固定资产 200 000

27、200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借：资本公积借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 160 000160 000 借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 【例例4 45 5】长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付应付账款。“应付票据应付票据

28、”账户：负债类账户，贷账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。贷方。会计分录会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。形式、登记账户的指令。5.5.会计分录的分类会计分录的分类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。(例例4-14-1例例4-54-5均属于简单分录均属于简单分录)复合（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组

29、成的会计分录。【例例4-64-6】长城公司采购材料货款共计长城公司采购材料货款共计30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款支元已用银行存款支付，尚欠供货企业付，尚欠供货企业10 00010 000元。元。借：原材料借：原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款长城公司用银行存款60 00060 000元偿还短期借款元偿还短期借款40 00040 000元、前欠某企业货元、前欠某企业货款款20 00020 000元。元。借：短期

30、借款借：短期借款 40 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 6.6.复合会计分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款偿还短期长城公司用银行存款偿还短期借款借款40 00040 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借

31、款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 简单会计分录简单会计分录2 7.7.账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户(教材教材P54P54)账户对应关系：账户对应关系：在采用复式记账法在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。及的几个账户之间存在的相互依存关系。对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对在会计分录中存在着对应关系的

32、账户互为对应账户。应关系的账户互为对应账户。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例】在长城公司收到投资者投资存在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，入银行业务中，“银行存款银行存款”与与“实收资实收资本本”两个账户就建立起了对应关系。两个账户就建立起了对应关系。8.8.编制会计（复合）分录应注意事项编制会计（复合）分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录贷分录这样的分录往往不能清晰反映这样的分录往

33、往不能清晰反映账户之间的对应关系。账户之间的对应关系。用现金和银用现金和银行存款各支付多行存款各支付多少？难以辨别。少？难以辨别。多多借借多多贷贷分分录录 【例例】购入材料购入材料1 0001 000元；设备元；设备2 0002 000元。用元。用银行存款、库存现金各支付银行存款、库存现金各支付1 5001 500元。元。借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定资产固定资产 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500 库存现金库存现金 1 5001 500 【例例1 1】企业获得中豪公司追加投资企业获得中豪公司追加投资50 00050 000元，存入开户银行元

34、，存入开户银行。借：银行存款借：银行存款50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本50 00050 000 【例例2 2】从银行取得从银行取得3 3年期借款年期借款100100万，万，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款1000 0001000 000 贷：长期借款贷：长期借款1000 0001000 000 【例例3 3】以银行存款支付所欠购原材料款以银行存款支付所欠购原材料款10 00010 000元。元。借：应付账款借：应付账款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 【例例4 4】按法定程序减少注册资本按法定程序减少注册资本80

35、00080 000元，用银元，用银行存款向所有者支付。行存款向所有者支付。借：实收资本借：实收资本 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 【例例5 5】企业购买生产用设备一台，价款企业购买生产用设备一台，价款70 00070 000元元已转账付讫。已转账付讫。借：固定资产借：固定资产 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000 【例例6 6】以盈余公积以盈余公积90 00090 000元向所有者分配利润。元向所有者分配利润。借：盈余公积借：盈余公积 90 00090 000 贷：应付股利贷：应付股利 90 00090 0

36、00 【例例7 7】收回原欠货款收回原欠货款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 00020 000 【例例8 8】经批准企业用盈余公积经批准企业用盈余公积50 00050 000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 50 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 概念：根据会计等式的平衡原理，按记账规则的要求，概念：根据会计等式的平衡原理，按记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查会计账户记录的正确性和完通过汇总计算和比较，来检查会计账户记录的正确性和

37、完整性的会计检查方法。整性的会计检查方法。一、发生额试算平衡法（依据：记账规则）一、发生额试算平衡法（依据：记账规则）全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 二、余额试算平衡二、余额试算平衡（依据：会计等式）（依据：会计等式）全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计 全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计 三、平衡方法三、平衡方法编制试算平衡表编制试算平衡表 试算平衡表格式及编制方法见下页试算平衡表格式及编制方法

38、见下页 （四）借贷记账法的试算平衡（四）借贷记账法的试算平衡 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）160 000 10

39、000（略）（略）表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款应付账款（其他账户略）合合 计计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额本期增加发生额800 000本期减少发生额本期减少发生额380 000期末余额期末余额1 020 000借方贷方银行存款银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额160 000本期增加发生额本期增加发生额 10 000期末余额期末余额 10 000借方贷方应付账款应付账款 （略）（略）（略）实务中总分类账户发生额及余额试算平实务中总分类

40、账户发生额及余额试算平衡方法衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款原原 材材 料料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据实收资本实收资本盈余公积盈余公积 60 000 100 000 200 000 160 0001 000 000 240 000 800 000 30 000 200 000 40 000 160 000 160 000 380 000 10 000 40 000 960 000 1 0

41、20 000 30 0001 200 000 160 000 10 000 40 0001 960 000 80 000合合 计计1 600 0001 600 0001 390 0001 390 0002 250 0002 250 000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等 理解理解“账户平衡账户平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内的账户发生额内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平发生额平衡衡全部账户借方发生全部账户借方发

42、生额（或余额）合计额（或余额）合计A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额A A会计期间发生额会计期间发生额B B会计期间发生额会计期间发生额全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平发生额平衡衡A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A全部账户发生额全部账户发生额A A部分账户发生额部分账户发生额全部

43、账户借方发生全部账户借方发生额（或余额）合计额（或余额）合计全部账户贷方发生全部账户贷方发生额（或余额）合计额（或余额）合计 “平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷方借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。衡关系。原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发

44、生额 30 000发生额一般不平衡发生额一般不平衡借方借方月末余额月末余额 35 000编制试算平衡表时，要注意如下几点：编制试算平衡表时，要注意如下几点：第一，保证第一，保证所有账户所有账户均已登入试算平衡表均已登入试算平衡表 其中，有些账户只有期初余额，没有发生额，则。其中，有些账户只有期初余额，没有发生额，则。有些账户只有发生额，没有期初余额，则。有些账户只有发生额，没有期初余额，则。第二，若试算不平衡，则账户记录或计算肯定有第二，若试算不平衡，则账户记录或计算肯定有误，应及时误，应及时找出错误找出错误，直至试算平衡；，直至试算平衡；第三，若试算平衡，只能确认账户记录或计算基第三，若试算

45、平衡，只能确认账户记录或计算基本正确，但不能绝对肯定记账无误，因有的错误不影本正确，但不能绝对肯定记账无误，因有的错误不影响借贷平衡关系，通过试算也无法发现。响借贷平衡关系，通过试算也无法发现。思考：通过试算平衡不能发现的错误有哪些？思考：通过试算平衡不能发现的错误有哪些？试算平衡编制练习：见网站中的作用习题试算平衡编制练习：见网站中的作用习题 一、总分类账户和明细分类账户的设置一、总分类账户和明细分类账户的设置 总分类账户总分类账户又称一级账户或总账户，是按总又称一级账户或总账户，是按总分类科目设置的。分类科目设置的。用来提供总括核算资料的账户，仅以货币计量单用来提供总括核算资料的账户，仅以

46、货币计量单位进行登记。通过总分类账户提供的各种总括核算资位进行登记。通过总分类账户提供的各种总括核算资料，可以料，可以概括了解概括了解会计主体各项资产、负债及所有者会计主体各项资产、负债及所有者权益等会计要素增减变动的情况和结果，但权益等会计要素增减变动的情况和结果，但不能提供不能提供各要素增减变动过程及其结果的各要素增减变动过程及其结果的详细资料详细资料，难以满足难以满足经济管理经济管理的具体需要的具体需要。第四节第四节 总分类账户与明细分类总分类账户与明细分类 账户及其平行登记账户及其平行登记 明细分类账户明细分类账户简称明细账户简称明细账户 ，是按明，是按明细分类科目设置的。细分类科目设

47、置的。用来提供详细核算资料的账户。如原材料、用来提供详细核算资料的账户。如原材料、应付账款。应付账款。在明细分类账户中，除了以货币计量单在明细分类账户中，除了以货币计量单位进行金额核算外，必要时还要运用位进行金额核算外，必要时还要运用实物计实物计量量单位进行单位进行数量核算数量核算，以对总分类账户进行，以对总分类账户进行必要必要补充补充。除了总分类账户和明细分类账户外，各会计主体还可除了总分类账户和明细分类账户外，各会计主体还可根据实际需要设置二级账户，二级账户是介于总分类账户根据实际需要设置二级账户，二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的一种账户。和明细分类账户之间的一种账户。二级账户

48、提供的资料比总分类账户二级账户提供的资料比总分类账户详细、具体详细、具体，但比，但比明细分类账户明细分类账户概括、综合概括、综合。例如：。例如：“原材料原材料”账户账户 一级账户一级账户（总分类账户）（总分类账户）明细分类账户明细分类账户二级账户二级账户 明细分类账户明细分类账户 原材料原材料 原料及原料及主要材料主要材料钢材（圆钢、角钢、方刚等）钢材（圆钢、角钢、方刚等）木材木材辅助材料辅助材料油漆油漆润滑油润滑油 燃料燃料汽油汽油烟煤烟煤 总总 统御、控制统御、控制 二二 统御、控制统御、控制 明细明细 分类分类 级级 分类分类 账户账户 从属、辅助从属、辅助 账户账户 从属、辅助从属、辅

49、助 账户账户 总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户与其所属明细分类账户的核算对象是总分类账户与其所属明细分类账户的核算对象是相同的，他们所提供的核算资料相互补充，只有把相同的，他们所提供的核算资料相互补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容，因此总分类账户和明细分类账户必须平行登内容，因此总分类账户和明细分类账户必须平行登记。记。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记 平行登记：平行登记：指指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭对所发生的每一项经济业务都要以

50、会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账证为依据，一方面记入有关总分类账户，另户，另一方面记入其所一方面记入其所属各明细分类账户的方法。属各明细分类账户的方法。平行登记的要点平行登记的要点 登记的内容相同登记的内容相同 登记的方向一致登记的方向一致 登记的金额相等登记的金额相等 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方购入购入 12 00012 000借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方购入购入 40 00040 000借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 10 00010 000登记内容相同登记内容相同：同一笔材料购入业务：同一笔材