第七章财务报告课件讲义.ppt

1、第七章 财务报告 本章非常重要，近3年考试分值平均15分左右，且考点集中，在各种题型里均有涉及。考生在学习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算；另一方面，应掌握编制资产负债表和利润表的方法。指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（四表一注）第一节财务报告 第二节资产负债表 本节涉及三个问题：一、资产负债表概述二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制(重中之重)一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况

2、的报表。满足“资产=负债+所有者权益”平衡式 二、资产负债表的结构格式：账户式资产：流动性大小排列，流动性大的资产排在前面。负债及所有者权益：一般按要求清偿时间的先后顺序排列三、资产负债表的编制（阅读教材填列说明）“年初余额”：应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。考点一、期末余额填列方法1.根据总账科目余额填列 如：交易性金融资产（直接填）、货币资金（计算填）2.根据明细账科目余额计算填列 如：两收两付如“应付账款”项目，需要 根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细 科目 的期末贷方余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析填列 如：“长期借款”项目，需

3、要根据“长期借款”总账科目余额 扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如：“应收账款”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。固定资产、无形资产项目，应根据“固定资产、无形资产”科目期末余额减去“累计折旧/累计摊销”、“固定资产/无形资产减值 准备”科目 余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列 如：存货，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料 采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等

4、总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。考点二、具体项目填列举例1.货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金2.债权项目（应收账款、应收票据、预付款 项、应收利息、应收股利、其他应收款）（1）项目=总账余额-相应的坏账准备应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利（2）项目=明细账借方余额合计-相应的坏账准备应收账款=（应收账款+预收账款）明细账借余对应的账准备预付款项=（应付账款+预付账款）明细账借余对应的坏账准备3.存货项目原材料、在途物资、材料采购、周转材料、委托加工物资库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品材料成本差异：借加贷减存货跌价准备：减4.

5、投资项目（1）项目=账面余额交易性金融资产（公允价值计量）（2）项目=账面余额-减值准备长期股权投资长期股权投资账面余额长期股权投资减值准备持有至到期投资持有至到期投资账面余额持有至到期投资减值准备可供出售金融资产（公允价值，也计提准备）可供出售金融资产账面余额可供出售金融资产减值准备 5.固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、工程物资 固定资产项目固定资产账面余额累计折旧固定资产减值准备无形资产项目无形资产账面余额累计摊销无形资产减值准备投资性房地产项目投资性房地产账面余额投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备工程物资=账面余额在建工程项目在建工程账面余额在建工程减值准备 6

6、.长期待摊费用与一年内到期的非流动资产7.流动负债项目（1）根据总账余额直接填列短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款（2）根据明细账余额计算填列应付账款、预收款项例：请问下例资产负债表中各项目数额：账户明细借方合计 明细贷方合计坏账准备应收账款1601O20预付账款80610应付账款40180预收账款60140 8.长期债务与一年内到期的非流动负债=根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列9.所有者权益项目（1）总账余额直接填列实收资本、资本公积、盈余公积（2）总账余额计算填列未分配利润项目=本年利润（年末为0）利润分配（未分配）本节例题精选1、单选题（2

7、013）：下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的是（）。A.根据“预收账款”科目的期末余额填列B.根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列C.根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D.根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【答案】B【解析】资产负债表如，“预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列。2、多选题（2010年）：下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额B.“应收账

8、款”科目所属明细科目的借方余额C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额【答案】BD【解析】“应收账款”项目余额根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3、多选题（2010年）：资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。A.存货B.无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】ABCD【解析】存货、无形资产、应收账款和长期股权投资应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列。4、单选题（2010年）某企业2009年12月31

9、日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。A.650B.700C.950D.1 000一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的结构 多步式（一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（减损失）公允价值变动收益（减损失）（二）利润总额=营业利润营业外收入一营业外支（三）净利润利润总额一所得税费用每股收益其他综合收益（四）综合收益总额=净利润+其他综合收益三、利润表的编制利润

10、表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏其中：“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。“营业收入”项目主营业务收入其他业务收入“营业成本”项目主营业务成本其他业务成本本节例题精选1、单选题（2013）：下列各项中，应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售材料取得的收入B.接受捐赠收到的现金C.出售专利权取得的净收益D.出售自用房产取得的净收益【答案】A【解析】销售材料取得的收入计入其他业务收入，构成营业收入。其余选项在营业外收入核算，不构成营业

11、收入。2、单选题（2013）：下列各项中，不应列入利润表“营业成本”项目的是（）。A.已销商品的实际成本B.在建工程领用产品的成本C.对外提供劳务结转的成本D.投资性房地产计提的折旧额【答案】B【解析】在建工程领用产品的实际成本在领用时直接计入“在建工程”，不属于营业成本。3、多选题（2013）：下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（）。A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利 B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利 C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回

12、金额低于其账面价值的差额【答案】AB【解析】A选项分录 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。C选项分录 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产-公允价值变动4、判断题（2013）：购买商品支付货款取得的现金折扣列入利润表“财务费用”项目。（）5、单选题（2012）：下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售商品收入B.处置固定资产净收入C.提供劳务收入D.

13、让渡无形资产使用权收入【答案】B【解析】利润表的营业收入项目反映的是企业日常活动中形成的经济利益的流入，包含主营业务收入和其他业务收入科目。而处置固定资产净收益属于非日常活动，计入营业外收入。6、多选题（2011）：下列各项中,影响当期营业利润的有（）。A.所得税费用B.固定资产减值损失C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】营业利润=营业收入-营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失);所得税费用影响净利润但不影响营业利润。第四节现金流量表 一、现金流量表概述二、现

14、金流量表的结构三、现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。考点一、现金和现金等价物权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。例：判断题（2013）企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。（）【答案】【解析】现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资，权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物，股票是属于权益性投资。考点二、现金流量 企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。二、现金流量表的结构（报告式）考点一、经营活动产生的现金流量经营活动指企业投资活动和筹资

15、活动以外的所有交易和事项。一、经营活动产生的现金流量说明销售商品、提供劳务收到的现金（入）含税收到的税费返还（入）购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金含代扣代缴个税支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出多选题（2013）：下列各项中，不属于现金流量“经营活动产生的现金流量”的有（）。A.支付的借款利息 B.销售商品收到的现金 C.代扣代缴的职工个人所得税 D.支付行政人员差旅费本节例题精选【答案】BCD【解析】A选项借款利息属于筹资活动产生的现金流量。考点二、投资活动产生的现金流量 投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等

16、价物范围内的投资及其处置活动。二、投资活动产生的现金流量说明收回投资收到的现金（入）取得投资收益收到的现金（入）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金含增值税、含工程人员职工薪投资支付的现金含佣金手续费、不含现金等价物本节例题精选【例题多选题】（2010）下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（）。A.购买股票支付的现金B.向投资者派发的现金股利C.购建固定资产支付的现金D.收到被投资单位分配的现金股利【答案】ACD【解析】选项B属于企业筹资活动产生的现金流量。【例题判断题】（2012）企业购置

17、的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础，因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。（）【答案】【解析】购置固定资产支付的现金作为投资活动的现金流出。考点三、筹资活动产生的现金流量筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。偿付应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。三、筹资活动产生的现金流量说明吸收投资收到的现金（入）发行收入-发行费用的净额取得借款收到的现金（入）长短期借款偿还债务支付的现金本金分配股利、利润或偿付利息支付的现金利息和现金股利本节例题精选【例题多选题】（200720092011）下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活

18、动产生的现金流量”的有()。A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利【答案】ABC【解析】筹资活动产生的现金流量有：(1)导致企业资本(关键点)(如：发行股票)及债务规模(如：取得借款)和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券;(2)融资租入固定资产支付的租赁费;(3)为购建固定资产而发生的借款利息;(4)以现金支付的债券利息;(5)支付费用化的借款费用发生的现金流出;(6)接受投资收到的现金;(7)企业附追索权的应收票据贴现发生的现金流出。选项D，投资收到的现金股利属于投资活动产生的

19、现金流量。【例题单选题】（2010）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（）。A.取得借款收到的现金B.处置固定资产收回的现金净额C.吸收投资收到的现金D.分配股利、利润或偿付利息支付现金答案B解析本题考核筹资活动产生的现金流量。选项B属于投资活动产生的现金流量。三、现金流量表的编制（一）编制方法（二）主要项目编制说明-考点（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括增值税销项税额）前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收票据和账款）本期预收的款项减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本

20、项目反映 销售商品、提供劳务收到的现金营业收入+增值税的销项税额+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款年初余额）-当期计提的坏账准备 （2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额）本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项本期预付款项减去本期发生的购货退回收到的现金 （企业购买材料）购买商品、接受劳务支付的现金营业成本+增值税的进项税额+（存货期末余额存货年初余额）+（应付账款年初余额应付账款期末余额）+（应付票据年初余额应付票据期末余额）+（预付账款期末余额预付账款年初余额）

21、当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费 （3）“支付给职工以及为职工支付的现金”实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。本节例题精选 1、单选题：A公司应付职工薪酬年初余额100万元，本年计入生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬为160万元，应付职工薪酬期末余额150万元，则“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额为（）万元。A.100 B.0C.160 D.110答案：D解析：支付给职工以及为职工支付的现金=100+160-150=110(万元)2、单选题（2009年考题）：某企业2008年度发生以下业务：以

22、银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.200B.350C.650D.1150正确答案：A解析 购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额200（万元）。经营

23、活动产生的 现金流量企业投资 活动和 筹资活动以外的所有交易和事项经营活动产生的现金流量主要包括销售 商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物投资活动产生的现金流量企业长期 资产的购建和 不 包括在 现金等价物范围内的投资及其处置活动投资活动产生的现金流量 主要包括购建固定资产、处置 子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物 第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概述

24、二、所有者权益变动表的结构三、所有者权益变动表的编制 一、所有者权益变动表概述指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 【例题判断题】（2010）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（）二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制考点一、与其他报表关系净利润=利润表“净利润”未分配利润=资产负债表“未分配利润”考点二、编制依据-本年金额实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。【例题判断题】（2011）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本

25、年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（）多选题（2013）：下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目有（）。A.提取盈余公积 B.其他综合收益 C.当年实现的净利润 D.资本公积转增资【答案】ABCD【解析】所有者权益变动表至少应当单独列示的项目：净利润；其他综合收益；会计政策变更和差错更正的累计影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余公积；实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第六节附注 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 （一）企

26、业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）报表重要项目的说明（七）其他需要说明的重要事项第八章产品成本核算 本章也是非常重要的一章，近三年来考试分值逐年增加，平均分值10分左右，而且每年在计算分析和不定项选择里均有一道大题，希望大家足够重视本章。一、成本核算的要求正确划分各种费用支出的界限：收益性支出和资本性支出；成本费用、期间费用和营业外支出；本期费用与以后期间费用；各种产品成本费用；本期完工产品与期末在产品成本 第一节成本核算的要求和一般程序 二、成本核算的一般程序 三、成本与费用的关系

27、费用包括生产费用和期间费用 产品成本：是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。-按产品进行归集（完工产品的成本）第二节成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。产品成本核算对象应根据企业生产经营特点和管理要求确定。成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。不同的成本计算对象：品种法：产品品种 分批法：产品批别 分步法：产品步骤 二、成本项目产品成本项目一般是将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用 第

28、三节要素费用的归集和分配一、成本核算账户设置二、材料、燃料、动力的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配四、辅助生产费用的归集和分配 五、制造费用的归集和分配六、废品损失和停工损失 一、成本核算的账户设置生产成本：直接材料、直接人工 辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。制造费用：应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。（除季节性生产企业，期末应无余额）辅助生产车间的制造费用也可以通过“辅助生产成本”核算 二、材料、燃料、动力的归集和分配考点一、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用 计算出不同产品的定额消耗量比例，然后将材料在产品对象中按比例进行分摊。P250

29、：例：8-1 考点二、材料费用分配的账务处理 借：基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本 制造费用基本 机修 供电 贷：原材料 三、职工薪酬的归集和分配实务中月份工资差别较大的按应付工资分配，月份工资金额差别不大的也可以按月支付的工资费用分配。考点一、生产工时比例分配工资费用 考点二、工资费用分配的账务处理 借：基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本 制造费用基本 辅助 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 四、辅助生产费用的归集和分配 设立“辅助生产成本”总账及明细账。规模小、制造费用少的辅助生产不对外提供产品劳动的，可以不通过制造费用，直接计入该总账科目。（一）直接分配法【2008出了

30、计算题】考点一、特点不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。考点二、范围 适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。（二）交互分配法考点一、辅助生产费用通过两次分配完成首先：在辅助生产车间进行交互分配；然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。提高了分配的正确性，加大了工作量。考点二、分配分录如下：例：（1）交互分配借：辅助生产成本供电车间A机修车间

31、B贷：辅助生产成本机修车间 A供电车间 B（2）对外分配：借：制造费用笫一车间第二车间管理费用销售费用贷：辅助生产成本机修车间原-A+B供电车间原-B+A（三）按计划成本分配法特点：受益单位按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本进行分配考点一：辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。（单选）考点二、实际成本是在原成本基础上，只加分来，不减分走。（四）顺序分配法考点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的

32、企业【例题判断题】（2011）采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是费用总额少的先分配，费用总额多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（）。（五）代数分配法特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。X=每小时修理成本Y=每万度电成本机修 1 200+4Y=500X供电 2 400+20X=20Y此方法有关费用的分配结果最正确。五、制造费用归集和分配（一）制造费用的归集制造费用：指车间发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。除季节性生产外，本科目期末应无余额。（二）制造费

33、用的分配考点：制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。借：基本生产成本甲产品基本生产成本乙产品贷：制造费用本节例题精选【例题单选题】（2008）某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。A.1.2 B.1.32C.1.8 D.1.98答案：答案：C解析：解析：3/（120180）1801.8（万元）六、废品损失和停工损失 （一）废品损失的核算1.不可修复废品损失不可修复废

34、品的实际生产成本的净损失。例如：10件产品，共计10万元生产费用，每件成本1万元；9件成品，1件废品残值0.2万元。结果：从生产成本的“材料、人工、制造费用”成本项目中转出，转入生产成本的“废品损失”项目；产品成本：9件成品=9+（1-0.2）万元 2.可修复废品损失修复的净支出=返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款例如：10件产品，共计10万生产费用，每件成本1万元；9件成品，1件废品残值0.2万元。追加：3万修复费用9件成品成本=10+（3-0.2）万元，净损失计入生产成本可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关

35、产品成本明细账中，不需要转出。注意：不属于废品损失核算的内容：（1）降价出售的不合格品（2）入库后由于保管不善而造成的变质损失（3）实行“三包”企业，发生“三包”损失本节例题精选 1、单选题（2011）：某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。A.7 700 B.8 700 C.9 200 D.10 700 2、单选题（2012）：某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过

36、程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。A.5.5 B.14 C.19.5D.20 3、单选题（2013）：某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6 月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。A.3 840 B.4 800 C.6 1343 D.6 240【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11 040/（5004+4006.5）=2.4A产品应分配的动力费=2.450

37、04=4 800元 4、单选题（2013）下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法是的（）。A.售价法 B.交互分配法 C.直接分配法 D.计划成本分配法 （二）停工损失的核算增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失最终去向：自然灾害的计入“营业外支出”应由产品负担的计入“基本生产成本”【例题单选题】（2011）下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费 判断题（2013）：不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（）【答案】【解析】废品损失也可不单独核算，相

38、应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品成本分配四、完工产品成本的结转 一、在产品数量的核算狭义在产品：对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该步骤正在加工的那部分在产品；广义在产品（平行结转分步法）：没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。注意：能够直接对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。二、完工产品和在产品之间费用的分配 完工产品成本月初

39、在产品成本本月发生成本月末在产品成本（一）约当产量法约当产量：将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量；将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。【例题单选题】（2011）甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23 200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（）元。A.2 400B.3200 C.6 000D.20

40、 000【答案解析】在产品约当产量2040%4060%32（件）直接人工分配率23 200（20032）100（件/元）月末在产品应负担的直接人工成本100323 200（元）（二）定额比例法定义：指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。把书上例题看懂，（三）在产品按定额成本计价法月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本（月初在产品成本本月发生生产成本）月末在产品成本例题：A产品月末在产品200件，每件在产品材料消耗定额为10千克，每千克材料单价3元。每件在产品工时定额为20小时，每小时工资率为0.60元，每小时其他费用定额0.80

41、元。本月生产费用合计：原材料37800元，工资及福利费29400元，制造费用9000元，计算分配如下：1、月末在产品定额成本：原材料定额成本=20010 3=6000元工资定额成本=200 20 0.6=2400元制造费用定额成本=200 20 0.8=3200元月末在产品定额成本=6000+2400+3200=11600元2、完工产品成本：原材料=37800-6000=31800元工资及福利费=29400-2400=27000元制造费用=9000-3200=5800元完工总产品成本=31800+27000+5800=64600元 （四）不计算固定直接材料1.不计算在产品成本法采用不计算在产品

42、成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。产品每月发生的成本，全部由完工产品负担。2.在产品按年初固定成本计算各月末在产品的成本固定不变，产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。例题：月初材料费用9780元，本月发生：料19660元，加工费1900元，月末在产品195件，完工380件，材料在开始时一次性投入。材料费用分配率=（9780+19660）/（380+195）=51.20完工产品材料:38051.20=19456在产品材料：19551.20=9984完工产品总成本=19645+1

43、900=21356元 【例题多选题】（2007）下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（）A.交互分配法B.定额比例法C.在产品按固定成本计价法D.在产品按定额成本计价法 三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品成本的分配（龙凤胎）联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。两个阶段：1.联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；2.分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。（二）副产品成本的分配（豆腐和豆渣）副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。方法：1、不计算副产品扣除成本法2、副产品成本按固定价格计算法3、副产品只负担继续加工成本法4、联合成本在主副产品之间分配法5、副产品作价扣除法 在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。四、完工产品成本的结转本节例题精选 1、多选题（2013）：下列各项中，属于将工业企业生产费用在完工与在产品之间进行分配的方法有（）。A.顺序分配法 B.约当产量比例法 C.在产品按定额成本计价法 D.在产品按固定成本计算法