第七章非货币性资产交换课件.ppt

1、第七章第七章 非非 货货 币币 性性 资资 产产 交交 换换1 1谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18近六年考情近六年考情20132013年年20142014年年20152015年年20162016年年单选题单选题-多选题多选题-1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分判断题判断题-1 1题题1 1分分-综合题综合题1/31/3题题5 5分分-合计合计1/31/3题题5 5分分1 1题题2 2分分2 2题题3 3分分1 1题题2 2分分2 2谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18近近六六年考情年考情 年份年份题型题型20172017年卷年卷一一

2、20172017年卷年卷二二20182018年卷年卷一一20182018年卷年卷二二单选题单选题1 1题题1.51.5分分-多选题多选题1 1题题2 2分分1 1题题2 2分分-判断题判断题-1 1题题1 1分分-1 1题题1 1分分计算题计算题1 1题题5 5分分-1 1题题1010分分-合计合计3 3题题8.58.5分分2 2题题3 3分分1 1题题1010分分1 1题题1 1分分3 3谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-1820182018年教材变化年教材变化 1.1.将将“换出资产公允价值与账面价值的差额计入营换出资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入业外收入”改为改为

3、“换出资产公允价值与账面价值的差换出资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益额计入资产处置损益”4 4谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18本章内容结构本章内容结构非货币性资非货币性资产交换产交换第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换特征和认定特征和认定第二节第二节 非货币性资产交换非货币性资产交换的确认和计量的确认和计量5 5谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18一、非货币性资产交换的特征一、非货币性资产交换的特征 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期

4、股权是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。投资等非货币性资产进行的交换。第一节非货币性资产交换的第一节非货币性资产交换的特征和特征和认定认定6 6谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产定定义义企业持有的货币资金和将企业持有的货币资金和将以以固定或可确定固定或可确定金额收取金额收取的资产。的资产。货币性资产以外的资产。货币性资产以外的资产。内内容容包括：库存现金、银行存包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、款、其他货币资金、应收应收账款、应收票据以及持有账款、应收票据以及持有至到期投资至到期投资

5、等。等。包括：存货、固定资产、无包括：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等。产、可供出售金融资产等。区区别别资产带来的经济利益是资产带来的经济利益是固固定或可靠定或可靠的。的。资产带来的经济利益是资产带来的经济利益是不固不固定或不确定定或不确定的。的。货币性资产与非货币性资产对比表货币性资产与非货币性资产对比表7 7谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题多选题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有下列资产中，属于非货币性资产的有（）。）。A A存货存货 B B固定资产固

6、定资产 C C可供出售金融资产可供出售金融资产 D D准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资【答案答案】ABC ABC【解析解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A A、B B和和C C都属都属于非货币性资产。于非货币性资产。8 8谢谢观赏谢谢观赏2019-

7、5-182019-5-18【例题例题单选题单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（下列各项中属于非货币性资产的是（）。）。（20122012年）年）A A外埠存款外埠存款B B持有的银行承兑汇票持有的银行承兑汇票C C拟长期持有的股票投资拟长期持有的股票投资D D准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资【答案答案】C C9 9谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【解析解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货

8、(如原材如原材料、库存商品等料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。建工程、无形资产等。C C选项属于长期股权投资，本题选项属于长期股权投资，本题C C选项正确。选项正确。1010谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 关于关于“补价补价”：A A公司公司B B公司公司一台设备一台设备一批产品一批产品交换交换市价：市价：100100市价：市价：8080补价：补价：20201111谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18支付补价的一方：支付

9、补价的一方：支付的补价支付的补价换入资产的公允价值（换出资产的公允价值支付的补价）换入资产的公允价值（换出资产的公允价值支付的补价）25%25%收到补价的一方：收到补价的一方：收到的补价收到的补价换出资产的公允价值（换入资产的公允价值收到的补价）换出资产的公允价值（换入资产的公允价值收到的补价）25%25%总结：总结：补价补价较高一方的公允价值较高一方的公允价值 25%25%二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定1212谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18 从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主

10、要是非货币性资产，交易中一般不涉及交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%，则认定所涉及的补价为，则认定所涉及的补价为“少量少量”，该交换为非货币，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于性资产交换；如果该比例等于或高于25%25%，则视为货币性，则视为货币性资产交换。资产交换。1313谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题多选题多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换

11、的有下列项目中，属于非货币性资产交换的有()()。A A以公允价值以公允价值100100万元的原材料换取一项设备万元的原材料换取一项设备B B以公允价值以公允价值500500万元的长期股权投资换取专利权万元的长期股权投资换取专利权C C以公允价值以公允价值100100万元的万元的A A车床换取车床换取B B车床，同时收到车床，同时收到2020万元的补价万元的补价D D以公允价值以公允价值7070万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付3030万万元的补价元的补价【答案答案】ABCABC【解析解析】3030（70703030）3030大于大于2525，选项，选

12、项D D不属于不属于非货币性资产交换。非货币性资产交换。1414谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题多选题多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（）。（）。（20172017年真题）年真题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为 150 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术万元的原材料换入乙公司的专有技术B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为 300 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价市公司的股票，同时收到补价6060万元万元C.C.甲公司

13、以公允价值为甲公司以公允价值为800800万元的机床换入乙公司的专利权万元的机床换入乙公司的专利权D.D.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为105105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价同时支付补价4545万元万元【答案答案】ABCABC【解析解析】选项选项 D D，补价比例，补价比例=45/=45/（45+10545+105）100=30%100=30%25%25%，不属于非货币性资产交换，不属于非货币性资产交换1515谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18总的思路和原则：总的思路和原则：原则：应当区分以公允价值计量和以账面价值计

14、量两种原则：应当区分以公允价值计量和以账面价值计量两种模式。模式。第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量1616谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18非货币性资产非货币性资产交换交换公允价值计量公允价值计量模式模式资产交换资产交换具有商业具有商业实质实质，并且换出或，并且换出或换入的资产公允价换入的资产公允价值能够可靠取得。值能够可靠取得。账面价值计量账面价值计量模式模式资产交换资产交换不具有商不具有商业实质业实质或换出、换或换出、换入资产的公允价值入资产的公允价值均不能可靠取得。均不能可靠取得。1717谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-

15、5-18一、商业实质的判断一、商业实质的判断(一一)判断条件判断条件是换入资产的未来现金流量在是换入资产的未来现金流量在风险风险、时间时间和和金额金额方面与方面与换出资产显著换出资产显著不同不同(有一个不同就要用公允价值计量，即使不能有一个不同就要用公允价值计量，即使不能取得公允价值，也要估计一个取得公允价值，也要估计一个)是换入资产与换出资产的是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，预计未来现金流量现值不同，且且其差额与换入资产和换出资产的其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大公允价值相比是重大的。的。1818谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18换入资产的换入

16、资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间在风险、时间和金额方面与和金额方面与换出资产显著换出资产显著不同；不同；p未来现金流量风险、时间相同，未来现金流量风险、时间相同，金额不同；金额不同；p未来现金流量风险、金额相同，未来现金流量风险、金额相同，时间不同；时间不同；p未来现金流量时间、金额相同，未来现金流量时间、金额相同，风险不同。风险不同。换入资产与换换入资产与换出资产的预计未出资产的预计未来现金流量现值来现金流量现值不同，且其差额不同，且其差额与换入资产和换与换入资产和换出资产的公允价出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。p未来现金流量是税后现金流量；未来现金流量是税后现金流量

17、；p企业适当选择折现率。企业适当选择折现率。1919谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题多选题多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（具有商业实质的有（）。（）。（20072007年）年）A A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同不同B B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同不同C C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额换入资产与换出资产未来现金流量

18、的风险、时间相同，金额不同不同D D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。【答案答案】ABCDABCD2020谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题判断题判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具

19、有商业换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）实质。（）【答案答案】（风险、金额、时间有一个不同，就要用公允（风险、金额、时间有一个不同，就要用公允价值计量，就算无法取得公允价值，也要估计一个）价值计量，就算无法取得公允价值，也要估计一个）2121谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18三、非货币性资产交换的确认和计量原则三、非货币性资产交换的确认和计量原则(一一)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1.1.该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质；2.2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入

20、资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。2222谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18换出的资产换出的资产是存货是存货应当视同存货销售处理，按照公允价值应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。确认销售收入，同时结转销售成本。换出的资产换出的资产是固定资产、是固定资产、无形资产无形资产应当视同固定资产、无形资产处置处理，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。差额计入营业外收入或营业外支出。换出的资产换出的资产是长期股权投是长期股权投资资应当视同长期股权投资

21、处置处理，换出应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。额计入投资收益。2323谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18不涉及补价情况下的会计处理不涉及补价情况下的会计处理：（以换出资产公允价值确：（以换出资产公允价值确定换入资产的入账价值）定换入资产的入账价值）换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+为换入资产支为换入资产支付的相关税费付的相关税费换出换出资产的资产的账面价值账面价值与与换出换出资产的资产的公允价值公允价值的差额计入损的差额计入损益益（相当于处置该资产所

22、确认的损益相当于处置该资产所确认的损益）注意：此处相关税费是指为换入资产支付的相关税费，而为注意：此处相关税费是指为换入资产支付的相关税费，而为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本（只加换入的换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本（只加换入的相关税费，不加换出的相关税费）相关税费，不加换出的相关税费）2424谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例例】2x112x11年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20 x920 x9年购入的生产经营用设年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材

23、料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为设备的账面原价为1 500 0001 500 000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为525000525000元，公允价值为元，公允价值为1 404 0001 404 000元，甲公司此前没有为该设元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费15001500元。乙公司钢材的账面价值为元。乙公司钢材的账面价值为1 200 0001 200 000元，在交换日的元，在交换日的市场价格

24、为市场价格为1 404 0001 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。（前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。（以公允价值计量以公允价值计量的情况的情况）2525谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税

25、专用发票。了增值税专用发票。2626谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18甲公司账务处理：甲公司账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 975 000 975 000 累计折旧累计折旧 525 000 525 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 000 1 500 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1 500 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 5002727谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18借：固定资产清理借：固定资产清理 238 680238 680 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2

26、38 680238 680借：原材料借：原材料 1 404 0001 404 000（公允价值公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）238 680238 680 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 642 6801 642 680借：固定资产清理借：固定资产清理 427 500427 500 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 427 500427 5002828谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18借：固定资产清理借：固定资产清理 427 500427 500 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 427 500427 500借：原材料借：原材料 1

27、 404 0001 404 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）238 680 238 680 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 公允价值公允价值 1 404 1 404 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 680 238 6802929谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：(1)(1)企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额换出钢材的增值税销项税额=1

28、 404 000=1 404 00017%=17%=238680(238680(元元)3030谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18换入设备的增值税进项税额换入设备的增值税进项税额=1 404 000=1 404 00017%=238 680(17%=238 680(元元)借：固定资产借：固定资产 1 404 000 1 404 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)238 680)238 680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值公允价值）1 404 0001 404 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)238 6

29、80)238 680借：主营业务成本借：主营业务成本 1 200 000 1 200 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 200 000 1 200 0003131谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-182.2.涉及补价的会计处理涉及补价的会计处理支付补价的一方：支付补价的一方：换入资产成本换入资产成本 =换出资产公允价值支付的补价应支换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费付的相关税费记入当期损益的金额记入当期损益的金额 =换入资产成本换入资产成本(换出资产账面价换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费值支付的补价应支付的相关税费)=)=换出资产公允价换出资产公允价值换出资

30、产账面价值（值换出资产账面价值（用分录推导更好用分录推导更好）3232谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18收到补价的一方收到补价的一方换入资产成本换入资产成本 =换出资产公允价值收取的补价应支付的换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费相关税费计入当期损益的金额计入当期损益的金额 =(=(换入资产成本收到的补价换入资产成本收到的补价)(换换出资产账面价值应支付的相关税费出资产账面价值应支付的相关税费)=)=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产账面价值（换出资产账面价值（用分录推导更好用分录推导更好）3333谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例例】甲公司

31、经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为楼的账面原价为6 000 0006 000 000元，已提折旧元，已提折旧1 200 0001 200 000元，未计提元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为减值准备，在交换日的不含税公允价值为6 081 0816 081 081元；乙公元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 0004 500 000元，没元，没有计提减值

32、准备，在交换日的公允价值为有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 0006 000 000元，乙公元，乙公司支付司支付750 000750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于生产经营。营。甲公司换入丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权甲公司换入丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发增值税专用发票上注明的销售额为票上注明的销售额为6 081 0816 081 081元，销项税额为元，销项税额为668 919668 919元元。假。假定除增值税

33、外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。3434谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18 本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的司收到的750 000750 000元，其中包括由于换出和换入资产公允元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价价值不同收到的补价81 08181 081元，以及转出资产销项税额与元，以及转出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为零）的差额换入资产进项税额（本例中为零）的差额668 919668 919元。对元。对甲公司而言，收到的补价甲

34、公司而言，收到的补价81 08181 081换出资产的公允价值换出资产的公允价值 6 081 0816 081 081元（或换入长期股权投资公允价值元（或换入长期股权投资公允价值6 000 0006 000 000元元+收到的补价收到的补价81 08181 081元）元）=1.3%1.3%25%25%属于非货币性资产交属于非货币性资产交换。换。3535谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18 对于乙公司而言，支付的补价对于乙公司而言，支付的补价81 08181 081元元换入资产的换入资产的公允价值公允价值6 081 0816 081 081元（或换出长期股权投资公允价值元（或换出

35、长期股权投资公允价值 6 000 0006 000 000元元+支付的补价支付的补价81 08181 081元）元）=1.3%=1.3%25%25%，属于非，属于非货币性资产交换。货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质。且长期股权投资和固定资产公允产的交换具有商业实质。且长期股权投资和固定资产公允价值均能够可靠估计，因此，甲、乙公司均应当以公允价价值均能够可靠估计，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。值为基础确认换入资产的成本，并确认产生的损益。3636谢谢观赏谢谢

36、观赏2019-5-182019-5-18甲公司的账务处理如下：（甲公司的账务处理如下：（对教材分录进行了归并对教材分录进行了归并）借：固定资产清理借：固定资产清理 4 800 000 4 800 000 累计折旧累计折旧 1 200 000 1 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 6 000 000 6 000 0003737谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 000 6 000 000 银行存款银行存款 750 000 750 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6 081 081 6 081 081（公允价值公允价值

37、）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）668 919668 919借：固定资产清理借：固定资产清理 1 281 081 1 281 081 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 1 281 081 1 281 0813838谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 6 081 081 6 081 081（换出公允价换出公允价+支付补价支付补价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）401351401351 （668919668919*60%60%）待抵扣增值税待抵扣增值税

38、267568267568 （668919668919*40%40%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 500 0004 500 000 投资收益投资收益 1 500 000 1 500 000 银行存款银行存款 750 000 750 000（支付的补价支付的补价）长股投的长股投的公允价值公允价值3939谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题单选题单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与甲公司将两辆大型的运输车辆与A A公司的一台生公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款产设备相交换，并支付银行存款1010万元，在交换日，甲公司用于交万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆

39、运输车辆账面原价为换的两辆运输车辆账面原价为140140万元，累计折旧万元，累计折旧2525万元，公允价万元，公允价值值130130万元，万元，A A公司用于交换的生产设备账面原价为公司用于交换的生产设备账面原价为300300万元，累计万元，累计折旧折旧175175万元，公允价值万元，公允价值140140万元，该非货币性资产交换具有商业实万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定质，假定不考虑相关税费不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。认的收益为（）万元。A.0 A.0 B.5B.5 C.10C.10 D.15D.15404

40、0谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【答案答案】D D【解析解析】甲公司应确认的收益甲公司应确认的收益=130-=130-（140-25140-25）=15=15万万借：固定资产清理借：固定资产清理 115115 累计折旧累计折旧 2525 贷：固定资产贷：固定资产 140140借：固定资产借：固定资产 140 140 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 130130 银行存款银行存款 1010借：固定资产清理借：固定资产清理 1515 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 1515不考虑相关税费不考虑相关税费4141谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题单

41、选题单选题】甲公司以甲公司以M M设备换入乙公司设备换入乙公司N N设备，另向设备，另向乙公司支付补价乙公司支付补价5 5万元，该项交易万元，该项交易具有商业实质具有商业实质。交换日，。交换日，M M设备账面原价为设备账面原价为6666万元，已计提折旧万元，已计提折旧9 9万元，已计提减值万元，已计提减值准备准备8 8万元，公允价值无法合理确定；万元，公允价值无法合理确定；N N设备公允价值为设备公允价值为7272万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（的影响金额为（）万元。（）万元。（20122012年）年）A A0

42、B0 B6 C6 C11 D11 D18184242谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【答案答案】D D【解析解析】甲公司影响损益金额甲公司影响损益金额=（72-572-5）-（66-9-866-9-8）=18=18万元万元 借：固定资产清理借：固定资产清理 4949 累计折旧累计折旧 9 9 固定资产减值准备固定资产减值准备 8 8 贷：固定资产贷：固定资产MM设备设备 6666 借：固定资产借：固定资产NN设备设备 7272（以以N N设备自己的公允价设备自己的公允价 值确定，因为值确定，因为M M设备没有公允价值设备没有公允价值）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 676

43、7 银行存款银行存款 5 5 借：固定资产清理借：固定资产清理 1818 贷：资产处置损益贷：资产处置损益 18 18 本题不考虑增值税本题不考虑增值税 4343谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18(二二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资

44、产的成本，费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认无论是否支付补价，均不确认损益损益。（。（因为不是出售因为不是出售）4444谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-181.1.不涉及补价不涉及补价换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+为换入资产支付为换入资产支付的相关税费。的相关税费。4545谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例例7-37-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账换乙公司拥有的商标权。在交换日，

45、甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为面价值余额为 5 000 0005 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 0001 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 0004 200 000元，累计元，累计已摊销金额为已摊销金额为600 000600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公

46、司的投资仍有为该项商标权计提减值准备。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转让商标权向甲公司开具的增值税专用发票注明的销售额为公司开具的增值税专用发票注明的销售额为3 600 0003 600 000元，销项税元，销项税额为额为216 000216 000元（元（按按6%6%增值税率计算增值税率计算）。）。假设除增值税外，整个交假设除增值税外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。易过程中没有发生其他相关税费。4646谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18 本例中，该项资产交换没有涉及收

47、付货币性资产，本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的当按照换出资产的账面价值确定账面价值确定，不确认损益。，不确认损益。4747谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：无形资产借：无形资产 3 384 000 3 384 000

48、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）216 000216 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 1 400 000 1 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 5 000 000 5 000 000账面价值对账面价值账面价值对账面价值4848谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 3 816 000 3 816 000 累计摊销累计摊销 600 000 600 000贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 4 200 000 4 200 000 应交税费应交税费

49、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）216 000216 0004949谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【例题例题多选题多选题】不具有商品实质、不涉及补价的非货不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）（20122012年）年）A.A.换出资产的账面余额换出资产的账面余额 B.B.换出资产的公允价值换出资产的公允价值C.C.换入资产的公允价值换入资产的公允价值 D.D.换出资产已计提的减值准备换出资产已计提的减值准备5050谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-18【答案答

50、案】AD AD【解析解析】以换出确定换入，所以以换出确定换入，所以C C错；不具有商业实质，错；不具有商业实质，所以所以B B错；不具有商业实质就需要按照账面价值核算的，错；不具有商业实质就需要按照账面价值核算的，题目里面的换出资产账面价值题目里面的换出资产账面价值=换出资产账面余额换出资产账面余额-计计提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。提减值金额。不具有商业实质是不考虑公允价值的金额。BCBC不对。不对。5151谢谢观赏谢谢观赏2019-5-182019-5-182.2.涉及补价涉及补价支付补价的一方支付补价的一方换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的账面价值换出资产的账面