企业所得税汇算清缴讲稿课件.ppt

1、 年度纳税申报表（年度纳税申报表（A类，类，2017年版）详年版）详解解 企业所得税相关政策（包含企业所得税相关政策（包含2017年新政策）年新政策）年度纳税申报年度纳税申报表填写表填写 案例展示案例展示1234年度纳税申报表（年度纳税申报表（A类，类，2017年版）详解年版）详解一公告、一解读一公告、一解读国家税务总局关于发布中华人民共和国企业国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（所得税年度纳税申报表（A类，类，2017年版）年版）的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2017年第年第54号号 注意：公告左下方的附件是年报表及填报说明注意：公告左下方的附件是年报

2、表及填报说明。建议读懂。建议读懂。国家税务总局所得税司国家税务总局所得税司企业所得税年度纳税企业所得税年度纳税申报表（申报表（A类，类，2017年版）修订解读年版）修订解读 涵盖着修订背景、修订原则、修订内容。涵盖着修订背景、修订原则、修订内容。建议了解。建议了解。新报表带来的填写优势新报表带来的填写优势集成表单填报内容、优化逻辑校验关系集成表单填报内容、优化逻辑校验关系加大风险预警提示，全面增强政策执行确定性加大风险预警提示，全面增强政策执行确定性在保证税收安全和征管有序的前提下，最大限在保证税收安全和征管有序的前提下，最大限度为纳税人减轻填报负担、减少涉税风险度为纳税人减轻填报负担、减少涉

3、税风险 修订后的年度纳税申报表（修订后的年度纳税申报表（A类，类，2017年年版）由版）由37张表单组成，其中必填表张表单组成，其中必填表2张，选填表张，选填表35张，较年度纳税申报表（张，较年度纳税申报表（A类，类，2014年版）年版）减少减少4张表单（张表单（A105081固定资产加速折旧、扣固定资产加速折旧、扣除明细表；除明细表；A105091资产损失（专项申报）税前资产损失（专项申报）税前扣除及调整明细表；扣除及调整明细表；A107012综合利用资源生产综合利用资源生产产品取得收入优惠明细表；产品取得收入优惠明细表；A107014研发费用加研发费用加计扣除优惠明细表）体系结构更加紧密，

4、栏次设置计扣除优惠明细表）体系结构更加紧密，栏次设置更加合理，逻辑关系更加清晰。更加合理，逻辑关系更加清晰。从填报内容看，全套申报表由反映纳税人整体从填报内容看，全套申报表由反映纳税人整体情况（情况（2张）以及反映会计核算（张）以及反映会计核算（6张）、纳税张）、纳税调整（调整（13张）、弥补亏损（张）、弥补亏损（1张）、税收优惠张）、税收优惠（9张）、境外税收（张）、境外税收（4张）、汇总纳税（张）、汇总纳税（2张）张）等明细情况的等明细情况的“1+6”表单体系组成。表单体系组成。从表单结构看，全套申报表分为基础信息表（从表单结构看，全套申报表分为基础信息表（1张）、主表（张）、主表（1张）

5、、一级明细表（张）、一级明细表（6张）、二张）、二级明细表（级明细表（25张）和三级明细表（张）和三级明细表（4张），表张），表单数据逐级汇总，环环相扣。单数据逐级汇总，环环相扣。将原将原“纳税人识别号纳税人识别号”修改为修改为“纳纳税人统一社会信用代码（纳税人识税人统一社会信用代码（纳税人识别号）别号）”两张必填表两张必填表反映会计核反映会计核算算6张表张表13张张纳税调整表纳税调整表9张张税税收优惠收优惠表表4张张境外税收表境外税收表101汇汇总纳税总纳税企业企业并填报表并填报表A105100根据财会根据财会2016年年22号文，变号文，变为税金及附加为税金及附加印花税、房产税、印花税、房

6、产税、车船税、土地使车船税、土地使用税等用税等变材料销售变材料销售成本为销售成本为销售材料成本材料成本新增二十四新增二十四行党组织工行党组织工作经费作经费增加第增加第24行行“二十四、党组织工作经费二十四、党组织工作经费”填报项目，明确非公有制企业填报项目，明确非公有制企业党组织工作经费，不超过职工年度工资薪金总额党组织工作经费，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在的部分，可以据实在企业所得税前扣除。企业所得税前扣除。增加第增加第29行行“（十六）（十六）党组织工作经费党组织工作经费”填报项填报项目。目。（一）增加第（一）增加第29行行“（十六）党组织工作经费（十六）党组织工作经费

7、”填报项目。填报项目。第29行“党组织工作经费的税收金额”应等于【职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）第1行第1列“工资薪金支出的账载金额”与第1行第2列“工资薪金支出的实际发生额”的孰小值】1%与第29行第1列“党组织工作经费的账载金额”的孰小值。由于填报内容发生变化，增加了技术入股等递延事项，将原第36行“（一）企业重组”项目名称调整为“（一）企业重组及递延纳税事项”。根据财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税2008159号）增加第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”填报项目。根据财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会20162

8、2号）将“营业税金及附加”会计科目名称调整为“税金及附加”的规定调整为实际发生调整为实际发生的税金及附加、的税金及附加、土地增值税土地增值税为为（A105000）第）第25行行“其中：专项用其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用途财政性资金用于支出所形成的费用”的的第第3列列“调增金额调增金额”纳税调整项目明细表（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。纳税调整项目明细表（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。纳税调整项目明细表（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金

9、用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。纳税调整项目明细表（A105000）第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”的第3列“调增金额”。金额为金额为纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表（A105000）第）第9行行“其中：专项其中：专项用途财政性资金用途财政性资金”的第的第3列列“调增金额调增金额”。增加第增加第2列列“实际发生额实际发生额”填报列次。并调整相关列填报列次。并调整相关列次的计算规则和逻辑关系次的计算规则和逻辑关系 新增行次，内容在申报表新增行次，内容在申报表上更清晰上更清晰根据根据企业所得税法企业所得税法公益公益性捐赠支出修订条款，新增性捐赠支出修订条款，

10、新增列次。列次。变动大变动大删除附表填写删除附表填写新增新增3列，表列，表行计算关系行计算关系调整调整表单名称变动表单名称变动增加增加“技术入股技术入股”“”“股权划转、股权划转、资产划转资产划转”填报行次填报行次 行次调整，细化填报行次调整，细化填报内容，增加险种项目。内容，增加险种项目。新增项目新增项目新增或调整了新增或调整了12项填报项目项填报项目 为确保研发费用加计扣除政为确保研发费用加计扣除政策贯彻落实到位，按照集成策贯彻落实到位，按照集成优化，便于填报的原则，重优化，便于填报的原则，重新设计了本表。同时，将表新设计了本表。同时，将表单编号由原单编号由原“A107014”调整为调整为

11、“A107012”在在“基本信息基本信息”中，设置中，设置“一般一般企业企业”和和“科技型中小企业科技型中小企业”两两种类型，由纳税人根据情况选择种类型，由纳税人根据情况选择填报，此选择结果与填报第填报，此选择结果与填报第49行行“八、加计扣除比例八、加计扣除比例”密切相关密切相关减免项目大类不变，放开明细项目的填报减免项目大类不变，放开明细项目的填报数量限制，依减免项目会计核算结果逐一数量限制，依减免项目会计核算结果逐一填报，解决以往同类型优惠有多个项目时填报，解决以往同类型优惠有多个项目时无法一一填报的问题。明确了填报要求，无法一一填报的问题。明确了填报要求，当纳税调整后所得小于当纳税调整

12、后所得小于0时，不填报本表；时，不填报本表；当项目发生亏损时，第当项目发生亏损时，第9列列“项目所得项目所得额额免税项目免税项目”或者第或者第10列列“项目所项目所得额得额减半项目减半项目”按按“0”填报。填报。表单列次进行了调整，表单列次进行了调整，便于纳税人按照投资形便于纳税人按照投资形式和投资对象填报式和投资对象填报支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税”根据财政部 税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201749号）商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社

13、区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持就业创业证或就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%。本行填报企业纳税年度终了时实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减的企业所得税，当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减

14、征企业扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税所得税根据财政部 税务总局 民政部关于继续实施扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税201746号）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%。本行填报企业纳税年度终了时实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于

15、核定的减免税总额，在企业所得税汇算清缴时扣减的企业所得税，当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告问题的公告（国家税务总局公告2017年第年第24号）号）一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税务机关办理备案手续。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。二、对取得高新技术企业资格且享受税收优惠的高

16、新技术企业，税务部门如在日常管理过程中发现其在高新技术企业认定过程中或享受优惠期间不符合认定办法第十一条规定的认定条件的，应提请认定机构复核。复核后确认不符合认定条件的，由认定机构取消其高新技术企业资格，并通知税务机关追缴其证书有效期内自不符合认定条件年度起已享受的税收优惠。三、享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时应按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）规定向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续，同时妥善保管以下资料留存备查为满足相关政策填报要，重为满足相关政策填报要，重新设计本表。并明确了具有

17、新设计本表。并明确了具有高新技术企业资格的纳税人高新技术企业资格的纳税人无论是否享受税收优惠政策，无论是否享受税收优惠政策，均应填报本表。均应填报本表。为满足相关政策填报要为满足相关政策填报要求。求。重新设置软件、集成重新设置软件、集成电路企业优惠情况及明电路企业优惠情况及明细表（细表（A107042），），财政部、国家税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政财政部、国家税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知（财税策问题的通知（财税201784号）号）根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）的有关规定

18、，现就完善我国企业境外所得税收抵免政策问题通知如下：一、企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税2009125号文件第八条规定的税率，分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。为了落实境外所得税收抵为了落实境外所得税收抵免政策，在保持表单样式免政策，在保持表单样式不变的基础上，对填报规不变的基础上，对填报规则进行了调整。则进行了调整。纳税人选择用境外所得弥补境内纳税人选择用境外所得弥补境内亏损时，填报纳税人境外所得按亏损时，填报纳税人境外所得

19、按照税收规定抵减境内的亏损额（照税收规定抵减境内的亏损额（包括弥补的当年度境内亏损额和包括弥补的当年度境内亏损额和以前年度境内亏损额）；当纳税以前年度境内亏损额）；当纳税人选择不用境外所得弥补境内亏人选择不用境外所得弥补境内亏损时，填报损时，填报0为落实境外所得税收抵为落实境外所得税收抵免政策，对填报规则进免政策，对填报规则进行了调整和明确行了调整和明确为落实境外所得税收为落实境外所得税收抵免政策，对填报规抵免政策，对填报规则进行了调整和明确则进行了调整和明确为落实境外所得税为落实境外所得税收抵免政策，对填收抵免政策，对填报规则进行了调整报规则进行了调整和明确和明确为了提高税款分配计算结果的为

20、了提高税款分配计算结果的精准性，调整了精准性，调整了“分配比例分配比例”的计算规则，由保留小数点后的计算规则，由保留小数点后四位调整为保留小数点后十位。四位调整为保留小数点后十位。企业所得税相关政策（含企业所得税相关政策（含2017年新政年新政策）策）纳税义务人纳税义务人征税对象征税对象税率税率应纳税所得额应纳税所得额视同销售额的规定视同销售额的规定 案例一案例一、报表填写报表填写免税收入免税收入不征税收入不征税收入 案例二、报表填写案例二、报表填写工资、薪金支出工资、薪金支出 案例三、报表填写案例三、报表填写公益性捐赠支出公益性捐赠支出 案例四、报表填写案例四、报表填写广告费、业务宣传费支出

21、广告费、业务宣传费支出 案例五、报表填写案例五、报表填写研发费用加计扣除研发费用加计扣除 案例六、报表填写案例六、报表填写小型微利企业所得税小型微利企业所得税 案例七、报表填写案例七、报表填写纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织组织。注意：1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税；包括依法注册、登记的事业单位和社会团体；2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。分类：居民企业和非居民企业（标准：注册地注册地和实际管理机构实际管理机构）（一）居民企业：依法在中国境内成立，或者或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营

22、、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业：依照外国（地区）法律成立且且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。征税对象征税对象居民企业：来源于中国境内、境外的所得非居民企业：1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外发生在中国境外但与与其所设机其所设机构、场所有实际联系构、场所有实际联系的所得。2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的其来源于中国境内的所得

23、来源于中国境内的所得所得来源地的确定所得来源地的确定销售货物 交易活动发生地 提供劳务 劳务发生地 不动产不动产转让 不动产所在地不动产所在地 动产动产转让 转让动产的企业或者机构、场企业或者机构、场所所在地所所在地 权益性投资资产转让 被投资被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资 分配所得分配所得的企业所在地 利息、租金和特许权使用费所得 负担支付所得支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地税率税率税率25%20%（实际实际10%）20%15%适用范围居民企业在中国境内设有机构、场所且且所得与机构、场所有关联的非居民企业虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民

24、企业高新技术企业小型微利企业中国境内未设立机构、场所的，有来自于中国境内的所得应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 应纳税所得额会计利润总额境外所得免税、减计收入及加计扣除所得减免抵扣应纳税所得额以前年度亏损境外应税所得抵减境内亏损纳税调整项目金额视同销售的规定视同销售的规定.企业非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等：视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务。处置资产收入的确认处置资产收入的确认（自产自产）案例一案例一大华重型机械生产企业，2017年的会计利润223.5万元，当年将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设

25、施建设。“营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元（不含增值税）。计算视同销售业务应调整的应纳税所得额。视同销售收入应调增应纳税所得额1402280（万元）（计提广告费和招待费基数计提广告费和招待费基数）视同销售成本应调减应纳税所得额1002200（万元）合计调增应纳税所得28020080（万元）A100000免税收入免税收入1.国债利息国债利息收入2.符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权益性收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。注意：免税的投资收

26、益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收5.对企业取得的2009年及以后年度发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。不征税收入不征税收入财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性

27、基金。1.企业按照规定缴纳的符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。2.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。国务院规定的其他不征税收入1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入

28、总额中减除。2.财政性资金：企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括不包括企业按规定取得的出口退税款出口退税款。财税财税2011年年70号文号文专项用途财政性资金企业所得税处理一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求要求；（3）企业对

29、该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算核算。二、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。案例二案例二大华重型机械生产企业2017年取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独

30、核算。其2017年度发生专项课题研究费30万元。该企业取得的100万元政府拨款符合财税201170号文件中不征税收入的规定，同时其对应的专项支出30万元不得税前扣除。2011年度纳税申报时：A101010一般企业收入明细表工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除。【提示1】工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。【提示2】“合理工资、薪金合理工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪

31、金制度规定实际发放实际发放给员工的工资、薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（1）企业制订了较为规范规范的员工工资薪金制度；（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区地区水平；（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行有序进行的；（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人依法履行了代扣代缴个人所得税义务所得税义务；（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的不以减少或逃避税款为目的。【提示3】属于国有性质国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也

32、不得在计算企业应纳税所得额时扣除。【提示4】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出工资薪金支出和职工福职工福利费支出利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用的依据。【提示5】企业接受外部劳务派遣用工的费用，一般可区分为支付给劳务派遣公司和直接支付给员工个人两种情况处理。按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司直接支付给劳务派遣公司的费用，企业应作为劳务费支出劳务费支出；对于直接支付给员工个人支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出工资薪金支出和职工福利费支出职工福利费

33、支出。属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。【提示6】企业福利性补贴支出税前扣除。随企业员工工资薪金制度、固定固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合规定的合理工资、薪金支出条件，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不符合合理工资、薪金支出条件的福利性补贴作为规定的职工福利费按规定计算限额税前扣除。【提示7】企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第三第三十四条十四条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费

34、扣除问题的通知国税函20093号 国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告等支出税前扣除问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2015年第年第34号号案例三案例三2017年大华重型机械生产企业发生合理工资总额200万元，2018年2月发放上年12月计提未发放工资15万元，截止2018年5月31日已全部发放上年工资，2017年实际发生职工福利费用35万元、工会经费3.5万元、职工教育经费8万元；另为职工支付补充养老保险12万元、补充医疗保险8万元补充养老保险：实际发生12万元-扣除限额2005%2（万元）调增所得额2万元；补充医

35、疗保险：实际发生8万元-扣除限额2005%-2（万元），不需要调整职工福利费：实际发生35万元-扣除限额20014%7（万元），需要调增所得额7万元；职工教育经费：实际发生8万元-职工教育经费扣除限额2002.5%3（万元），需要调增所得额3万元；工会经费：实际发生3.5万元-扣除限额2002%-0.5（万元），可以全额扣除。财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知 财税201815号（新政策）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

36、超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。案例四案例四大华大华重型机械生产企业重型机械生产企业2017年发生捐赠支出年发生捐赠支出150万元，其中非公益性捐赠支出万元，其中非公益性捐赠支出20万元，限万元，限额扣除的公益性捐赠支出额扣除的公益性捐赠支出130万元，当年，甲万元，当年，甲企业会计利润企业会计利润223.5万元。万元。计算过程计算过程大华大华重型机械生产企业重型机械生产企业2017年度会计利润年度会计利润223.5万元。万元。可税前扣除的公益性捐赠限额可税前扣

37、除的公益性捐赠限额=223.512%=26.82万元万元可结转以后年度扣除的捐赠额可结转以后年度扣除的捐赠额=130-26.82=103.18万元万元纳税调增非公益性捐赠纳税调增非公益性捐赠20万元万元申报表填列申报表填列财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 财税201741号财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知的通知（财税（财税201741号）文件规定：号）文件规定：“对签订广告费和业务对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的宣传费分摊协议（以下简

38、称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。费和业务宣传费不计算在内。”依据该文件规定，关联企业之间

39、签订广告宣传费分摊协议，可根据分依据该文件规定，关联企业之间签订广告宣传费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。关联方归集到摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。关联方归集到另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业（被分摊方）扣除的费用之计算的限额内，且该转移费用与在本企业（被分摊方）扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。接受归集扣除的关联企业不占用本和，不得超过按规定计算的限额。接受归集扣除的关联企业不占用本企业原扣除限额，即本企业可扣

40、除的广告宣传费按规定照常计算扣除企业原扣除限额，即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。但被分摊方不得重复计算扣除。扣除。但被分摊方不得重复计算扣除。申报表填报要点申报表填报要点广告费与业务宣传费的纳税调整主要在广告费与业务宣传费的纳税调整主要在A105000表表纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表、A105060表表广告费和业务宣传费跨年度纳广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表税调整明细表填报。填报。案例五案例五大华大华重型机械生产企业重型机械生产企业和乙企业是

41、关联企业，和乙企业是关联企业，根据分摊协议，乙企业在根据分摊协议，乙企业在2017年发生的广告年发生的广告费和业务宣传费的费和业务宣传费的40%归集至甲企业扣除。假归集至甲企业扣除。假设设2017年乙企业销售收入为年乙企业销售收入为2000万元，当万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为年实际发生的广告费和业务宣传费为400万元；万元；大华企业销售收入大华企业销售收入1000万元，实际发生的广万元，实际发生的广告费告费200万元。（假设无以前年度广告费用结万元。（假设无以前年度广告费用结转）转）计算过程：计算过程：乙企业乙企业2017年度销售收入年度销售收入2000万元，其广告费和业务万元，其

42、广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的宣传费的扣除比例为销售收入的15%，税前扣除限额为，税前扣除限额为200015%300（万元）。则乙企业转移到大华企（万元）。则乙企业转移到大华企业扣除的广告费和业务宣传费应为业扣除的广告费和业务宣传费应为30040%120（万元），而非（万元），而非40040%160（万元），在乙企业（万元），在乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费为：税前扣除的广告费和业务宣传费为：300120180（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为400300100万元，而非万元，而非400120280（万（万元）。元）。

43、大华企业大华企业2017年度调整后的销售收入年度调整后的销售收入1280万元，其广万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，税前，税前扣除限额为扣除限额为128015%192（万元），同时，可以（万元），同时，可以再扣除乙企业未扣除而归集来的广告宣传费再扣除乙企业未扣除而归集来的广告宣传费120万元。万元。研发费用加计扣除政策研发费用加计扣除政策根据根据财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知计扣除政策的通知（财税（财税2015119号）、号）、国家税务总局关

44、于国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总（国家税务总局公告局公告2015年第年第97号）、号）、国家税务总局关于研发费用税前加计国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2017年第年第40号）文件，企业（不属于不适用加计扣除负面清单的行业与活动）开号）文件，企业（不属于不适用加计扣除负面清单的行业与活动）开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规

45、定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。根据在税前摊销。根据财政部、国家税务总局、科技部关于提高财政部、国家税务总局、科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税（财税201734号）规定：号）规定：“科技型中小企业开展研发活动中实际发生科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定

46、据实扣除的的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在基础上，在2017年年1月月1日至日至2019年年12月月31日期间，再按照实日期间，再按照实际发生额的际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的照无形资产成本的175%在税前摊销。在税前摊销。”研发费用具体范围研发费用具体范围（1）人员人工费用，即直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养）人员人工费用，即直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、

47、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员（含接受劳务派遣）的劳务费用。和住房公积金，以及外聘研发人员（含接受劳务派遣）的劳务费用。（2）直接投入费用，即研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；）直接投入费用，即研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整

48、、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。（3）折旧费用，对于固定资产选择加速折旧的，按税前扣除的折旧）折旧费用，对于固定资产选择加速折旧的，按税前扣除的折旧金额计算加计扣除。金额计算加计扣除。（4）无形资产摊销费用，用于研发活动的无形资产，符合税法规定）无形资产摊销费用，用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。前扣除的摊销部分计算加计扣除。（5）新产品设计费

49、、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。企业发生的与此四项有关的各类费用均勘探开发技术的现场试验费。企业发生的与此四项有关的各类费用均可计算加计扣除，没有计算比例限制。可计算加计扣除，没有计算比例限制。（6）其他相关费用，即与研发活动直接相关的其他费用，如技术图）其他相关费用，即与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识果的检索、分析、评

50、议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的研发费用总额的10%。企业每一纳税年度有多个研发项目的，企业每一纳税年度有多个研发项目的，“其他相关费用其他相关费用”应按项目分应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的计扣除研发费用总额的10%