第3章应收款项0903课件.ppt

1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第四节第四节 长期应收款长期应收款 学习目标学习目标第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收帐款应收帐款第三节第三节 预付帐款和其他应收帐预付帐款和其他应收帐款款 第五节第五节 应收债券出售和融资应收债券出售和融资应收及预付款项概述应收及预付款项概述应收及预付款项的特点应收及预付款项的特点一一应收及预付款项的管理应收及预付款项的管理二二一、应收款项及特点一、应收款项及特点定义定义:企业在日常经营过程中发生的债权企业在日常经营过程中发生的债权类类资产，又称结算资产，又称结算债权。债权。包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付货款。包括：应收票

2、据、应收账款、其他应收款及预付货款。特点：特点：1 1、在企业经营过程中形成的债权：、在企业经营过程中形成的债权：2 2、入账时间和价值是企业正确进行应收款项会计核算基础。、入账时间和价值是企业正确进行应收款项会计核算基础。3 3、账面价值是评价客户信用水平客观依据，是企业经营策略之一。、账面价值是评价客户信用水平客观依据，是企业经营策略之一。4 4、需要建立应收款项的对账和清算制度，正确地计提坏账准备。、需要建立应收款项的对账和清算制度，正确地计提坏账准备。类型类型交易类型交易类型账户账户信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用

3、挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系二、应收款项的管理二、应收款项的管理直接影响企业获利能力和现金流量：1 1、核定应收账款成本。、核定应收账款成本。应收账款机会成本企业如果将占用在应收账款上的资金用于其他方面投资产生收益；应收账款管理成本对顾客信用状况进行调查和收集各种信息及催收账款等费用；坏账损失2 2、制定信用政策。、制定信用政策。信用期限企业给予用户的付款时间,即用户购货后到必须付

4、款为止的时间间隔；信用标准指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力；现金折扣及收账政策。3 3、应收账款的明细分类会计处理。、应收账款的明细分类会计处理。明细分类账；销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。第一节第一节 应收票据应收票据应收票据概述应收票据概述一一应收票据的会计核算应收票据的会计核算二二 1.含义分类与计价含义分类与计价 （1）含义：商业汇票（销售、提供劳务）含义：商业汇票（销售、提供劳务）（2）分类）分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据带息票据和不带息票据 （3）计价原则：）计价原则：一般情况下一般情况下，按票据面值计

5、价，取得票据时暂不考虑票，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票 据利息。据利息。“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？2.一般业务的核算一般业务的核算 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。取得（无论带息与否）取得（无论带息与否）借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等计息（年终）计息（年终）借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用到期到期 借：银行存款、借：银行存款、应收账款应收账款（对方无力支付时）（对方无力支付时）贷：应收票据贷：应收票据（面值

6、）（面值）应收利息（已计利息）应收利息（已计利息）财务费用财务费用（未计利息）（未计利息）例：12月1日企业向甲公司赊销产品价税合计100，000，甲开出3月期年利率6%汇票。年底计息。3月1日收到银行收款（无法收款）通知 12.1 借：应收票据 100，000 贷：主营业务收入等 100，000 年底 借：应收利息 500 贷：财务费用 500 3.1 收款 借：银行存款 101，500 贷：应收票据 100，000 应收利息 500 财务费用 1000 3.1 未收款 借：应收账款 101，500 贷：同上带息票据利息的计算带息票据利息的计算应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票

7、据票面金额期期利率利率期期限限 其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔（日或月）期限指签发日至计息日的时间间隔（日或月）月利率月利率=年利率年利率/12 日利率日利率=年利率年利率/360 按日计算时：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；算头不算尾，算尾不算头；满月不论月大月小均按满月不论月大月小均按30天计算天计算 1月月20日出票的日出票的30天期到期日为天期到期日为2月月19日日 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。1月月20日出票的日出票的3月期票据到期日月期票据到期日4月月20日日1月月31日出票的日出票的1、3月期票据到期日分别为：月期票据到期日

8、分别为：2月月28、9日，日，4月月30日日3.背书转让的会计处理背书转让的会计处理 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。4.特殊业务核算特殊业务核算 票据贴现票据贴现 （1）不带息票据贴现）不带息票据贴现贴息贴息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。间隔，具体计算同票据计息期的计算。（2）带息票据贴现）带息票据贴现 贴息贴息=票据本息和票据本

9、息和贴现率贴现率贴现期贴现期 票据本息票据本息=面值面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息核算：核算：A 不带追索权不带追索权 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（差额差额）B 带追索权带追索权 贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 偿还时：偿还时：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（差额差额）6 6月月1 1日通达公司将日通达公司将4 4月月1 1日开出的面值日开出的面值

10、10 00010 000元、利率元、利率8%8%、7 7月月1 1日到期的商业承兑日到期的商业承兑 附息汇票去银行贴现，贴现率为附息汇票去银行贴现，贴现率为10%10%，贴现息、贴现为：，贴现息、贴现为：票据到期值（票据本息）票据到期值（票据本息）=票据面值票据面值+票据附息票据附息=票据面值票据面值+票据面值票据面值*期利率期利率*期数期数 =10 000+=10 000+（10 00010 0008%/3608%/3609090）=10 200=10 200元元贴现息=票据本息票据本息*贴现期利率贴现期利率*期数期数=10 20010%/36030=85元贴现后所得=10 200-85=1

11、0 115元会计处理：借：银行存款 10 115 贷：财务费用 115 应收票据 10 000 付款人无力偿付付款人无力偿付:借：应收账款 10 200 贷：银行存款 10 200 持有期实现利息=10 0008%/36060=133.33元 贴现前票据账面价值=10 133.33元 贴现损失=（10 133.3310 115）=18.33元。通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票，当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则：贴现息 50 00010%/1262 500票据面值 50 0002 50047 500会计处理：借：银行存款 47 500 财务费用 2

12、 500 贷：应收票据 50 000 例题例题 B公司于公司于2009年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若）若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已

13、贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？（3）贴现后的处理）贴现后的处理票据到期，出票票据到期，出票人无力付款；银人无力付款；银行从贴现企业直行从贴现企业直接划账接划账 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业贴现企业也无款可划也无款可划 借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 为什么计入短期借款？需要计息吗？为什么计入短期借款？需要计息吗？续前例续前例 若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银

14、行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。回。借：应收账款借：应收账款102000贷：银行存款贷：银行存款102000 续前例续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款借：应收账款102000贷：短期借款贷：短期借款102000 例题例题 银行从贴现企业扣划的款项是（银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额贴现的金额 B.票据面值票据面值 C.票据到期值票据到期值 D.票据到期值扣贴息票据到期值扣贴息应收帐款的确认与计价应收帐款的确认与计价一一应收帐款减值应收帐款减值二二应收债权

15、出售和融资应收债权出售和融资三三第二节应收账款第二节应收账款 一一.确认与计量确认与计量 1应收账款应该在销售成立时予以确认。应收账款应该在销售成立时予以确认。2 应收账款计价应收账款计价发票价格发票价格+垫付款垫付款 1)商业（销售）折扣（商业（销售）折扣（P29）原理：量大优惠。原理：量大优惠。净价法净价法（销售时确认折扣）（销售时确认折扣）借：银行存款（实收净额）借：银行存款（实收净额）贷：应收账款（实收净额）贷：应收账款（实收净额）2)现金折扣现金折扣(P30)原理：鼓励提早还款。原理：鼓励提早还款。A总价法总价法（收款时确认折扣）（收款时确认折扣）提前付款享受折扣：提前付款享受折扣：

16、借：银行存款（实收净额）借：银行存款（实收净额）财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（总价）贷：应收账款（总价）B净价法净价法（销售时确认折扣）（销售时确认折扣）未提前付款，不能享受折扣未提前付款，不能享受折扣 借借：银行存款（实收总额）：银行存款（实收总额）贷：应收账款（折扣后净额）贷：应收账款（折扣后净额）财务费用（现金折扣）财务费用（现金折扣）注意两种折扣产生原因及核算的区别；注意两种折扣产生原因及核算的区别；两种方法选取两种方法选取（净价法）（净价法）二二.销售与抵押（销售与抵押（CPA要求）要求）（1）应收账款销售（无追索权的转让和贴现）应收账款销售（无追索权的转让和

17、贴现）借：银行存款借：银行存款（可以收到的款项）（可以收到的款项）营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款（预计的销售退回和折让）（预计的销售退回和折让）贷：应收账款贷：应收账款 （2）应收账款的抵押）应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现）（有追索权的转让、出售和贴现）按照正常的借款业务处理。按照正常的借款业务处理。赊购单位赊购日期赊销金额期限还款金额还款日期坏账金额坏账日期年末应收账款总计A2.10100303005.10B2.1840304010.5C3.15300301001504.156.125011.5D4.125030504.18E6.24260302607.24F8.21

18、25030150709.2112.53012.31G8.30260302609.30H9.540303010.5I10.230030合计25001203000坏账额占应收账款比率120/3000=4%坏账额占赊销总额比率120/2500=4.8%三三 坏账准备坏账准备 1.概述概述 （1）坏帐的定义）坏帐的定义 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。（2）坏帐确认条件）坏帐确认条件 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的分；债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的分；债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或债务人逾期未履行

19、债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。者收回的可能性很小。2.坏账的核算方法坏账的核算方法 A.直接核销法直接核销法 实际发生坏账时，对于发生的损失，直接记入当期资实际发生坏账时，对于发生的损失，直接记入当期资产减值损失，同时注销该笔应收款项。产减值损失，同时注销该笔应收款项。B.备抵法备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不 回的应收款项，计提坏账准备。回的应收款项，计提坏账准备。我国会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。WHY?(P31)3.备抵法的处理备抵法

20、的处理（1）提取基数）提取基数 A 应收款项应收款项余余额额 B 赊销赊销发生发生额。额。（2）坏账准备计提方法和比例）坏账准备计提方法和比例 企业根据历史数据确定，报有关部门备案。企业根据历史数据确定，报有关部门备案。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。原理原理:企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。去年提取后余额去年提取后余额6000，发生坏账，发生坏账1000，今年应收账款余额，今年应收账款余额

21、300000，准备率，准备率3%，今年应提取？，今年应提取？300000*3%-（6000-1000）=4000本年末提取额本年末提取额=按应收账款计算应存余额按应收账款计算应存余额-年末尚存余额年末尚存余额 优点优点:可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。缺点缺点:未充分体现收入与费用配比原则。未充分体现收入与费用配比原则。未能区别反应不能期限应收款的坏账可能性未能区别反应不能期限应收款的坏账可能性账龄分析法账龄分析法 根据应收款是否到期及逾期时间长短分别确定坏账率。根据应收款是否到期及逾期时间长短分别确定坏账率。是方法是方法更为精确估计坏账方法。更为精

22、确估计坏账方法。原理原理：逾期比未到期应收款项，坏账可能性大，坏账准备率就应高，逾期比未到期应收款项，坏账可能性大，坏账准备率就应高，逾期时间越长，坏账可能性越大大，坏账准备率就应越高，逾期时间越长，坏账可能性越大大，坏账准备率就应越高，（赊销）销售收入百分比法（赊销）销售收入百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。去年提取后余额去年提取后余额6000，发生坏账，发生坏账1000，今年赊销额，今年赊销额300000，准备率，准备率3%，今年应提取？，今年应提取？300000*3=9000本年末提取额本年末提取额=按赊销额计算应存额按

23、赊销额计算应存额 有问题吗？有问题吗？未逾未逾期期逾期逾期3月月逾期逾期6月月逾期逾期1年年1年以上年以上小计小计坏账准备坏账准备率率1%2358%甲公司甲公司10000400014000乙公司乙公司2000020000丙公司丙公司3000030000丁公司丁公司40000600046000应收账合应收账合计计400006000010000110000坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例（4）账务处理）账务处理提取坏账准备提取坏账准备发生坏账发生坏账坏账收回时坏账收回时已计提超过应计提？已计提超过应计提？冲回冲回借：资产减值损失借：资产减值损失 提取坏帐准备

24、提取坏帐准备 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借贷 例题例题A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2007年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为300万元，提取坏账准备的比例为万元，提取坏账准备的比例为3，坏账准备余额，坏账准备余额7000元。元。2008年发生了年发生了坏账损失坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款为元，年

25、末应收账款为320万万元，元，2009年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款250万元。会计处理？万元。会计处理？2007年末年末,计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 9000-7000=2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000发生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1000 乙乙 50002008年末年末,计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 9600-3000=6600 贷

26、：坏账准备贷：坏账准备 6600坏账收回坏账收回 借：应收账款借：应收账款乙乙 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 50002009年末 坏账准备处理：坏账准备 7000 20006000 6600 5000 7100借：坏账准备 14600-7500=7100 贷：资产减值准备 计提坏账准备 7100 例题例题A公司采用账龄分析法计提坏帐准备，公司采用账龄分析法计提坏帐准备，2007末坏帐准备余额末坏帐准备余额4000元，账龄分析元，账龄分析见后。见后。2008年发生了坏账损失年发生了坏账损失2000元。其中甲单位元

27、。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位1000元，元，08年末账龄分析再见后，年末账龄分析再见后，2009年年5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款1000元又元又收回，收回，09年末账龄分析见最后。会计处理？年末账龄分析见最后。会计处理？2007年末年末,计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 4500-4000=500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500发生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 2000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1000 乙乙 10002008年末年末,计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资

28、产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 4800-（4500-2000）=2300 贷：坏账准备贷：坏账准备 2800坏账收回坏账收回 借：应收账款借：应收账款乙乙 1000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1000 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 10002009年末 坏账准备处理：坏账准备 4000 5002000 2300 1000 借：坏账准备 2800-5800=3000 贷：资产减值准备 计提坏账准备 3000未逾未逾期期逾期逾期3月月逾期逾期6月月逾期逾期1年年1年以上年以上小计小计坏账准备坏账准备率率1%2358%甲公司甲公司10000400014000

29、乙公司乙公司2000020000丙公司丙公司3000030000丁公司丁公司40000600046000应收账合应收账合计计400006000010000110000坏账坏账80036001000540007年末账龄分析法图例年末账龄分析法图例未逾未逾期期逾期逾期3月月逾期逾期6月月逾期逾期1年年1年以上年以上小计小计坏账准备坏账准备率率1%2358%甲公司甲公司10000400014000乙公司乙公司2000020000丙公司丙公司2000020000丁公司丁公司10000600016000应收账合应收账合计计20000100004200072000坏账坏账10001200260048000

30、8年末账龄分析法图例年末账龄分析法图例未逾未逾期期逾期逾期3月月逾期逾期6月月逾期逾期1年年1年以上年以上小计小计坏账准备坏账准备率率1%2358%甲公司甲公司10000200012000乙公司乙公司2000020000丙公司丙公司1000010000丁公司丁公司10001000应收账合应收账合计计1000010000坏账坏账4009001500280009年末账龄分析法图例年末账龄分析法图例 例题例题A公司采用公司采用赊销收入赊销收入百分比法计提坏帐准备，百分比法计提坏帐准备，2007年年赊销收入赊销收入累计为累计为300万元，万元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3，坏账准备余额，

31、坏账准备余额7000元。元。2008年年赊销收入赊销收入320万元，万元，发生坏账损失发生坏账损失6000元。其中甲单位元。其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，元，2009年赊销收入年赊销收入250万，万，5月月1日，已冲销的乙单位应收账款日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回。会计处理？元又收回。会计处理？2007年末年末,计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 9000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9000发生坏账发生坏账 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 1000 乙乙 50002008年末年末,

32、计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值准备借：资产减值准备计提坏账准备计提坏账准备 9600 贷：坏账准备贷：坏账准备 9600坏账收回坏账收回 借：应收账款借：应收账款乙乙 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 50002009年末 坏账准备处理：借：资产减值准备 计提坏账准备 7500 贷：坏账准备 500其他应收款其他应收款一一预付帐款预付帐款二二第四节第四节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款一、其他应收款企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。包括：备用金；暂付款项；应收赔款、罚款；出租包

33、装物的租金；存出保证金；设置 “其他应收款”科目 应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元：借：其他应收款罚款收入 4 000 贷：营业外收入罚没收入 4 000 借：其他应收款包装箱押金 12 000 贷：其他业务收入押金收入 12 000 当企业收到上述款项时，再作如下会计处理，相应注销各明细账。借：银行存款 16 000 贷：其他应收款罚款收入 4 000 其他应收款押金收入 12 000二、预付账款二、预付账款 按合同规定预付给供应单位部分货款按合同规定预付给供应单位部分货款22 00022 000元，元，实际收到供货单位发来商品的价款为实际收到供货单位

34、发来商品的价款为52 00052 000元，增值税额元，增值税额为为8 8408 840元，并补付其余欠款：元，并补付其余欠款：a.a.预付账款时：预付账款时：借：预付账款 22 000 贷：银行存款 22 000 b.b.收到商品并验收入库时：收到商品并验收入库时：借：库存商品借：库存商品 52 00052 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）8 8408 840 贷：预付账款贷：预付账款 60 84060 840c.c.补付商品款时：补付商品款时：借：预付账款借：预付账款 38 84038 840 贷：银行存款贷：银行存款 38 840 38 840 举例

35、思考举例思考1天山公司赊销一批商品，货款为天山公司赊销一批商品，货款为100万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17%，代，代垫运杂费垫运杂费3万元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：万元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：“2/10、N/30”。要求：（。要求：（1）假设客户于）假设客户于10天内付款，请采用总价法核算，编制天内付款，请采用总价法核算，编制销售业务发生时和收到客户付款时的会计分录。销售业务发生时和收到客户付款时的会计分录。（2 2）假设客户付款期超）假设客户付款期超过过1010天，请采用净价法核算，编制销售业务发生时和收到客户付款时的天，请采用净价法核

36、算，编制销售业务发生时和收到客户付款时的会计分录。（金额单位全部用会计分录。（金额单位全部用“万元万元”表示）表示）总价法：总价法：（1）销售业务发生时：）销售业务发生时：借：应收账款借：应收账款 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款 3 （2）收到）收到10天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 117.6 借：财务费用借：财务费用 2.4 =(1202%)贷：应收账款贷：应收账款 120 第四节 长期应收款 一、对象：融资租赁、分期收款产生的应收款 二、处理 1、融资租

37、赁产生（略）2、分期收款产生 A、商品一次性发出：借：长期应收款 （合同价）贷：主营业务收入（合同价现值）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本 贷：库存商品 B、逐期收回：借：银行存款 1/期数 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用（该期收款的折现）第五节 应收债权变现（出售与融资）（CPACPA）应收账款变现业务应收账款变现业务：赊销占较大比重的企业为弥补现金或营运资金不足，利用出售和融资应收账款来筹措资金。分类：分类：应收账款贴现、抵押借款、应收债权出售 一、贴现 二、抵押借款 三、让售一、贴现一、贴现二、应收账款质押借款二、应收账款质押借款 企业按照销售商品、提供劳务的销售

38、合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款进行核算。通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元：借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000某一客户6000元应收账款如期收到，企业须将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司：借：短期借款 6 000 财务费用 500 贷：银行存款 6 500三、应收债权出售三、应收债权出售 1、不带追索权企业按照销售商品、提供劳务合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构。通达公司2005年10月10日将702 000

39、元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561 600元，银行按应收账款面值的 3收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计可能发生的销售退回：a.10a.10月月1010日，出售应收账款：日，出售应收账款：贷：应收账款 702 000 借：银行存款 561 600 财务费用 2 106（702 0003）其他应收款 35 100（702 0005%）营业外支出 103 194b.2006b.2006年年1 1月至月至2 2月，银行收到退回商品款月，银行收到退回商品款35 10035 100元。（含税元。（含税51005100）借：主营业务收入 30 000

40、应交税费应交增值税（销项税额）5 100 贷：其他应收款 35 100 2、带追索权？本章小结应收款项：应收款项：应收票据 应收帐款 其他应收款 预付帐款应收票据：应收票据：应收票据的确认 带息票据与不带息票据 应收票据贴现本章小结应收帐款：应收帐款：应收帐款的确认与计价 销售折扣、商业折扣、现金折扣（总价法、净价法）、销售退回与折让 应收账款减值直接转销法 备抵法赊销百分比法、应收帐款余额百分比法（综合比率法、帐龄分析法、）个别认定法 应收债权出售和融资应收帐款质押借款、应收债权出售其他应收款及预付帐款：其他应收款及预付帐款：思考与操练如何加强应收帐款的管理工作？如何加强应收帐款的管理工作？

41、试述应收帐款总价法与净价法的优缺点试述应收帐款总价法与净价法的优缺点如何确认应收票据的入账价值？如何确认应收票据的入账价值？带息与不带息应收票据的贴现异同带息与不带息应收票据的贴现异同应收帐款确认为坏账的条件是什么？全额计提坏帐准备的应收帐款确认为坏账的条件是什么？全额计提坏帐准备的条件是什么？条件是什么？发生坏帐损失后，会计处理上的直接转销法和备抵法有何发生坏帐损失后，会计处理上的直接转销法和备抵法有何区别？区别？应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是什么？应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是什么？其他应收款主要包括哪些内容？其他应收款主要包括哪些内容？思考与练习参考答案与提示应收

42、帐款总价法与净价法的优缺点：应收帐款总价法与净价法的优缺点：总价法和净价法对销售收入和应收帐款的处理各有利弊。总价法和净价法对销售收入和应收帐款的处理各有利弊。以总价法核算时，入帐的销售收入与销货发票所记载的主营业以总价法核算时，入帐的销售收入与销货发票所记载的主营业务收入相符，便于纳税管理。同时，以总价法核算，可以提供务收入相符，便于纳税管理。同时，以总价法核算，可以提供企业为了及时汇款而发生的现金折扣数额，便于报表使用者了企业为了及时汇款而发生的现金折扣数额，便于报表使用者了解企业有关应收帐款管理的政策。但这种方法并不估计可能发解企业有关应收帐款管理的政策。但这种方法并不估计可能发生的现金

43、折扣，因而造成虚列销售收入，虚增应收帐款，不符生的现金折扣，因而造成虚列销售收入，虚增应收帐款，不符合稳健原则的一般要求。合稳健原则的一般要求。以净价法核算时，销售收入和应收帐款均按扣减最大现金折扣以净价法核算时，销售收入和应收帐款均按扣减最大现金折扣后的净额计价入帐，符合稳健原则的要求。但采用这种方法时，后的净额计价入帐，符合稳健原则的要求。但采用这种方法时，销售收入的入帐金额与销货发票所记载的主营业务收入不一致，销售收入的入帐金额与销货发票所记载的主营业务收入不一致，不便于销项税的核对，而且在客户未能享受现金折扣时，必须不便于销项税的核对，而且在客户未能享受现金折扣时，必须查对原销售总额才能进行帐务处理，会计期末要对客户已经丧查对原销售总额才能进行帐务处理，会计期末要对客户已经丧失的现金折扣进行调整，会计处理手续比较繁杂。失的现金折扣进行调整，会计处理手续比较繁杂。